做账实操- 外币交易的会计账务处理

会计实操文库1/21做账实操-外币交易的会计账务处理/01/我国外币交易的会计处理方法外币交易主要包括①买入或卖出以外币计价的商品或者劳务；②借入或者借出外币资金；③其他以外币计价或者结算的交易。外币交易会计一般有外币统账制和外币分账制两种方法。/02/外币统账制外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账。非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。在选择折算汇率时，既可采用外币业务发生当日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日汇率近似的汇率折算。即期汇率通常指当日中国人民银行公布的人民币汇率牌价的中间价。为方便核算，企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入或卖出价折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。以人民币兑换美元的周平均汇为例，假定人民币兑换美元每天的即期汇率为周一7.1789,周二7.1781,周三7.2148,周四7.1986,周五7.1894,周平均汇率为(7.1789+7.1781+7.2148+7.1986+7.1894)÷5=7.1919。月平均汇率的计算方法与周平均汇率的计算方法相同。月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外币金额作为权重进行计算。无论采用平均汇率，还是加权平均汇率，抑或其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期保持一致。外币统账制也称记账本位币法，是指发生外币业务时，将外币按照一定的汇率折算为记账本位币入账。非记账本位币金额只作辅助记录的一种方法。其中，折算汇率—即期汇率、即期汇率的近似汇率。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的中间价。即期汇率的近似汇率通常采用当期平均汇率或加权平均汇率。/03/外币账户为了记录和反映企业发生的外币交易业务，应设置各种外币账户。涉及外币业务的账户一般是在按记账本位币设立的总分类账户下，根据不同的外市币种设立二级账户。凡涉及外币计价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立二级账户。如：银行存款—××外币账户；库存现金—××外币账户；应收账款—××外币账户；应收票据—××外币账户等。外币账户要采用复币式记载，除了登记外币金额和汇率外，还应同时折算为人民币记账。另外，为了核算汇兑差额，企业应设置"财务费用—汇兑差额"账户。该账户属于损益类账户，贷方反映汇兑收益；借方反映汇兑损失；余额在贷方，表示汇兑收益净额；余额在借方表示汇兑损失净额。期末"财务费用—汇兑差额"账户余额转至"本年利润"账户，结转后该账户无余额。在总分类账户下，根据不同的外币币种设立二级账户。凡涉及外币记价的存款、现金和债权债务等账户均应按不同币种设立二级账户。外币账户要采用复币式记载，除了登记外币金额和汇率外，还应同时折算为人民币记账。需要体现外币金额转换成记账本位币的计算如：银行存款—××外币账户；库存现金—××外币账户；应收账款—××外币账户；应收票据—××外币账户等。/04/外币交易的会计处理外币交易的会计处理主要涉及两个环节：①在交易日对外币交易进行初始确认，采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。②在资产负债表日，应区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。资产负债表日的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额即为汇兑差额，计入当期损益。/05/外币交易交易日的会计处理【应用】外币统账制下的会计处理（交易日的会计处理）①外币购销业务。企业从国外进口商品或引进设备，按当日即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入商品及债务的入账价值。同时按照外币的金额登记有关外币账户。例：购入设备时即期汇率为1美元=7.1779元人民币借：固定资产143558贷：应付账款（$20000×7.1779）143558企业出口商品时，按当日的即期汇率将外币销售收入折算为人民币记账，对于出口销售取得的款项或发生的债权，按折算为人民币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。例：出口商品时当日即期汇率为1美元=7.1779元人民币借：应收账款（$20000×7.1779）143558贷：主营业务收入143558②外币借款业务。企业借入外币时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。例：借入港元时的即期汇率为1港元=0.80元人民币借：银行存款—港币(HK$2000000×0.80)1600000贷：短期借款—港币(HK$2000000×0.80)该企业半年后归还港元借款，归还借款时的即期汇率为1港元=0.79元人民币。借：短期借款—港币(HK$2000000×0.79)1580000贷：银行存款—港币(HK$2000000×0.79)③外币投资业务。企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算。例：收到外币投资时的即期汇率为1美元=7.1779元人民币，投资合同约定汇率1美元=7.1798元人民币借：银行存款—美元($200000×7.1779)143558贷：实收资本143558④外币兑换业务。外币兑换是指将一种货币兑换为另一种货币的业务事项。发生外币兑换业务时，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。例：买入当日即期汇率为1美元=7.1779元人民币，中国银行当日美元买入价为1美元=7.1798元人民币，卖出价为1美元=7.1786元人民币。借：银行存款—美元($10000×7.1779)71779财务费用—汇兑差额7贷：银行存款—人民币($10000×7.1786)71786/06/外币交易资产负债表日的会计处理【应用】外币统账制下的会计处理（资产负债表日的会计处理）资产负债表日，企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。