政府会计 第二版 课件 第四章负债

GOVERNMENTACCOUNTING高等学校会计学与财务管理专业系列教材政府会计主编彭志芳王英第四章负债

本章学习目标

熟悉政府会计主体负债的概念、分类、确认、计量和披露。

掌握流动负债、非流动负债、受托代理负债等各项负债的核算方法和账务处理。通过本章学习，树立政府债务风险防范意识，依法管理公共资金的思维和严格、谨慎、守规、守信的职业品格。本章思政目标主要会计科目1短期借款应交增值税其他应交税费应缴财政款2341应付职工薪酬5应付票据6应付账款7应付政府补贴款8应付利息预收账款其他应付款预提费用长期借款长期应付款预计负债受托代理负债109121114131615第一节负债概述12345负债的概念和特征负债的确认负债的分类负债的计量负债的管理一、负债的概念和特征负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。具备以下三个特征：（一）负债是政府会计主体由于过去的经济业务或者事项形成的。（二）负债是政府会计主体承担的现时义务。（三）负债的清偿预期很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体。二、负债的确认

政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：1.履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；2.该义务的金额能够可靠地计量。三、负债的分类（一）按照负债的期限划分流动负债非流动负债（二）按照负债的偿还时间与金额的确定性划分偿还时间与金额基本确定的负债由或有事项形成的预计负债四、负债的计量历史成本计量按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量现值计量预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量公允价值计量按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本计量。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。五、负债的管理

负债管理是行政事业单位财务管理的重要内容，管理上应当注意以下几点：（一）区分不同负债，实施分类管理。（二）建立健全财务风险控制机制。（三）把握借款的结构，控制借款的资金成本。（四）行政事业单位不得违反规定融资或提供担保。第二节举借债务的核算123短期借款长期借款应付利息（一）短期借款的概念三个基本特征：

短期借款的债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构

借款期限较短，一般为1年以下（含1年）

归还借款时，不仅要归还借款本金，一般还需支付借款利息短期借款是指事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。（二）短期借款的会计处理1.会计科目的设置事业单位应当设置“短期借款”科目核算短期借款的取得和偿还并应当按照债权人和借款种类进行明细核算。2.主要账务处理业务和事项内容财务会计预算会计借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款借：资金结存—货币资金贷：债务预算收入短期借款计息①发生短期借款利息（按月计提）借：其他费用贷：应付利息等②短期借款的利息按月支付/到期一并偿付且利息金额不大的借：其他费用贷：银行存款①发生短期借款利息（按月计提）不涉及现金收支业务，不做账务处理②短期借款的利息按月支付/到期一并偿付且利息金额不大的借：其他支出贷：资金结存—货币资金2.主要账务处理业务和事项内容财务会计预算会计偿还短期借款①偿还短期借款，采用按月计提利息时借：短期借款应付利息贷：银行存款偿还短期借款②偿还短期借款，不采用计提利息时借：短期借款其他费用贷：银行存款借：债务还本支出贷：资金结存—货币资金借：其他支出贷：资金结存—货币资金银行承兑汇票到期无力支付票款借：应付票据贷：短期借款借：经营支出等贷：债务预算收入财务会计预算会计借：银行存款90000贷：短期借款90000借：资金结存—货币资金90000贷：债务预算收入90000【例4-1】X事业单位2X23年2月1日以5%的年利率向某银行借入一笔款项，借款金额为9万元，期限6个月，款项已经收到并转入单位开设的专户。X事业单位根据有关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：短期借款90000应付利息1875其他费用375

贷：银行存款92250借：债务还本支出90000其他支出2250贷：资金结存—货币资金

92250【例4-2】承【例4-1】2X23年7月31日，X事业单位该项短期借款到期。偿还借款本金9万元，支付利息2250元（90000×5%÷12×6），其中已于2X23年2月至6月每月月末计提的利息为1875元，7月发生的利息为375元。X事业单位根据有关凭证，应编制会计分录如下：二、长期借款（一）长期借款的概念

长期借款是指事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款本息。（二）长期借款的会计处理1.会计科目的设置

事业单位应当设置“长期借款”科目，核算其向银行等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款及发生的相关利息。“长期借款”科目应当设置“本金”和“应计利息”明细科目，并按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于建设项目借款，还应按照具体项目进行明细核算。2.主要账务处理业务和事项内容财务会计预算会计借入各项长期借款时借：银行存款贷：长期借款—本金借：资金结存—货币资金贷：债务预算收入（本金）为建造固定资产、公共基础设施等应支付的专门借款利息①属于工程项目建设期间发生的借：在建工程贷：应付利息（分期付息，到期还本）

长期借款—应计利息（到期一次还本付息）②属于工程项目完工交付使用后发生的借：其他费用贷：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款—应计利息（到期一次还本付息）不涉及现金收支业务，不作账务处理业务和事项内容财务会计预算会计其他长期借款的利息①计提利息时借：其他费用贷：应付利息（分期付息）长期借款—应计利息（到期一次还本付息）②分期实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款等①不涉及现金收支业务，不作账务处理。②借：其他支出贷：资金结存到期归还长期借款本金、利息借：长期借款—本金

