基础会计学 课件 第2章 会计要素与会计等式

基础会计学山东大学商学院会计系第2章会计要素与会计等式会计对象01目录CONTENTS会计要素0203会计等式会计对象01PART一、会计对象

会计对象是指会计所要核算和监督的内容即会计的客体。在社会主义市场经济条件下，会计的一般对象是社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动，也就是社会再生产过程中的资金运动。一、会计对象

会计对象在企业中表现为企业再生产过程中以货币表现的经济活动。也就是企业再生产过程中的资金运动。

资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身.企业资金运动的过程，以制造业企业为例进行说明。

制造业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用（资金的循环和周转）、资金的退出等过程。一、会计对象1、资金的投入

企业的资金投入主要来自两个方面，即：企业所有者的投入和债权人的投入，投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分形成非流动资产。一、会计对象2、资金的循环和周转

资金从货币资金形态开始经过供、产、销三个过程，依次转化为储备资金、生产资金、成品资金形态，最后又回到货币资金形态的全过程称为资金循环，周而复始的资金循环又称为资金周转。供应过程生产过程销售过程货币资金货币资金原材料在产品产成品

固定资产固定资金资金投入

资金退出重新投入生产周转工资及其他成本费用储备资金成品资金生产资金资金使用一、会计对象3、资金的退出

资金的退出包括上缴各项税金、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，使一部分资金离开本企业，退出企业的资金循环与周转。

资金运动的三个过程相互支持、相互制约。

一、会计对象

占用资金的项目称为资产；企业所有者投入的资金构成企业的所有者权益，债权人的投入形成企业债权人权益（负债）。企业对外销售商品取得的货币资金，是企业运用资金取得的成果，称其为收入；而企业为获得收入而耗费资产的货币数额，称为费用；收入与费用之间的差额，亦即企业运用资金而取得的增值额，被称为利润。

上述资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是一般所说的会计要素，也就是企业会计对象的具体化。会计要素02PART二、会计要素会计要素是对会计对象内容（资金运动）按经济特征所做的基本分类，是会计核算对象的具体化。

是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。

可分为静态会计要素与动态会计要素两大类会计对象会计要素静态表现形式动态表现形式资产负债所有者权益收入费用利润分类二、会计要素

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。包括资产、负债和所有者权益这三项要素，是资产负债表的构成要素。

经营成果是企业一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。反应经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项，是资金运动的动态表现，是利润表的构成要素。二、会计要素——（一）资产（一）资产1、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

所谓经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。交易(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。事项(Accountingevents)主要是指发生在主体内部各部门之间的资源的转移。2、资产要素的基本特征

（1）企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项形成的结果。

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

（2）企业拥有或者控制的：拥有是指企业享有某项资产的法定所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然本企业并不拥有某项资产的法定所有权，但实际上已掌握了该项资产未来的主要报酬和风险(如借入款项、融资租入设备)。（3）能给企业带来未来经济利益：是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力——

资产要素的最本质特征。★不具备该特征的资源不能再确认为企业资产。如已经报废的房屋、设备等。二、会计要素——（一）资产思考：下列哪些可以成为资产？A、已付定金计划购买的机器；B、企业租赁的写字楼；C、一项债务人已经破产的债权。D、企业采购支付的定金E、借款取得的资金F、尚未收回的销售款二、会计要素——（一）资产3、资产的确认条件

将一项资源确认为资产，除应符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。二、会计要素——（一）资产4、资产的分类

营业周期——某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。按其流动性的不同划分为

资产

流动资产

非流动资产指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。

指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。

二、会计要素——（一）资产流动资产

货币资金应收及预付款项

存货

库存现金银行存款其他货币资金应收票据应收账款预付账款产成品半成品在产品原材料包装物低值易耗品其他应收款交易性金融资产

4、资产的分类二、会计要素——（一）资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产在建工程指持有时间超过1年（不含1年）、不能变现或不准备随时变现的股票和其他投资。指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。使用期限一年以上，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机械设备、运输工具等企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、非专利技术、著作权、土地使用权、商标权。非流动资产4、资产的分类二、会计要素——（一）资产

（二）负债1、定义负债是指企业过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债要素的基本特征（1）负债是由于过去的交易或事项形成的。即导致负债的交易或事项必须已经发生，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。（2）负债是企业承担的现时义务。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。★非现实义务（如只与供货方签订了购货合同，但暂未收货——交易在未来发生）（3）履行义务会导致经济利益流出企业：是指履行现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币资金还债）或者间接（如以实物资产还债等）导致现金和现金等价物流出企业。二、会计要素——（二）负债3、负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，除要符合负债的定义外，还必须同时满足以下两个条件。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。二、会计要素——（二）负债4、负债的分类负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利长期借款应付债券长期应付款应付及预收款项其他应付款二、会计要素——（二）负债应付利息

（三）所有者权益

1、定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数量上为资产减去负债后的余额，即净资产。投资者

债权人资产负债＝所有者权益

所有者权益是企业资产中扣除债权人权益后所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。二、会计要素——（三）所有者权益

