ESG信息披露对企业经济责任审计的影响及审计指标体系探究

[摘要]现阶段，社会经济高速发展推动了市场经济体制深化改革进程，为了真正实现可持续发展，各企业积极开展经济责任审计监管活动，依据企业实际运营情况、经济发展水平等调整了审计重点、审计对象和审计流程。基于此，文章以市场经济体制改革为研究背景，分析新形势下形成的ESG信息披露机制，着重分析其对企业经济责任审计目标、流程等的影响，尝试从财务、环境、社会和治理四个维度为企业经济责任审计工作的顺利推进提供指导，以供参考。[关键词]ESG信息披露机制；企业经济责任审计；审计指标体系ESG信息披露机制是指将企业的ESG表现纳入社会责任，对各企业组织开展经济责任审计活动时，审计机构及审计人员需考虑ESG信息披露对企业开展的经济责任审计目标及模式的影响，对于规范企业管理者在职行为、推进企业在经营管理过程中朝着高质量发展目标前进等具有积极意义[1]。对此，各企业在ESG信息披露机制下开展经济责任审计工作是十分必要的。一、ESG信息披露机制概述ESG起源于联合国前秘书长科菲·安南于2005年发起的联合国责任投资原则组织（PrinciplesforResponsibleInvestment，UNPRI），旨在进一步提高各大投资者对投资环境、社会运行环境、企业治理环境等对投资价值具有重要影响的因素的认识度。联合国责任投资原则组织对ESG给出了更为精细化的定义，即将环境、社会运行体制、企业治理成效等因素纳入投资者决策环节、股东投资战略制定环节、具体实践环节等。基于此，ESG信息披露机制也被称为可持续投资、道德投资或影响力投资[2]。2023年6月，国际可持续准则理事会（ISSB）正式发布《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（以下简称“IFRSS1”）及《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（以下简称“IFRSS2”），IFRSS1准则采用了与TCFD一致的框架，强调了企业需要确保披露的相关风险信息对投资者的重要性，以协助投资者作出相关决策。IFRSS2在IFRSS1的框架之上，形成了更全面的气候相关风险和机遇的披露要求[3]，提出了对企业内部分析、应对和管理气候变化的工作细节的进一步要求。ESG聚焦非财务指标，反映企业在环境、社会、企业治理等方面的战略实施及经营成果，对评价企业的综合业绩具有重要意义。二、ESG信息披露对企业经济责任审计的影响ESG信息披露旨在对外提高企业履职情况的公开透明度，优化企业在环境、社会、企业治理方面的内部控制，提高企业的经济效益与社会效益，为企业建设发展提供充足的资金支持[4]。但是，从现阶段各大企业经济责任审计状况来看，ESG信息披露为企业经济责任审计工作带来了一定影响。（一）ESG信息披露对企业经济责任审计目标的影响当前，企业的经济责任审计目标聚焦于财务收支活动的真实性和合规性，业务活动的经济效益性、开展效率、最终效果等，重点把握好企业经济效益、投入资本回报率与市场竞争实力，监督与评价各种经济责任主体的经营绩效、履职情况。在ESG信息披露机制下，企业经济责任审计目标应覆盖环境、社会、企业治理等方面。环境视角的企业经济责任审计目标为：以推动企业可持续发展为目标，将生态环保理念全面渗透到企业发展战略中，制定运营环保规范，健全环境责任机制。社会视角下的企业经济责任审计目标为：以促进企业更好地履行社会公共职责为目标，通过动态化监督、评价企业管理者在职期间对利益相关人员的利益保护状况，制定的运营策略、发展规划，采取的实践手段对社会发展的贡献等，帮助企业在行业市场中树立良好形象，为企业在日趋激烈的市场竞争中站稳脚跟创造良好条件，对于促进企业可持续发展具有积极意义。从企业综合治理角度分析，其应将经济责任审计目标定义为：逐步完善和优化企业内部治理结构、治理目标和治理方案。用信息披露机制提高经济责任审计结果的利用率，帮助企业梳理内部治理关系，促进企业稳定、平衡发展[5]。（二）ESG信息披露对企业经济责任审计模式的影响现阶段，组织开展的经济责任审计工作尚未过多关注企业在环境、治理、社会等领域的表现评价。基于ESG信息披露的企业经济责任审计范畴得到了有效拓展，已经不再局限于财务领域的经济责任审计，同时涉及环境领域、社会领域、企业治理与企业战略管理中的非财务经济责任审计内容。结合ESG信息披露进行分析可以发现，新型企业经济责任审计工作中，将审计侧重点逐步从经济领域转移到了企业发展对社会环境、利益相关主体及企业可持续发展的影响上，这不仅有利于企业依据实际运营情况、发展战略目标等制定经济责任审计体系，而且可以提升企业组织开展的经济责任审计活动的全面覆盖性、系统性与实效性[6]。