—应计利息（到期一次还本付息）

应付利息（分期付息）贷：银行存款等①借：债务还本支出（支付的本金）贷：资金结存②借：其他支出（支付的利息）贷：资金结存

【例4-3】2X21年9月1日,X事业单位自筹资金正式动工修建一座职工食堂,工期预计为1年，X事业单位为建造职工食堂于当年9月1日向B银行专门借入款项200万，期限为2年,单利计息到期一次还本付息,年利率为6%。当年月11日1日为建造该职工食堂,又向C银行专门借入款项60万元,期限为3年,单利计息,到期一次还本付息,年利率为8%。职工食堂于次年10月底完工,并交付使用。第三年9月1日,X事业单位向B银行的贷款到期,全额偿付货款的本金和利息,本息合计224万元。第四年11月1日,X事业单位向C银行的贷款到期,全额偿付贷款的本全和利息,本息合计74.4万元。若X事业单位按月计提利息,财会部门根据相关凭证,应编制会计分录如下：（1）2X21年9月1日向B银行借入长期借款财务会计预算会计借：银行存款2000000贷：长期借款—B银行—

本金2000000

借：资金结存—货币资金2000000

贷：债务预算收入2000000（2）2X21年9月30日、10月31日分别计提利息1万元（200万元×6%÷12），计入在建工程。财务会计预算会计借：在建工程10000贷：长期借款—应计利息—

B银行

10000

不涉及现金收支业务，不作账务处理（3）2x21年11月1日向C银行借入长期借款时财务会计预算会计借：银行存款600000贷：长期借款600000借：资金结存—货币资金600000贷：债务预算收入600000（4）2x21年11月至次年10月，每月别计提利息1.4万元（200万元×6%÷12+60万元×8%÷12），计入在建工程。财务会计预算会计借：在建工程14000贷：长期借款—应计利息—

B银行

10000

长期借款—应计利息—

C银行

4000

不涉及现金收支业务，不作账务处理（5）次年11月起，每月月末分别计提利息1.4万

元，由于职工食堂已经交付使用，X事业单位停止借款费用资本化，将每月预提的利息计入其他费用。财务会计预算会计借：其他费用14000贷：长期借款—应计利息—

B银行

10000

长期借款—应计利息—

C银行

4000

不涉及现金收支业务，不作账务处理（6）第三年9月1日，X事业单位向B银行的贷款到期，本息合计224万元，全额偿付了借款本息财务会计预算会计借：长期借款—

B银行

—本金2000000

长期借款—应计利息—

B银行

240000

贷：银行存款2240000

借：债务还本支出2000000

其他支出240000

贷：资金结存—货币资金2240000

（7）从第三年9月至第四年10月每月月末继续计提C银行借款利息4000元财务会计预算会计借：其他费用4000贷：长期借款—应计利息—

C银行

4000

不涉及现金收支业务，不作账务处理（8）第四年11月1日，X事业单位向C银行的贷款到期，本息合计74.4万元，全额偿付了借款本息财务会计预算会计借：长期借款—

C银行

—本金600000

短期借款—应计利息—

C银行

144000

贷：银行存款744000

借：债务还本支出600000

其他支出144000

贷：资金结存—货币资金744000

三、应付利息（一）应付利息概念和计算应付利息是指事业单位按照合同约定应支付的借款利息，包括短期借款，分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。计算利息时，通常有单利和复利两种计息方式。单利是指在计算借款利息时，只按借款本金计算利息，其前期产生的尚未偿付的利息不再加入本金重复计算利息的计息制度。复利是指在计算借款利息时，不仅本金需要计算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滚动计算利息的计息制度。1.会计科目的设置发生借款的事业单位应当设置“应付利息”科目，该科目应当按照债权人等明细核算。该科目借方登记已支付利息，贷方登记应付未付利息的发生额，期末贷方余额，反映事业单位应付未付的利息金额。（二）应付利息的会计处理业务和事项内容财务会计预算会计为建造固定资产、公共基础设施等借入的专门借款的利息①属于建设时期发生的借：在建工程贷：应付利息②不属于建设时期发生的借：其他费用贷：应付利息不涉及现金收支业务，不作账务处理其他借款借：其他费用贷：应付利息不涉及现金收支业务，不作账务处理实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款借：其他支出贷：资金结存—货币资金2.主要账务处理【例4-4】X事业单位于2X23年1月1日向银行借入一笔短期借款120万元用于正在建造的办公接,期限为9个月,年利为8%,单利计息。根据与银行签署的借款协议:该项借款的本金到期后一次归还;利息按月计提,按季支付。X事业单位财务部门根据有关凭证，应编制会计分录如下：（1）2X23年1月1日借入短期借款时财务会计预算会计借：银行存款1200000贷：短期借款1200000

借：资金结存—货币资金1200000

贷：债务预算收入1200000（2）1月末，计提1月份应计利息时（本月应计利息金额=120万元×8%÷12=8000元）财务会计预算会计借：在建工程8000贷：应付利息8000

不涉及现金收支业务，不作账务处理2月末和3月末计提2月份和3月份利息费用的处理与1月份相同（3）3月末支付第一季度银行借款利息时财务会计预算会计借：应付利息24000