2、所有者权益与负债的区别

▲是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还(资本保全)；后者必须偿还。▲享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。▲企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利(第一权益)。

3、所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。二、会计要素——（三）所有者权益4、所有者权益的构成

实收资本

资本公积盈余公积未分配利润是指投资者按照企业章程、或合同、协议的约定，实际投入企业构成法定注册资本的金额。所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益按规定比例从实现的净利润中留存企业那部分累积资金实现的净利润中尚未分配留待以后年度分配的利润收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，即资本溢价（或股本溢价）。二、会计要素——（三）所有者权益

其他综合收益润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配

未分配利润：暂未分配的那部分利润。二、会计要素——（三）所有者权益

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失是与利得对应的一个概念，是指由企业非日常活动所产生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。直接计入所有者权益的利得和损失计入“其他综合收益”。二、会计要素——（三）所有者权益（四）收入1、定义

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

例如，工业企业制造并销售产品、商业流通企业销售商品，保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务，软件企业为客户开发软件，安装公司提供安装服务，商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。工业企业对外出售不需用的原材料，对外转让无形资产使用权等，虽不属于企业的经常性活动，但属于为完成经营目标所从事的与经营活动相关的活动。二、会计要素——（四）收入2、特征A.收入从企业日常活动中形成的，而不是从偶发的交易或事项中获得B.收入可能表现为资产的增加、也可能表现为负债的减少(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之C.收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。D.收入最终能导致企业所有者权益的增加不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不属于收入！如预收客户货款、代收税款等。二、会计要素——（四）收入3、收入与利得★主营业务收入——收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生产企业销售电脑收入等）。★其他业务收入——收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、就计算机生产企业销售其电脑配件收入等）。★投资收益——收入是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。（其他收入科目不再一一列述。）★营业外收入——计入利润的利得是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置（达到使用寿命或使用期限）固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。二、会计要素——（四）收入（五）费用1、定义

费用是指在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用是和收入相对应而存在的，也可以说是为获得收入而付出的代价。将费用界定为日常活动所产生的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。如：公益性捐赠支出、非常损失等。二、会计要素——（五）费用

（1）费用是企业在日常活动中所产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！

（3）费用最终会减少企业的所有者权益。

不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。2、费用的特征二、会计要素——（五）费用3、费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足以下两个条件才能予以确认：一是：经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加；二是：经济利益的流出额能够可靠计量。思考：费用与计入利润的损失？二、会计要素——（五）费用（六）利润1、定义利润是一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。未分配前属于所有者权益，为投资者所有。二、会计要素——（六）利润（六）利润2、特征（1）利润是企业在一定期间的经营成果。经营成果可能是盈利，也可能是亏损。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。（2）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入减去费用后的净额是企业日常活动的业绩。企业在日常经营活动中所取得的收入大于费用，就是企业的盈利；如果收入小于费用就是企业发生的亏损。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失，是企业日常活动以外的经济利益的流入（利得）和经济利益的流出（损失）。二、会计要素——（六）利润（3）净利润

=利润总额－所得税费用（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益+其他收益+资产处置净收益（2）利润总额

=营业利润+营业外收入－营业外支出营业收入包括主营业务收入和其他业务收入营业成本包括主营业务成本和其他业务成本；税金及附加包括主营业务及其他业务税金及附加其中：3、利润的计算二、会计要素——（六）利润

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依据收入和费用以及利得和损失的确认。4、利润的确认条件二、会计要素——（六）利润二、会计要素

会计要素是对会计对象的科学分类.

会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据.

会计要素是构成会计报表的基本框架.会计要素划分的意义二、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于会计报表而确定金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。二、会计要素计量属性（一）历史成本

历史成本，又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。

在历史成本计量下：资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本易取得，且具有可验证性，是会计计量方法中最最主要的一种。二、会计要素计量属性（二）重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。

在重置成本计量下：资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本是现实时点的计量手段，随着时间的推移，会逐渐变为历史成本——多用在固定资产盘盈的计量中。二、会计要素计量属性（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售费用以及相关税费后的净值。

在可变现净值计量模式下，资产按照其对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。注意：可变现净值的使用，需要考虑该项资产的用途和最终销售方式，如存货。二、会计要素计量属性（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。如融资租赁固定资产的入账价值的确定涉及到现值。二、会计要素计量属性（五）公允价值

公允价值是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。一般用于后续计量，如交易性金融资产、投资性房地产的核算。二、会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值

资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量

二、会计要素计量属性企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本为主，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值针对个别账户进行辅助计量，但使用的前提是应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。为什么还需要其他方式的辅助计量？二、会计要素计量属性以公允价值为例：ElizabethTaylor17ElizabethTaylor71历史成本（HC）VS公允价值（FV）会计等式03PART三、会计等式

如前所述，六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式，又称会计平衡公式，是指运用数学运算符号描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。三、会计等式（一）资产、负债和所有者权益之间的平衡等式

