4.工业企业成本会计研究

广东商学院华商学院工业企业成本会计研究第1页工业企业成本会计研究一、工业企业成本会计概述随着市场经济发展和竞争程度的不断加剧，要求工业企业加强成本管理，以最少的成本，取得更大的经济效益，使资源利用效率最高与经济效益最大，工业企业的成本管理应该从以前单纯的事后反映发展到事前的预测、事中的控制和事后的分析；要从过去只计量、反映和控制产品制造成本发展到更重要的加强设计成本和市场成本的控制；要既注意制造成本控制，又注重期间费用管理；另外，企业的所有人员都参与成本管理。总之，工业企业的成本管理是全过程、全方位、全员成本管理。传统的成本控制是根据成本计划对在实际生产经营过程中发生的费用进行审核，并加以控制，将其限制在计划成本之内，保证成本计划的执行。由于市场竞争的激烈程度不断加剧，现在销售产品所需成本较过去大为提高，市场成本占整个成本的比重亦相对较大，加强市场成本的控制是企业成本管理不容忽视的内容。因此，工业企业的成本控制由对制造过程的成本控制向前沿伸至设计过程的成本控制，向后沿伸至销售阶段的成本管理。可以说，全过程成本管理是对产品成本形成的全过程进行管理，是对包括产品设计过程、制造过程及销售过程在内的整个寿命周期成本进行管理。全员成本管理就是指成本管理不再只是领导及少数部门的事，而必须由全体员工共同参与、共同努力，成本管理才能有效。随着改革的不断深入和市场经济的发展，我国企业应主动加强成本管理，提高自身的活力和竞争能力。（一）文献综述企业的成本会计是指企业以全局为对象，对成本进行控制和管理。即对生产经营过程中产生的成本，通过制定一系列的战略，来达到节约成本、获得更高利润的目的。在现代的市场经济环境下，企业成本管理是其经营发展过程中的重要环节，也是其内部管理及控制体系当中不可忽视的组成部分，对任何企业而言，只有有效地进行成本的管理，才能够在激烈的市场竞争当中稳步的发展。而随着世界市场竞争的日益激烈，企业之间的竞争也日趋激烈，作为企业管理当中重要的组成部分，控制成本的高低就是各个企业之间竞争的优势所在，加强企业成本管理成为企业提升自身竞争力，实现稳步发展的重要前提。那么，就成本管理这一问题来看，我国企业成本管理的基本现状是怎样的？而其又该通过怎样的措施对其成本管理工作进行进一步的优化与完善呢？针于我国工业企业成本管理的基本现状，邵明晶在《新形势下企业成本管理的探讨》中提出从美国次贷危机转化成全球金融危机以来，再加上我国宽松政策和其他因素的影响，使得央行以频繁上调存款准备金率，由此意味着企业可以从商业银行贷到的款就越来越少且越来越难了，所以开源节流就是企业运转的关键；贺云龙在《当前我国企业成本管理工作的现状与对策分析》中提出，现阶段我国的企业成本会计普遍存在落后的观念，仅仅局限于生产成本的管理，但是面对现在社会主义市场经济的外部条件，企业需要的是面向市场的战略性成本管理。而且现在企业之间的竞争差不多都是在打价格战。再说，我国企业的成本合算方法较为落后，偏向单一成本控制；虽然目前中国工业企业的管理者能逐步认识到了成本的重要性，也加强了成本规划和成本控制，但是仍然有很多企业不能充分理解它们的成本行为，导致其成本管理还存在许多缺陷。于慧君在《我国企业成本管理的弊端及成因》提出，我国企业成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应，有部分企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营不善，缺乏成本约束激励机制，而工业企业的技术水平制约了成本的降低，导致成本资料缺乏准确性；李伶杰在《浅析成本管理及企业成本管理的现状》中则认为，我国成本会计的理论研究虽然有所进步，但是在成本会计研究方面的系统性差，研究滞后。而且我国企业普遍存在成本会计观念落后的现象，从整体上讲，成本管理的方法陈旧，已不能适应市场经济环境的要求。（二）概念界定1．