贷：银行存款24000

借：其他支出24000

贷：资金结存—货币资金24000

第二、三季度会计处理同上（4）10月1日偿还银行借款本金财务会计预算会计借：短期借款1200000贷：银行存款1200000

借：债务还本支出1200000

贷：资金结存—货币资金1200000完成课后实务练习！Fighting!第三节应付及预收款项负债的核算12345678应交增值税其他应交税费应付职工薪酬应付票据应付账款预收账款其他应付款长期应付款一、应交增值税（一）应交增值税的的概念

应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活动本期应交纳的增值税。补充：一般纳税人和小规模纳税人的概念一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过规定的小规模纳税人标准的增值税纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。补充：一般纳税人和小规模纳税人区别1．计税方法不同一般纳税人采用增值税一般计税方法，而小规模纳税人采用简易计税方法2.税率与征收率不同一般纳税人根据销售或服务的不同类型，税率包括13%、9%和6%等，而小规模纳税人的增值税征收率统一为3%或5%（特定情况下）3.纳税申报周期不同一般纳税人是按月申报，小规模纳税人一般是按季度上报4.增值税专用发票的使用不同一般纳税人可以开具和取得增值税专用发票，而小规模纳税人不能开具专用发票补充：增值税相关概念（1）增值税销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。（2）增值税销项税额：销项税额=销售额×税率，或销项税额=组成计税价格×税率；（3）增值税进项税额：是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。1．会计科目的设置—一般纳税人（二）应交增值税的会计处理应交增值税应交税金应当设置“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏未交税金核算单位月度终了从“应交税金”或“预交税金”明细科目转人当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税预交税金核算单位转让不动产、提供不动产经营租赁服务等,以及其他按照现行增值税制度规定应预缴的增值税额待抵扣进项税额核算单位已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额待认证进项税额核算单位由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。待转销项税额核算单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额简易计税核算单位采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务转让金融商品应交增值税核算单位转让金融商品发生的增值税额代扣代交增值税核算单位购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税1．会计科目的设置（二）应交增值税的会计处理应交增值税应交税金进项税额已交税金转出未交增值税转出多交增值税减免税款销项税额进项税额转出1．会计科目的设置—小规模纳税人（二）应交增值税的会计处理属于增值税小规模纳税人的单位只需在“应交增值税”科目下设置“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”明细科目。2．主要账务处理（除特别说明，主要针对一般纳税人）(1)单位取得资产或接受劳务等业务可分为可以抵扣和不可以抵扣两种情况，账务处理分四种情形：（二）应交增值税的会计处理四种情形采购等业务进项税额允许抵扣采购业务进项税税额不得抵扣进项税额抵扣情况发生改变购买方作为扣缴义务人①采购等业务进项税额允许抵扣业务和事项内容财务会计预算会计购入应税资产或服务时（增值税一般纳税人）借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/在建工程/固定资产/无形资产等应交增值税——应交税金（进项税额）[当月已认证可抵扣]应交增值税——待认证进项税额[当月未认证可抵扣]

贷：银行存款/财政拨款收入/财政应返还额度等（实际支付的金额）/应付账款（应付的金额）/应付票据等（开出并承兑的商业汇票）借：事业支出/经营支出等

贷：资金结存等（实际支付的金额）①采购等业务进项税额允许抵扣业务和事项内容财务会计预算会计购入应税资产或服务时（增值税小规模纳税人）借:业务活动费用/在途物品/库存物品（按价税合计金额)

贷：银行存款/财政拨款收入/财政应返还额度等（实际支付的金额）/应付账款（应付的金额）/应付票据等（开出并承兑的商业汇票）借：事业支出/经营支出等

贷:资金结存等（实际支付的金额)财务会计预算会计借：在途物品120000

应交税费—应交税金15600贷：银行存款135600借：事业支出135600贷：资金结存—货币资金135600【例4-5】Ｘ事业单位为增值税一般纳税人单位，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的价格。2x23年6月5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为12万元，增值税税额1.56万元（发票已认证可抵扣），材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付（本例仅针对增值税进行账务处理，不考虑其他税费），Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：小规模纳税人购买资产或劳务等时不能抵扣增值税,发生的增值税计入资产成本或相关成本费用。②采购业务进项税额不得抵扣业务和事项内容财务会计预算会计取得不得抵扣的增值税发票时借：应交增值税——待认证进项税额贷：银行存款/应付账款/财政拨款收入/财政应返还额度不涉及现金收支，不作账务处理。经税务机关认证为不可抵扣进项税时（增值税一般纳税人）借：应交增值税——应交税金（进项税额）贷：应交增值税——待认证进项税额同时，将进项税额转出：借：业务活动费用等贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出）不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-6】2×23年7月，X事业单位外购工作用劳保用品200件作为福利发放给直接从事一线的职工,取得的增值税专用发票上注明的价款为15万元,增值税税额为1.95万元以银行存款支付了购买的价款和增值税进项税额,增值税专用发票尚未经税务机关认证。X事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：（2）经税务机关认证不可抵扣时财务会计预算会计借：应交增值税—应交税金（进项税额）19500贷：应交增值税—待认证进项税额19500借：库存物品19500贷：应交增值税—应交税金（进项税额转出）19500