①汇兑差额的处理应遵循以下处理原则：对于货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币；对于外币非货币性项目，以历史成本计量的，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币，不产生汇兑差额；以公允价值计量的,如交易性金融资产(股票、基金等),采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。如属于可供出售外币非货币性项目，形成的汇兑差额，计入所有者权益；企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。②货币性项目的核算。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确认金额收取的资产或者偿付的债务。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等项目；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、应付职工薪酬、长期应付款等项目。对于货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。资产项目若按期末即期汇率折算的人民币金额大于账面人民币金额，会产生汇兑收益，反之则会产生汇兑损失；负债项目则正好相反。需要说明的是，对于不允许开立现汇账户的企业，其外币交易中取得的外币货款，应按当日银行买入价卖给银行并存入其人民币存款账户；其外币交易中需支付的外币货款，应按当日银行卖出价从银行购汇并从其人民币存款账户支付。例：银行存款：$12000×6.0917=73100期末$12000×6.2=74400汇兑差额：1300应收账款：$18000×6.1056=73100期末$18000×6.2=111600汇兑差额：1700应付账款：$9000×6.1133=55020期末$9000×6.2=55800汇兑差额：-780短期借款：$20000×6.10=122000期末$20000×6.2=124000汇兑差额：-2000借：银行存款1300应收账款1700贷：应付账款780短期借款2000财务费用—汇兑差额220③非货币性项目的核算。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。对于以历史成本计量的非外币货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。因为这些项已按取得时即期汇率折算，构成这些项目的历史成本，如果按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断随之变动，这与这些项目的计量基础不符。但是，当这些非货币性项目的期末价值不是按历史成本计量，而是按现行成本计量时，则要考虑汇率变动的影响。比如：当存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量时，以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外映的情况下，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。例：原购入时3000欧元，当日即期汇率为1欧元=7.63元人民币，12月31日市场价为2900欧元，当日即期汇率为1欧元=7.45元人民币借：资产减值损失7710（∉3000×6件×7.63-∉2900×6件×7.45）贷：存货跌价准备7710对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额。再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。例：借：交易性金融资产248400贷：银行存款（$2×20000×6.21）248400借：交易性金融资产24400贷：公允价值变动损益24400（$2.2×20000×6.2-248400）借：银行存款（$50000×6.19）309500贷：交易性金融资产272800投资收益36700同时借：公允价值变动损益24400贷：投资收益24400资产负债表日账户金额的调整①货币性项目：汇率调整差额计入当期损益（汇兑损益）；本账户账面价值同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币；②外币非货币性项目（历史成本计量）：不产生汇兑差额；不改变其原记账本位币；③外币非货币性项目（公允价值计量）：汇率调整差额计入当期损益（按照损益对应账户核算）；本账户账面价值同时调增或者调减外币非货币性项目的记账本位币；④可供出售外币非货币性项目：汇率调整差额计入所有者权益；本账户账面价值同时调增或调减外币非货币性项目的记账本位币；⑤外币投入的资本：不产生汇兑差额；不改变其记账本位币。/07/外币分账制外币分账制也称原币记账法，是指企业在外币业务发生时按照外币原价记账的一种记账方法。在这种方法下分别按币种核算：①平时无需按汇率进行折算，也不反映记账本位币金额；②期末，将原币金额折算为记账本位币金额编制财务报表并确认汇兑差额。③其中，资产负债表日，对相应的外币账户余额分别按货币性项目和非货币性项目进行处理。④货币性项目按资产负债表日即期汇率折算。⑤非货币性项目按交易日即期汇率折算，产生的汇兑差额计入当期损益。⑥采用外币分账制记账方法，其产生的汇兑差额的处理与外币统账制记账方法一致。我国外币交易频繁、外币币种较多的金融保险企业，采用分账制记账方法进行日常核算。分账制记账方法下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置"货币兑换"户进行核算：①企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按照相同外币金额同时记入货币性项目和"外币兑换—外币"账户，同时，按交易发生日期即期汇率折算的记账本位币金额，记入非货币性项目和"货币兑换—记账本位币"账户。②企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货