第五章第五节错账更正

第二节会计账簿的启用和登记规则

一、启用账簿的规则二、登记账簿的规则三、错账更正方法四、对账与结账五、账簿的更换与保管

一、启用账簿的规则1、设置账簿的封面。

2、填写账簿使用登记表或启用表。

3、填写账簿目录。

账簿启用表用户名称

负责人职别

盖章账簿名称

账簿册姓名

账簿号码第号主办会计人员职别

账簿页码

姓名

启用日期年月日盖章

单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册

第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式——订本式经管账簿人员一览表格式——活页式单位名称主管人经管人接交移交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月日账簿册号账簿页数使用年度单位公章经管账簿人员一览表账户账户账户名称号页名称号页名称号页账户目录账户目录格式◆粘贴印花税票印花税票应粘贴在帐簿的右上角，并且划线注销。在使用缴款书缴纳印花税时，应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。

二、登记账簿的规则基本要求——依据审核无误的凭证

记账登记。1、内容齐全准确

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、做好登记标记3、书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料

1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方4、使用蓝色或黑色墨水钢笔书写不得使用圆珠笔和铅笔下列情况，可以用红色墨水记账：

在单向登记的多栏式账页中登记减少数；用红字更正法更正错账；结账划线；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。5、账页连续登记

会计科目：原材料

20

年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21月初余额借200005转25入库100000借30000

此行注销

7转30出库5000借25000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

此页注销

月日种类号数

月日种类号数张清张清6、注明余额方向07、账页结转说明

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“转次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

对需要结计本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

三、更正错账规则1、错账的基本类型（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账（2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少2、错账的查找方法

1.个别检查法★错账的主要原因：

◆漏记一项业务的借（或贷）项发生额；

◆漏抄一个或几个账户余额；

◆借、贷项方向记反；

◆数字次序颠倒等。

错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款80015

4985实收资本20015

应付票据盈余公积80000合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称

发现以上情况可采用下面的方法查找：

▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。

▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。

【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。

▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。

【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。

双方差额为27。27÷9=3。

特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2、全面检查法3、错账的具体更正方法《会计基础工作规范》规定：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正。

划线更正法红字更正法补充登记法重点（1）划线更正法

例：用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用3275

贷：银行存款3275

适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额书写错误，而记账凭证没有错误的情况。※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

327532753257

75

3257张清更正方法错误更正方法正确（2）红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。例：企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。借：管理费用2500

贷：银行存款2500银行存款管理费用25002500A用红字编与原错误分录一样的分录，并冲销错账：

借：管理费用2500

贷：银行存款

2500B用蓝字编制正确分录并记账：

借：销售费用2500

贷：银行存款250025002500销售费用25002500②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。例：用银行存款50元支付银行手续费。借：财务费用500

贷：银行存款500银行存款财务费用500500450450

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用

450

贷：银行存款

450（3）补充登记法适用于更正记账凭证中借贷科目正确，但所记金额少于正确金额而引发的错账。例：收到某单位归还的欠款3500元存入银行。借：银行存款350

贷：应收账款350银行存款350应收账款35031503150

用蓝字编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150

贷：应收账款3150

四、对账与结账P136-1371、对账（1）目的和意义

通过对账簿记录的检查核对。借以发现技术方面及自然或人为原因出现的问题并予以更正处理。（2）内容和方法①账证核对核对抽查或逐笔核对记账凭证原始凭证凭证明细分类账簿总分类账簿账簿日记账簿重点②账账核对总账总账总账明细账日记账分类账会计账业务账③账实核对○现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；○银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；○各