不涉及现金收支，不作账务处理。（1）购入时财务会计预算会计借：库存物品150000应交增值税—待认证进项税额19500贷：银行存款169500

借：事业支出169500贷：资金结存—货币资金169500③进项税额抵扣情况发生改变业务和事项内容财务会计预算会计购进属于增值税应税项目的资产后，发生非正常损失或改变用途的（增值税一般纳税人）借：待处理财产损溢/固定资产/无形资产等（按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的进项税额）

贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出）/应交增值税——待抵扣进项税额/应交增值税—待认证进项税额不涉及现金收支，不作账务处理。原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税目的（增值税一般纳税人）借：应交增值税——应交税金（进项税额）（可以抵扣的进项税额）贷：固定资产/无形资产等不涉及现金收支，不作账务处理。购进时已全额计入进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额（增值税一般纳税人）借：应交增值税——待抵扣进项税额贷：应交增值税——应交税金（进项税额转出不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-7】X事业单位为增值一般纳税人，2×23年10月购入一栋办公用房,取得增值专用发票注明购买价款200万元，增值税进项税额26万元，按照税法规定不能抵扣。购入后改变用途,改为业务用房后,按税法规定，能够抵扣。款项通过银行转账支付。Ⅹ事业财务部门根据相关凭证,应编制会计分录如下:改变用途后，调整进项税额财务会计预算会计借：应交增值税—应交税金（进项税额）260000贷：固定资产260000

不涉及现金收支，不作账务处理。购入时财务会计预算会计借：固定资产2260000贷：银行存款2260000借：经营支出2260000贷：资金结存—货币资金2260000④购买方作为扣缴义务人业务和事项内容财务会计预算会计购进资产或服务时作为扣缴义务人①境内一般纳税人购进服务或资产时借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/固定资产/无形资产等应交增值税——应交税金（进项税额）[当期可抵扣]贷：银行存款（实际支付的金额）/应付账款等应交增值税——代扣代缴增值税②实际缴纳代扣代缴增值税时借：应交增值税——代扣代缴增税贷：银行存款/财政拨款收入等①借：事业支出/经营支出等贷：资金结存（实际支付的金额）②借：事业支出/经营支出等贷：资金结存（实际支付的金额）购进资产或服务时作为扣缴义务人（增值税小规模纳税人）借：在途物品/库存物品/固定资产/无形资产等

贷：银行存款/应付账款等应交增值税——代扣代缴增值税实际缴纳增值税时参见一般纳税人的账务处理借：事业支出/经营支出等贷：资金结存（实际支付的金额）【例4-8】Ｘ事业单位为增值税一般纳税人，2X23年10月从海外公司驻中国境内机构购入商品一批，用于开展事业活动，按税法规定，Ｘ事业单位为这家海外公司驻中国机构的增值税扣缴义务人，收到增值税专用发票注明材料价款3万元，增值税额3900元，货款及税款均已经通过国库集中支付方式支付。Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：库存物品30000应交增值税—应交税金（进项税额）3900贷：财政拨款收入30000应交增值税—代扣代缴增值税3900借：应交增值税—代扣代缴增值税3900贷：财政拨款收入3900借：事业支出33900贷：财政拨款预算收入

33900(2)单位销售资产或提供服务等业务两种情况：①单位销售货物或提供服务业务和事项内容财务会计预算会计销售应税产品或提供应税服务时借：应收账款/应收票据/银行存款等（包含增值税的价款总额）贷：事业收入/经营收入等（扣除增值税销项税额后的价款）应交增值税——应交税金（销项税额）或应交增值税——简易计税借：资金结存（实际收到的含税金额）贷：事业预算收入/经营预算收入等【例4-9】Ｘ事业单位为增值税一般纳税人，2×23年６月销售自产产品，开具增值税专用发票注明产品价款３万元，增值税额3900元，货款已经收到并存入银行，产品成本为2.6万元。Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：银行存款33900

贷：经营收入30000应交增值税—应交税金（销项税额）3900借：经营费用26000贷：库存物品26000借：资金结存—货币资金33900贷：经营预算收入

33900②金融商品转让按照规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

业务和事项内容财务会计预算会计金融商品转让（增值税一般纳税人）①产生收益：借：投资收益（按净收益计算的应纳增值税）贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税②产生损失：借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：投资收益（净损失计算的应纳增值税]）

①②不涉及现金收支，不作账务处理。②金融商品转让按照规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

业务和事项内容财务会计预算会计金融商品转让（增值税一般纳税人）③交纳增值税时借：应交增值税——转让金融商品应交增值税贷：银行存款等④年末，应交增值税（转让金融商品应交增值税）如有借方余额借：投资收益贷：应交增值税——转让金融商品应交增值税③交纳增值税时借：投资预算收益等贷：资金结存（实际支付的金额]）④不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-10】Ｘ事业单位为增值税一般纳税人，2X23年３月转让当年买入的金融理财产品，开出增值税专用发票注明价款20万元，增值税率为13％，款项已经收到并存入银行，理财产品的成本18万元。转让金融商品应交增值税＝（2000000－180000）×13％＝2600元。不考虑其他情况，X事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录为：财务会计预算会计借：银行存款200000

贷：短期投资180000

投资收益20000借：投资收益2600贷：应交增值税—转让金融商品应交增值税2600借：应交增值税—转让金融商品应交增值税2600贷：银行存款2600借：资金结存—货币资金200000贷：投资支出180000