工业企业基本理论工业企业是指依法成立的，从事工业商品生产经营活动，经济上实行独立核算、自负盈亏,法律上具有法人资格的经济组织。工业企业应具有的主要特征和基本属性是第一，工业企业是一种经济组织。这一特征表现了它的经济性和组织性。经济性是指它是经济领域内的一种组织；是国民经济体系中的基层组织和经济细胞；它从事的是生产经营性的经济活动；追求的是经济效益。组织性是指它是依法定程序组成的统一体；是经济上的统一体；技术上的统一体；对外关系上的统一体。必须明确认识它是一种经济组织。它不是政治组织,军事组织,文化组织,也不是什么行政组织。这一点是进行工业企业立法,确立工业企业地位和任务的基本点。但也正是在这一问题上,我们有过严重的偏差和失误。在过去,我们事实上是把工业企业当作行政组织对待的,而且是作为行政附庸组织对待的。工业企业只是行政的附属物,没有自己独立的地位和利益。第二，工业企业是从事工业商品生产经营活动的经济组织。这一特征表现了它的产品的商品性和工业性。商品性是指现代工业企业都是从事商品生产经营活动的。它们所生产的产品(或所提供的劳务)都是以商品形式出现的,都需要投入市场,将个别劳动转化为社会必要劳动,取得社会承认,方能实现自己的使用价值和价值。因此,现代工业企业都是一定的商品生产者、经营者。工业性是指它所生产经营的产品或劳务都具有工业性质,是工业品或工业劳务。工业企业的这些特征、属性也为工业企业设立的宗旨和基本任务确立了基础。第三，工业企业是实行独立核算、自负盈亏的经济组织。这一特征表明了它在经济上的自主性和盈利性。独立性是指工业企业在经济上是独立的。有自己可支配的财产,有自己独立的利益,实行独立核算、自负盈亏。这些也正是我们经济体制改革的关键问题和基本目标。这一特性使它与事业单位和内部组织等区别开来。盈利性是指工业企业在自己的生产经营经济活动中,应不断地创造价值、获取利润、增加积累。工业企业从其成立的宗旨和本质看,不仅要在使用价值上满足社会需要,而且要实现价值的增殖,要创造利润。社会主义工业企业也是要讲究经济效益的。第四，工业企业是能够享受经济权利、承担经济义务的法人。这一特征表明了它在法律上的独立性和法人性。法律上的独立性是指它是法律上的主体,能够独立地享受经济权利、承担经济义务。法人性是指它依法取得企业法人资格,受到国家的承认和保护。2．成本会计基本理论成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。成本会计是一个估算，跟踪和控制产品和服务成本的流程[1]。成本的涵义成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。成本的内容往往要服从于管理的需要。此外，由于从事经济活动的内容不同，成本含义也不同。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。二、新经济环境下工业企业成本会计面临的挑战随着社会经济的发展，全球竞争的加剧，工业企业面临的生产经营环境不断变化，给企业成本会计工作带来了新的挑战。（一）成本控制观念落后传统的成本控制观念是以节约为标准，过分强调缩减费用开支，从而忽视成本效益。这样的观念是计划经济体制下，产品供不应求的卖方市场特点所形成的。由于供不应求，产品有多少卖多少，市场对产品差异要求也比较低。这种情形下，尽管工业企业降低成本开支可能会使产品质量降低及产品差异性的缺失，但是通常还是可以够带来利润的增长。然而，随着经济的发展，供不应求慢慢变成了供过于求，人们对商品的差异性要求也越来越高。如果工业企业依然一味追求节约成本，就有可能会导致产品的品质与同类产品没有差异性，这将失去竞争优势，失去市场，更会导致利润减少[2]。（二）成本会计核算范畴过窄计划经济时代，工业企业通常只是关注生产制造成本。随着市场经济发展，产品研发、产品设计、市场营销等成本在企业运营成本中占的比例与日俱增，这种情况下，只是关注制造成本就很可能会使企业管理决策失误。