常见涉税问题及主要检查方法

常见涉税问题及主要检查方法债务重组在市场经济中并不少见，但对于被查对象的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在检查方法上可采用详查法结合其他检查方法，在掌握企业债务重组方式的基础上，对债务重组的账务处理进行检查，发现存在的税收违法行为。常见涉税问题（一）利用虚假债务重组，调节利润，少申报缴纳税款（二）债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整（三）纳税人确认预计负债，少计的债务重组收益未申报纳税（四）关联企业之间利用债务重组业务逃避税款（一）利用虚假的债务重组，调节利润，少缴税款【问题描述】纳税人和其他企业订立假债务重组合同、协议，虚构债务重组损失，少缴税款。【主要检查方法】1．对债务重组的真实性进行检查。稽查人员通过取得并审阅股东大会、董事会、主管部门批准文件以及注册税务师鉴定报告等资料，查明纳税人在稽查所属期内是否发生债务重组事项，以确定债务重组事项是否真实存在。2．分析债务重组合同、协议、批文等文书的关键条款，了解具体内容，确定债务重组的方式和债务重组日，对债务重组所涉及的资产或债务，可到对方单位调查取证，核实纳税人的账面记录是否真实，有无弄虚作假行为。3．实地盘点通过债务重组业务取得的非现金资产，核实债务重组业务是否有非现金资产的流入，进一步确定债务重组业务真实性。（二）债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整【问题描述】纳税人将债务重组收益计入“资本公积”账户，在企业所得税纳税申报时未作纳税调整，少缴税款。【主要检查方法】1．检查“资本公积——其他资本公积”明细账户，并认真对照其对应账户有无“应付账款”等负债类账户，联系“固定资产”及“固定资产清理”、“无形资产”等账户的贷方发生额，检查有无发生债务重组业务不按规定确认重组所得的情况。2．实地盘点有关存货、固定资产等非货币性资产，核实抵债资产的数量；审查债务人转出的非现金资产和股权的公允价值是否合理，有无降低公允价值、少缴纳流转税和企业所得税的情况。3．对企业所得税纳税申报表有关报表项目进行审核，核实是否将债务重组所得并入当期所得申报纳税。[实例11－2－1]某稽查局对甲公司2008年度的纳税情况进行税收专项检查时，稽查人员采用对比分析法发现资产负债表中“资本公积”的年末数比年初数增加了215000元。审核该公司“资本公积——其他资本公积”明细账，发现资本公积的增加是由于一笔债务重组业务引起的。审核债务重组合同，甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格(不含税)为50万元，该批商品的增值税税率为17％，采用抽查法检查该债务重组的记账凭证如下：借：应付账款——乙公司700000贷：库存商品400000应交税费——应交增值税(销项税额)85000资本公积——其他资本公积215000经核对纳税申报表发现，上述业务未申报缴纳企业所得税。正确处理：借：应付账款——乙公司700000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000营业外收入——债务重组利得115000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000调账分录：（当年）借：资本公积——其他资本公积215000主营业务成本400000贷：主