投资预算收益20000借：投资预算收益2600贷：资金结存—货币资金2600（3）月末转出多交增值税和未交增值税业务和事项内容财务会计预算会计月末转出多交增值税和未交增值税（增值税一般纳税人）①月末转出本月未交的增值税借：应交增值税——应交税金（转出未交增值税）贷：应交增值税——未交税金②月末转出本月多交的增值税借：应交增值税——未交税金贷：应交增值税——应交税金（转出多交增值税）不涉及现金收支，不作账务处理。(4)交纳增值税（四种情形）交纳情形会计处理①交纳当月应交增值税借：应交增值税——应交税金（已交税金）/应交增值税(小规模纳税人)

贷：“银行存款”等②交纳以前期间未交增值税借：应交增值税——未交税金/应交增值税(小规模纳税人)

贷：银行存款等③预交增值税借：应交增值税——预交税金

贷：银行存款等月末借：应交增值税——未交税金

贷：应交增值税——预交税金④减免增值税借：应交增值税——应交税金（减免税款）

贷：业务活动费用/经营费用等二、其他应交税费

其他应交税费是指单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船使用税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税及应交个人所得税等。

单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目核算，不通过“其他应交税费”科目核算。（一）其他应交税费概述（二）其他应交税费的会计处理1．会计科目的设置其他应交税费科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。业务和事项内容财务会计预算会计计提和缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船使用税、房产税、城镇土地使用税等①发生时，按照税法规定计算的应缴税费金额借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等②实际缴纳时借：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教育附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等贷：财政拨款收入/银行存款等①不涉及现金收支，不作账务处理。②实际缴纳时借：事业支出/经营支出等贷：资金结存2．主要账务处理业务和事项内容财务会计预算会计代扣代缴职工个人所得税①按照税法规定计算应代扣代缴职工的个人所得税借：应付职工薪酬贷：其他应交税费——应交个人所得税②按照税法规定计算应代扣代缴职工以外人员个人所得税借：业务活动费用/单位管理费用等贷：其他应交税费——应交个人所得税③实际缴纳时借：其他应交税费——应交个人所得税贷：财政拨款收入/银行存款等①②不涉及现金收支，不作账务处理。③实际缴纳时借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存业务和事项内容财务会计预算会计发生企业所得税纳税义务及实际缴纳时得税①按照税法规定计算的应缴税费金额借：所得税费用贷：其他应交税费——单位应交所得税②实际缴纳时借：其他应交税费——单位应交所得税贷：银行存款等①不涉及现金收支，不作账务处理。

②借：非财政拨款结余贷：资金结存【例4-11】2X23年３月，Ｘ事业单位经批准并履行相关招标手续后，将其４间不需用的平房出租给某餐饮集团，租赁价款9.6万元／年（不含税），租金按年预付。房屋租金收入每月计算应交增值税为400元，涉及房产税适用税率为12％，城市维护建设税税率7％、教育费附加税率3％、地方教育费附加2％。Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：（2）每月末确认租金收入和应交税费时财务会计预算会计借：预收账款8400贷：租金收入8000

应交增值税—应交税金400借：业务活动费用

1008贷：其他应交税费—应交城市维护建设税28其他应交税费—应交教育费附加

12其他应交税费—应交地方教育费附加

8其他应交税费—应交房产税

960不涉及现金收支，不作账务处理。（1）3月1日取得房屋租金收入（含增值税）时财务会计预算会计借：银行存款100800贷：预收账款100800借：资金结存—货币资金100800贷：其他预算收入—租金预算收入100800财务会计预算会计借：应付职工薪酬—工资350000

业务活动费用2000贷：其他应交税费—应交个人所得税352000不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-12】2X23年５月末，Ｘ行政单位为职工代扣代缴５月份个人所得税35万元，代扣外请专家劳务费个人所得税2000元。财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：应交增值税—应交税金400其他应交税费—应交城市维护建设税28其他应交税费—应交教育费附加12其他应税费—应交地方教育费附加8其他应交税费—应交房产税960贷：银行存款1408借：事业支出1408

贷：资金结存—货币资金1408【例4-13】承【例4-11】Ｘ事业单位每月以银行存款缴纳2X23年３月至１２月的税费时，财会部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：其他应交税费—应交个人所得税352000贷：财政拨款收入352000借：行政支出352000

贷：财政拨款预算收入

352000【例4-14】承【例4-12】Ｘ行政单位于次月初，采用国库集中支付方式支付给税务部门代扣代缴个人所得税。财会部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：

三、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬概述应付职工薪酬是指政府会计主体为获得职工（含长期聘用人员）提供的服务而给予各种形式的报酬或因辞退等原因而给予职工补偿所形成的负债。职工薪酬包括工资、津贴补贴、奖金、社会保险费、住房公积金等。1.应由自制物品负担的职工薪酬，计入自制物品成本。2.应由工程项目负担的职工薪酬，计入工程成本或当期费用。3.应由自行研发项目负担的职工薪酬，在研究阶段发生的，计入当期费用；在开发阶段发生并且最终形成无形资产的，计入无形资产成本。4.政府会计主体因辞退等原因给予职工的补偿，应当于相关补偿金额报经批准时确认为负债，并计入当期费用。（二）应付职工薪酬的会计处理