因此，工业企业成本会计应该由偏重物质产品成本向兼顾非物质产品成本转变[3]。（三）成本会计核算方法滞后随着市场竞争的加剧，工业企业为在争中取得优势，不断提升生产的科技技术水平。但是，很多工业企业只关注研发投入和重视技术进步，却严重忽视了会计成本核算技术升级、改进，使其跟不上企业技术进步的需要。再加上一些工业企业固步自封，不思进取，不去学习和借鉴同行先进的技术方法，使得成本会计核算工作仍然停留在传统的报账型会计核算方法上，远远落后于同行，这就有可能使得企业在原先工业技术上已经取得的优势地位，由于成本控制不擅而前功尽弃。因此，新形势下，工业企业只有与时俱进，使用先进的成本会计核算方法，才能有效控制和降低成本，提升经济效益。三、提升工业企业会计工作水平的建议（一）树立成本效益观念在现今的市场经济环境下，企业生存发展的根本是经济效益，工业企业的成本会计应该与经济效益直接挂钩。在卖方市场和产品需求差异性不断增加形势下，工业企业应该将只追求节约成本的传统观念，转变到注重从原材料到最终消费品增值的成本效益观念上来。成本效益观就是要求工业企业成本会计要从投入产出比的角度，来看待投入成本的必要性和合理性。既要努力使成本降低，也要尽可能地使产品价值提升，和产品销量提升，在产出和产出投入之间找到最好的利益平衡点，使企业获取更多的经济效益。因此，成本会计将不再是“就成本而管成本”，而是将在运用成本效益观来为产品研发、技术改进及市场营销提供决策支持[4]。（二）建立多元化的成本会计核算体系为了面对新形势下多样化的成本问题，工业企业需要开拓成本会计核算范畴。可以按照全过程管理、全面控制的原则，也可以将工业企业的成本核算对象划分为，研发成本、设计成本、原材料及物流成本、制造成本、资金使用成本、质量控制成本、市场营销成本等。工业企业必须将以上对象全面纳入成本会计核算的范畴，建立起多元化的成本会计核算体系。同时，也必须建立全过程、全企业人员的成本绩效考核制度，这将充分发挥成本会计工作在企业研发、生产、销售等方面的重要作用。（三）建立一套科学有效成本控制方法工业企业在加快科技技术进步的同时，应该转变传统的手工记账式的成本核算方法，可以充分的利用现代科技手段与方法来提升成本会计工作水平与效率。现在，建立以计算机为中心的信息处理及自动化系统，是非常有效和必要的手段之一。计算机运算速度快，有极强的信息存储、处理、分析功能，能够大大提升工作效率。需要注意的是，有的企业虽然实施了会计电算化，仍然停留在简单模仿替代手工记账阶段，没有充分应用计算机的自动处理、分析预测功能。应当在计算普及应用的同时，开发或引入先进的成本会计信息自动处理系统，归集处理、综合分析各类数据，为企业经营决策及时提供相关会计信息[5]。（四）建立高素质的成本会计核算工业企业成本会计工作水平的高低最终还是要取决于会计人员的工作水平，因此，提升会计人员工作水平，是工业企业做好成本会计工作的关键。一方面，可以引进高素质的财会人员，为成本会计工作带来新思路、新方法；另一方面，加强对现有人员的培训，包括增强成本管理意识、培训财会专业知识、提升业务技能等，大幅提升财会人员整体素质。同时，工业企业还应完善成本会计人员的考核、晋升、激励机制，提升成本会计人员的责任感，激发成本会计工作积极性，打造一支高素质的成本会计核算队伍，全面保障和提升企业经济效益水平。第9页四、在中国工业企业中应大力推行作业成本法作业成本法目前只是在西方发达国家中应用得比较广泛，作业成本法主要指的是把直接成本和间接成本都计算到成本费用中去，直接成本是指生产中使用的原材料等等，间接成本是包括广告代言等费用，将这些都当做产品成本消耗作业来对待，这时的成本会计核算的范畴更广阔，也精确了核算出来的成本结果。所以，作业成本法可以在我国大有作为，虽然在作业成本法应用的过程中还存在各种各样的困难，可以在实践中根据实际情况进行改进与创新，研究出适合我国国情的成本计算方法。