企业可以从环境、社会、企业治理三个角度贯彻落实好企业经济责任审计指标，为精细化掌握企业的运营状况，为企业稳定发展、改革创新、降本增效等奠定坚实基础。经济责任审计工作的积极意义之一是改善企业内部治理、优化企业运营环境。尤其目前国内尚无明文规定企业经济责任审计中关于ESG信息披露的要求，导致目前企业经济责任审计工作中关于ESG信息披露存在随意性、不规范性[7]。因此，以ESG信息披露为抓手，优化企业经济责任审计的内容、流程和指标具有重大意义。ESG信息披露机制下，企业从环境、社会、企业治理角度出发，结合运营状况为股东、客户、合作伙伴、社区等逐步完善企业社会经济责任履职审计体系与信息披露渠道，经济责任审计应关注企业在上述渠道的ESG表现，提高企业经济责任审计的完整性与可靠性。三、ESG信息披露机制下企业经济责任审计指标体系构建策略基于ESG信息披露，企业的经济责任审计指标体系不仅包括财务等经济领域指标，而且包括环境、社会体制、企业治理与企业战略管理三个非财务领域的审计指标，从定性和定量两个方面实施全面评估，衡量企业负责人的履职情况。参照国资委制定发布的《中央企业负责人经营业绩考核办法》，笔者从企业财务管理维度、环境维度、社会责任维度、企业治理维度，构建了ESG信息披露机制下企业经济责任审计体系与审计结果评价利用体系[8]。（一）企业财务管理维度ESG信息披露机制下的企业经济责任审计工作，要从企业经营发展中的财务角度开展客观评价。第一，评价企业盈利能力。运用相关盈利能力评价指标衡量企业经济运营活动中的销售利润总额、净利润总额、资产收益等。第二，评价企业的债务偿还能力。运用债务偿还能力评价指标衡量企业经营活动中的资产负债率、运营资本、现金流动效率等。第三，评价企业运营管理能力。运用运营管理能力指标衡量企业经济活动中的总资产周转效率。第四，评价企业创新发展能力。利用企业运营中项目研发数量、获得国家专利数量、研究项目经费投入与实际效益等进行评价。第五，评价企业的可持续发展能力。参照可持续发展模式，评价企业经济活动中呈现的可持续发展能力。第六，衡量经济活动中企业资产的保值率。第七，评价企业经济增加值。科学评价企业的价值创造能力[9]。（二）环境维度在ESG信息披露机制下，企业经济责任审计工作还应评价企业管理者在职期间的生态环境保护方面的各项举措。第一，评价企业各类资源使用情况，根据我国生态环保部门制定的有关生态环境保护与治理标准、政策等，在经济活动中披露与衡量各类能源损耗、耗水量、能源使用效益、用水效益等信息。第二，评价企业经济活动中的污染物排放强度，具体是指企业向空气、土地、水资源中排放污染物的情况。第三，评价企业生态环保投入情况，如对企业环保项目的资金投入、自然资源运行成本、生态环境治理开支等加以衡量。第四，评价企业环境管理体系运行状态，全面衡量企业财务状况、企业治理结构、生态环境治理策略执行情况等。第五，加强环境信息披露。第六，审计环保处罚及突发环境事件中企业的经济责任。（三）社会责任维度社会责任维度是ESG信息披露的重要因素，主要对企业管理者在任期间维护各利益相关者切身利益这一职责的履职情况进行分析与客观评价。第一，评价企业社会声誉水平。第二，从国家、政府对企业制定的税收优惠政策、补贴政策等进行衡量。第三，债权人关系，从企业资金流动效率、资产负债率等角度进行衡量。第四，供应链运行稳定性管理，衡量因素包含了上游供应商的分布数量、具体协调管理方法、运行稳定性与可持续性、各类运行风险与财务风险等。第五，客户利益，其中包含广大消费者的合法权益保护指标、产品及服务的售后指标。第六，企业员工权益指标，如薪资待遇、在岗培训、因公受伤补偿等。第七，社会公益性，主要是指企业管理者在职期间对社会公益活动的投入占比。（四）企业治理维度ESG信息披露机制下企业经济责任审计，应科学审计企业管理者在职期间开展的各项活动、制定的战略规划等。第一，内部控制制度建设与执行情况。通过考察企业内部机构的建立运行情况、内部控制制度的落实情况、领导层是否在日常经营管理中发挥模范带头作用、是否积极推进规范内控行为等进行科学审计。第二，企业内部反腐倡廉情况。分析评价企业管理者在职期间是否存在以权谋私、贪污腐败行为。第三，参考《中央企业负责人经营业绩考核办法》，对企业管理者在处理各种重大事项行为、是否及时向相关利益者如实报告情况进行审计。第四，全面评价企业领导干部任免等事项是否规范、合理。第五，评价企业治理结构。审计企业文化建设、风险管控等内容。在企业经济责任审计过程中，审计人员可以利用层次分析方法实施精准审计，一方面，将企业经济责任审计划分为环境保护、社会责任、企业财务、企业治理四个审计维度；另一方面，对比分析各层次内部指标、因素等，明确各种要素之间的权重比例，然后依据审计结果赋值每一项指标，分析其经济责任履职情况，综合分析企业管理者在职期间的履职状况。四、结语由于我国市场经济体制改革快速推进与市场竞争愈发激烈，企业经济责任审计工作愈发