1.会计科目的设置

“应付职工薪酬”科目根据国家有关规定按照“基本工资（含离退休费）”“国家统一规定的津贴补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费，住房公积金。

业务和事项内容财务会计预算会计计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬借：业务活动费用/单位管理费用贷：应付职工薪酬不涉及现金收支，不作账务处理。计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬借：在建工程/加工物品/研发支出等贷：应付职工薪酬不涉及现金收支，不作账务处理。计提从事专业及其辅助活动以外的经营活动人员的职工薪酬借：经营费用贷：应付职工薪酬不涉及现金收支，不作账务处理。2.主要账务处理(1)计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险、住房公积金）因解除与职工的劳动关系给予的补偿借：单位管理费用贷：应付职工薪酬不涉及现金收支，不作账务处理。财务会计预算会计借：业务活动费—工资福利支出3500000

在建工程800000单位管理费用—工资福利支出1300000贷：应付职工薪酬—基本工资5600000不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-15】2X23年５月末，Ｘ事业单位“职工薪酬汇总表”中应付职工基本工资总额为560万元。其中，业务部门350万元，工程部门（工程尚未完工）80万元，管理部门130万元。Ｘ事业单位对应付职工薪酬进行分配的会计处理如下：业务和事项内容财务会计预算会计向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存(2)支付职工薪酬业务和事项内容财务会计预算会计从职工薪酬中代扣各种款项①代扣职工个人所得税借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应交税费——应交个人所得税②代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应收款等③代扣社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬——基本工资贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金不涉及现金收支，不作账务处理。(3)从应付职工薪酬中代扣款项财务会计预算会计借：应付职工薪酬——基本工资

2170000贷：其他应交税费——应交个人所得税

350000其他应收款——代扣职工水电费10000应付职工薪酬——社会保险费1245000应付职工薪酬——住房公积金565000不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-16】承【例4-15】Ｘ事业单位“职工薪酬汇总表”中为职工代扣代缴５月份个人所得税35万元；代扣代垫付职工水电费1万元；代扣代缴职工个人承担的社保费124.5万元、代扣住房公积金56.5万元。Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：业务和事项内容财务会计预算会计按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金贷：财政拨款收入/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存从应付职工薪酬中支付的其他款项借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：资金结存等(4)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费、住房公积金和从应付职工薪酬中支付的其他款项时【例4-17】承【例4-15】【例4-16】2X23年６月５日，通过国库集中方式向职工支付工资及代扣代缴的社会保险费，向税局缴纳职工个人所得税。Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：(2)缴纳职工社会保险费和住房公积金财务会计预算会计借：应付职工薪酬—社会保险费1245000

应付职工薪酬—住房公积金565000贷：财政拨款收入1810000

借：事业支出1810000

贷：财政拨款预算收入1810000

(3)支付个人所得税税款财务会计预算会计借：其他应交税费—应交个人所得税350000贷：财政拨款收入350000借：事业支出

350000

贷：财政拨款预算收入

350000(1)向职工支付工资财务会计预算会计借：应付职工薪酬——基本工资

3430000

贷：财政拨款收入3430000借：事业支出3430000

贷：财政拨款预算收入3430000

(6)关于单位发放职工薪酬时代扣代缴业务的简化账务处理。①实际发放工资等薪酬时，按照应付职工薪酬的金额（即代扣相关款项之前的职工薪酬金额），借记相关支出科目的“基本工资”明细科目，按照代扣的金额，贷记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目，按照实际支付的薪酬金额，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。单位后续代缴相关代扣款项时，按照实际支出金额，借记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。(6)关于单位发放职工薪酬时代扣代缴业务的简化账务处理。②单位代扣的款项在年末尚未支付的，年末结账时，应当将相关支出科目的“代扣代缴”明细科目金额结转至相关结转结余科目的“代扣代缴”明细科目。

下年初，单位应当恢复上年末转入结转结余的尚未支出的代扣代缴款项，借记相关结转结余科目的“代扣代缴”明细科目，贷记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目。下年度单位代缴相关代扣款项时，按照实际支出金额，借记相关支出科目的“代扣代缴”明细科目，贷记“资金结存”“财政拨款预算收入”科目。四、应付票据（一）应付票据概述应付票据是事业单位因购买材料、物资，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据按承兑人可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应付票据的会计处理1.会计科目设置事业单位应当设置“应付票据”科目，核算事业单位因购买材料、物资等开出、承兑的商业汇票。单位应当设置“应付票据备查薄”，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等。应付票据到期结清票款后，应当在备查薄内逐笔注销。业务和事项内容财务会计预算会计开出、承兑商业汇票时借：库存物品/固定资产贷：应付票据不涉及现金收支，不作账务处理支付银行承兑汇票的手续费借：业务活动费用/经营费用等贷：银行存款/财政拨款收入等借：事业支出/经营支出贷：资金结存/财政拨款预算收入等以商业汇票抵付应付账款时借：应付账款贷：应付票据不涉及现金收支，不作账务处理。2.主要业务处理①开出、承兑商业汇票时业务和事项内容财务会计预算会计收到银行支付到期票据的付款通知，单位能够如期偿付票据时借：应付票据贷：银行存款借：事业支出/经营支出贷：资金结存——货币资金银行承兑汇票到期，单位无力支付票款借：应付票据贷：短期借款借：事业支出/经营支出