反映资产、负债和所有者权益之间平衡关系的等式为：

资产=负债+所有者权益

资产资产权益债权人权益（负债）所有者权益企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产。资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。三、会计等式（一）资产、负债和所有者权益之间的平衡等式对静态会计等式的理解：

第一，静态会计等式体现了同一资金在同一时点上所表现的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

第二，资产随着负债、所有者权益的增加而增加；资产随着负债、所有者权益的减少而减少。

基本会计等式既表明了企业在一定时点上所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系，因此也被称为静态会计等式。它是设置会计账户、进行复式记账和设计、编制资产负债表的理论依据，会计上又称为基本会计等式，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。

三、会计等式（二）收入、费用和利润之间的平衡等式

企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，一方面，企业会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。将一定期间取得的收入与费用进行比较，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。收入大于费用的差额称为利润；反之，收入小于费用时，其差额为亏损。收入、费用和利润三个会计要素之间的平衡关系可以用等式表示如下：

收入-费用=利润

这一等式表明了经营成果与相应期间的收入和费用的关系，被称为动态平衡等式，是编制利润表的基础。

三、会计等式（三）综合会计等式综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+收入－费用资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入

三、会计等式（三）综合会计等式推导过程：1、年初：尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益2、年中：企业发生了收入和费用即：资产=负债+所有者权益+利润（未分配）

资产=负债+所有者权益+收入++－

资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加三、会计等式（三）综合会计等式综合会计等式是会计等式的一种转化形式，是基本会计等式的扩展。年末：将利润进行分配之后，其留归企业部分（如盈余公积）和未分配利润部分仍为所有者权益的增加。因此，利润最终归入所有者权益之后，也就是利润分配后，会计等式又恢复到基本形式：

资产=负债+所有者权益

三、会计等式

例题：年初：资产=负债+所有者权益

600000=450000+150000

年中：1.销售商品一批，价款30000元，存货成本10000，已存入银行。620000=450000+150000++150000++150000+450000+150000+30000-10000=450000+150000+分析：此项经济业务中，取得30000元收入的同时，以银行存款的形式增加了资产30000元；为了取得收入而卖出的存货属于成本，并且使得企业的存货资产减少了10000元。原平衡式600000=450000+150000

+新收入-新费用

变化银行存款收入

+3000030000

存货成本

-1000010000620000=450000+150000++150000++150000+450000+150000+=450000+150000+20000三、会计等式例题：接上题610000=410000+150000+500002.向B公司销售商品一批，价款40000元，商品成本10000，价款直接抵付原欠B公司的应付账款。分析：与上题不同之处在于取得的40000元收入并没有直接导致企业的存款增加，即没有以货币资金的形式收回货款。但是由于本公司A以往欠B公司40000元，现在正好可以抵债导致负债减少。将此步分解为收回B货款增加银行存款40000，并瞬间归还给B以偿还前借款两步。620000=450000+150000+20000+新收入–新费用

原平衡式变化步骤1收回货款收入

+4000040000

步骤2偿还B债务债务偿还

-40000-40000

合并

货款抵消债务收入

-4000040000

发出存货费用

-1000010000三、会计等式例题：接上题609000=410000+150000+500003.以银行存款1000元支付电话费。分析：银行存款减少1000元，费用增加1000元原平衡式：610000=410000+150000+50000+收入-费用银行存款减少费用增加（610000-1000）=410000+150000+50000+0-（+1000）

-1000利润49000609000=410000+150000+49000年末：利润结转（假设不分红，不交所得税）新所有者权益199000三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些业务在会计上称为“会计事项”。会计事项的发生必然会对有关会计要素产生影响。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。

以基本恒等式为例，按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型、九种情况。三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响

项目顺序资产权益等式变动结果负债所有者权益①双方总额同增②双方总额同增③双方总额同减④双方总额同减⑤双方总额不变⑥双方总额不变⑦双方总额不变⑧双方总额不变⑨双方总额不变三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响1、资产和权益同时增加，增加的金额相等。

这一类型的会计事项又包括两种：即经济业务的发生引起会计等式左、右两边会计要素等额增加。②资产与所有者权益同时增加。①资产与负债同时增加；三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响

例：①从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。

资产=负债+所有者权益变动前：40000=+560000600000+50000+50000变动后：90000=+560000650000三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响

资产=负债+所有者权益变动前：40000=+460000500000+100000+100000变动后：40000=+560000600000例：②收到投资者投资100000元，已存入银行。三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响即经济业务的发生引起会计等式左、右两边会计要素等额减少。这一类型的会计事项又包括两种：2、资产和权益同时减少，减少的金额相等。②资产与所有者权益同时减少。①资产与负债同时减少；三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响例：③用银行存款归还短期借款50000元。

资产=负债+所有者权益变动前：90000=+560000650000-50000-50000变动后：40000=+560000600000三、会计等式（四）经济业务的发生对会计等式的影响

资产=负债+所有者权益变动前：40000