（一）兼顾原则没有完美无缺核算生产成本的方法，所以，我们要站在多个角度来看待，要看到它的优势，同时也要看到它缺陷和不足。作业成本法的优势就是涉及的范围比较广阔，包括直接和间接的成本，这样会使得核算出来的结果会比较的精确。所以，与此同时也带来了一些的问题，作业成本法范围广阔就必然会使其工作量增加，增加企业的实施成本，这也就是为什么许多企业不愿意使用这种方法的主要原因。所以，我建议在使用作业成本法的同时要兼顾成本与效益，严谨认真的判断出应用作业成本法能否增加企业经济效益，再决定是不是真的需要应用。当然，不是所有的企业都适用于作业成本法，它主要适用企业是制造费用在生产成本中占较大比例，生产的产品种类较多的企业。（二）协调管理作业成本法要获得好的效果，仅仅是依靠成本会计工作人员的努力是远远不够的，它也非常需要企业领导者的认同与支持，只有企业领导层的高度认同与支持，才能在企业开展这样一项庞大与繁杂的工作。因为作业成本法差不多涉及到了所有与产品生产和销售有关的部门，企业的领导层如果不能给予大力的支持，这个工作是完全不可能完成的。与此同时，就是还需要各个部门工作人员鼎力相助，一同提高成本意识，将所有与产品相关的成本信息都反映给成本会计部门，配合会计部门的各项工作，这是作业成本法能够顺利在企业中实施的保障。（三）树立成本管理思想成本的计算方法多种多样，应为每个企业的自身情况不同，所以，应该按照其具体实际的情况，来选择一种适用的管理方法。随着市场经济的不断发展与前进，企业也必须转变传统的管理思想，运用科学的方法来分析和解决企业遇到的各种各样问题。企业的生产成本也可以使用各种不同的方法计算。但是，有些成本是用金钱也计算不出来的，例如：农夫山泉“标准门”事件而造成的经济损失与信誉损失，也只能依据其带来的影响而进行评估，可能超过5亿元。如果农夫山泉能在事件发生之间制定出饮用水的国家标准，那么它将成为行业的引领者。因此作业成本法不仅仅是局限于现实中的产品成本计算，更应该将它视为一种企业的管理思想，将作业成本法应用到产品研究、设计、销售、质量管理等各个管理方面中去，如此，才是完全理解和体会到了作业成本法的内涵和意义，这种企业成本管理思想迎合当下的发展需求，应该在中国企业中得到推广和使用。（四）作业成本法的适用范围没有一种成本计算方法是万能的，可以应用的每一家企业中去，所以应该具体问题具体分析。目前，我国的经济类型还是粗放型占有较大的比重，企业使用的直接成本在生产成本中所占较大比重，所以，我国企业都应大力强化成本意识，加大对成本的控制。而在我国一些高新科技企业之中，所需的原材料成本更加昂贵，生产的产品种类也比较多，同时还有技术工作人员的薪资成本，这样的高精尖企业非常适合使用作业成本法进行核算，它能够严格的控制企业生产成本的支出和使用，降低生产成本，提高经济效益，加强企业的核心竞争力。然而，对于那些不适用于作业成本法的企业，不可东施效颦，反而会起到反作用。（五）提高工作人员的整体素质企业能不能取得发展在相当大的程度上取决于员工的素质，因此企业领导层应该提高员工素质，从思想上提高员工的成本意识。在产品生产的过程中，如果每一个员工都能执行成本节约意识，这将会最大的限度上降低成本浪费现象，提高企业获得的经济效益，这是作业成本法的精根本。结语综上所述，企业要想在激烈的市场竞争之中取得生存和发展，就必须尽最大的努力提高其经济效益，降低其生产成本。因此，为了控制企业的生产成本，成本会计引起了企业领导层的高度关注。成本会计的方法不是只有一种，近些年来常见的有作业成本法等。但是任何一种成本核算方法都不是完美无缺的，各大企业应该根据自身的实际情况进行选择和应用，找到适合自身企业发展现状的成本会计方法，不可盲从，以免东施效颦。注释[1]张涛.管理成本会计[M].经济科学出版社,2001.[2]万寿义.现代企业成本管理研究[M].东北财经大学出版社2004.[3]张陇.企业战略成本管理研究[D].东北财经大学2005.[4]罗蔚.A公司成本管理与控制[D].大连海事大学2012.[5]张涛.企业质