贷：债务预算收入商业承兑汇票到期，单位无力支付票款借：应付票据贷：应付账款不涉及现金收支，不作账务处理。②商业汇票到期时，事业单位应当按照能否如期偿付票据款分别按以下情况处理：五、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指政府会计主体因取得资产、接受劳务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。（二）应付账款的会计处理1.会计科目的设置行政事业单位应当设置“应付账款”科目，核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而发生的应付账款。业务和事项内容财务会计预算会计收到所购材料、物资、设备或服务以及确认完成工程进度但尚未付款借：库存物品/固定资产/在建工程等贷：应付账款不涉及现金收支，不作账务处理。偿付应付账款时借：应付账款贷：财政拨款收入/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存开出、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付账款贷：应付票据不涉及现金收支，不作账务处理。2.应付账款的主要账务处理无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理借：应付账款贷：其他收入不涉及现金收支，不作账务处理。财务会计预算会计借：固定资产700000贷：应付账款700000不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-18】2X23年１月，Ｘ事业单位购入一批固定资产，价款70万元。该批固定资产验收合格后已入库，款项于下月末支付。Ｘ事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：应付账款700000贷：财政拨款收入700000借：行政支出700000贷：财政拨款预算收入

700000【例4-19】承【例4-18】，2X23年２月２５日，Ｘ事业单位通过国库集中支付方式支付上述购买固定资产款项70万元。X事业单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：应付账款700000贷：应付票据700000不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-20】承【例4-18】，2X23年２月２８日，Ｘ事业单位开出不带息商业汇票一张，金额70万元，抵付购买固定资产的应付款项。财会部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：财务会计预算会计借：应付账款52000贷：其他收入52000不涉及现金收支，不作账务处理。【例4-21】2X23年１２月，Ｘ事业单位进行账务清查时发现一笔应付实验用材料款5.2万元尚未支付，经查该供货公司已经注销，此笔款项已无法支付，财务部门根据单位同意核销的审批结果，应编制会计分录如下：六、预收账款（一）预收账款概述

预收账款是指政府会计主体按照货物、服务合同或协议或者相关规定，向接受货物或服务的主体预先收款而形成的负债。期限较短，属于流动负债。（二）预收账款的会计处理1.会计科目的设置事业单位应当设置“预收账款”科目，核算单位预先收取但尚未结算的款项。“预收账款”科目应当按照债权人进行明细核算。业务和事项内容财务会计预算会计从付款方预收款项借：银行存款贷：预收账款借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等确认有关收入借：预收账款/银行存款（收到补付款）贷：事业收入/经营收入等

银行存款（退回预收款）借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等（收到补付款）退回预收款的业务做相反会计分录无法偿还或债权人豁免偿还的预收账款借：预收账款贷：其他收入不涉及现金收支业务，不作账务处理。2.预收账款的主要账务处理七、其他应付款（一）其他应付款概述其他应付款是指行政事业单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款以外，其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款，如收取的押金，存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。同级政府部门下拨的没有纳入预算的暂付款项以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，也通过“其他应付款”科目核算。（二）其他应付款的会计处理1.会计科目的设置

行政事业单位应当设置“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及余额，并在该科目下按照其他付款的类别以及债权人等设置明细账、进行明细核算。

业务和事项内容财务会计预算会计发生其他应付及暂收款项借：银行存款等贷：其他应付款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。支付（或退回）其他应付及暂收款项借：其他应付款贷：银行存款等不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。将暂收款项转为收入借：其他应付款贷：其他收入/事业收入等借：资金结存

贷：其他预算收入/事业预算收入等2.主要账务处理①发生其他应付及暂收款项时②收到同级政府财政部门下拨的没有纳入预算的暂付款项和转拨给下属单位的财政拨款时：业务和事项内容财务会计预算会计收到同级政府财政部门下拨的没有纳入预算的暂付款项借：银行存款等贷：其他应付款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。下一预算期或批准纳入预算时借：其他应付款贷：财政拨款收入借：资金结存

贷：财政拨款预算收入收到转拨给下属单位的财政拨款借：银行存款等贷：其他应付款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。向下属单位转拨财政拨款借：其他应付款贷：银行存款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。③本单位公务卡持卡人报销时业务和事项内容财务会计预算会计本单位公务卡持卡人报销借：业务活动费用/单位管理费用贷：其他应付款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。偿还公务卡欠款借：其他应付款贷：财政拨款收入/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入等④涉及质保金形成其他应付款的，相关账务处理参见“固定资产”科目⑤无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项业务和事项内容财务会计预算会计无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项借：其他应付款贷：其他收入不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。八、长期应付款（一）长期应付款概述

长期应付款是指行政事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等。单位发生融资租入固定资产业务，应当按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费，增记固定资产并确认长期应付款。（二）长期应付款的会计处理

1.会计科目的设置行政事业单位应当设置“长期应付款”科目，核算单位发生的期限在一年以上的应付款项，并在该科目下按照长期应付款的种类以及债权人进行明细核算。业务和事项内容财务会计预算会计发生长期应付款借：固定资产/在建工程等贷：长期应付款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。支付长期应付款借：长期应付款贷：财政拨款收入/银行存款借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。2.长期应付款的主要账务处理【例4-22】Ｘ行政单位对管理的一座桥梁进行扩建，该桥梁的原价为2000万元，已经计提折旧1350万元，2X23年有关该桥梁扩建的事项如下：1.２月１日开始对桥梁进行扩建，通过国库集中支付方式向施工单位预付工程款500万元；2.２月１０日拆除部分桥梁构件，拆除的构件原净值为200万元，出售拆除构件残料取得收入5000元，存入银行，经批准拆除构件的残料收入通过待摊费用冲减工程成本，原净值列入处置费用；3.同年１２月５日工程施工结束，进行工程结算并通过国库集中支付方式向施工企业支付剩余工程款2400万元，并收到施工单位交付的质量保证金（保证期两年）70万元；4.结转工程待摊投资（残料收入5000元）；5.同年１２月１０日桥梁扩建工程验收合格投入使用（全部工程成本为3349.5万元）。Ｘ行政单位财务部门根据相关凭证，应编制会计分录如下：（1）将原桥梁账面价值转入在建工程财务会计预算会计借：公共基础设施累计折旧（摊销）13500000在建工程—建筑安装工程投资6500000贷：公共基础设施—桥梁20000000不涉及现金收支，不作账务处理。（2）向施工单位预付工程款5000000财务会计预算会计借：预付账款—预付工程款5000000贷：财政拨款收入5000000借：行政支出5000000贷：财政拨款预算收入5000000（3）收到边卖原桥梁构件残料收入5000元财务会计预算会计借：银行存款5000贷：在建工程—待摊投资5000借：资金结存—货币资金5000贷：行政支出5000（4）将拆除原桥梁构件原净值200万元计入处置费用财务会计预算会计借：待处理财产损溢2000000贷：在建工程—建筑安装工程投资

2000000借：资产处置费用

2000000贷：待处理财产损溢2000000不涉及现金收支，不作账务处理。（5）结算并向施工企业支付剩余工程款2400万元财务会计预算会计借：在建工程—建筑安装工程投资

29000000

贷：财政拨款收入24000000

预付账款—预付工程款5000000借：行政支出24000000

贷：财政拨款预算收入24000000

（6）收到施工单位交付的70万元质量保证金财务会计预算会计借：银行存款7000000贷：长期应付款

7000000不涉及现金收支，不作账务处理。（7）结转待摊投资5000元。财务会计预算会计借：在建工程—待摊投资

5000贷：在建工程—建筑安装工程投资

5000不涉及现金收支，不作账务处理。（8）工程交付使用，将在建工程成本3349.5万元转为公共基础设施成本财务会计预算会计借：公共基础设施———桥梁33495000

贷：在建工程———建筑安装工程投资33495000不涉及现金收支，不作账务处理。九、关于单位年末暂收暂付非财政资金的会计处理年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理：（1）对于纳入本年度部门预算管理的暂付款项，按照《制度》规定，单位在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记相关预算支出科目，贷记“资金结算”科目。在年末结账前，对于尚未结算或报销的暂付款项，单位应当按照暂付的金额，借记相关预算支出科日，贷记“资金结存”科目。以后年度，实际结算或报销金额与已计入预算支出的金额不一致的，单位应当通过相关预算结转结余科目“年初余额调整”明细科日进行处理。(2）对于应当纳入下一年度部门预算管理的暂收款项，单位在收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；本年度不做预算会计处理。下一年初，单位应当按照上年暂收的款项金额，借记“其他应付款”科目，贷记有关收入科目；同时在预算会计中，按照暂收款项的金额，借记“资金结存”科目，货记有关预算收入科目。对于应当纳入下一年度部门预算管理的暂付款项，单位在付出款项时，借记“其他应收款”科目，货记“银行存款”等科目，本年度不做预算会计处理。待下一年实际结算或报销时，单位应当按照实际结算或报销的金额，借记有关费用科目，按照之暂付的款项金额，货记“其他应收款”科目，按照退回或补付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目；同时，在预算会计中，按照实际结算或报销的金额，借记有关支出科日，贷记“资金结存”科目。下一年度内尚未结算或报销的，按照上述（1）中的规定处理。完成课后实务练习！Fighting!第四节暂收性负债的核算1应缴财政款2应付政府补贴款暂收性负债的核算的概念暂收性负债是指政府会计主体暂时收取，随后应作上缴、退回、转拨等处理的款项。暂收性负债主要包括应缴财政款和其他暂收款项。一、应缴财政款（一）应缴财政款概述1.应缴财政款是指政府会计主体暂时收取、按规定应当上缴国库或财政专户的款项而形成的负债。主要包括以下内容：（1）政府性基金收入。（2）行政事业性收费。（3）罚没收入。（4）其他应缴财政款。2.应缴财政款的管理要求（1）依法收取。（2）按规定上缴。（3）实行收支两条线管理。业务和事项内容财务会计预算会计单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时借：银行存款/应收账款贷：应缴财政款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。2.应缴财政款的主要账务处理①单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：业务和事项内容财务会计预算会计单位上缴应缴财政的款项时借：应缴财政款

贷：银行存款不涉及纳入预算管理的现金收支，不作账务处理。②单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，账务处理列示如下：(1)转入待处理财产时财务会计预算会计借：待处理财产损溢———待处理财产价值

5000固定资产累计折旧