财务会计实务 课件 任务3 可变对价下销售核算

7项目八经营活动——销售核算

任务一某一时点一般销售核算

任务二某一时点特殊销售核算CONTENT

目录项目八经营活动——销售核算

任务三可变对价下销售核算

任务四在某一时段内履行履约义务确认收入核算

任务五应收款项减值的核算

任务三可变对价下销售核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）20日，出售KH挎包2000个，单价450元（不含税），由于一次性购货数量大同意按单价的10%给予商业折扣。全部款项已通过网银收到。（2）27日，上月销售的100个KH挎包由于质量问题，同意每个包折让100元，向对方开具了增值税红字发票，价款10000元，增值税1300元，上月款项尚未收到。企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。（一）发生可变对价的情形二、知识准备1.规定：若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。2.估计方法：两种方法

企业应当按照

期望值

或

最可能发生金额

确定可变对价的最佳估计数

但是，企业不能在两种方法之间随意进行选择（二）发生可变对价的处理二、知识准备2.估计方法：两种方法

企业应当按照

期望值

或

最可能发生金额（1）期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额；（2）最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果。（3）此外，需要注意的是，企业确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。

（二）发生可变对价的处理二、知识准备判断题：在对可变对价进行估计时,企业应当按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。()做中学正确答案：错误解析：在对可变对价进行估计时,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。多选题：下列签订的各项合同中,涉及可变对价的有()。A、甲公司与客户签订一项厂房建造合同,合同约定总价款为120万元,如甲公司未按期完工,客户将向甲公司索赔40万元B、乙公司与客户签订一项商品销售合同,合同价款为100万元,如该批商品能提前交付,乙公司可在合同价款的基础上额外获得10%的奖励C、丙公司为某一客户提供咨询服务,合同约定服务期限为3年,每年收取服务费100万元D、某大型超市开展顾客购货奖励积分的促销活动,顾客购物每满100元(含税)奖励积分1分,不足100元部分不积分,1个积分可在1年内在本超市兑换价值5元的商品做中学正确答案：ABD解析：企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化,因此选项A、B、D均涉及可变对价。学习商业折扣、现金折扣、销售折让含义企业为促进商品销售而给予的价格扣除

销售、折扣这二个动作几乎是同时发生的，收入按折扣后金额入账。商业折扣现金折扣企业赊销后，希望客户早一点付款，而给予的折扣

2/10,1/20,N/30形式表示，上述是代表是应收账款产生后10天内付款，会享受2%的折扣，20内付款享受1%折扣，30天内没有折扣。确认收入时按客户最可能发生的付款情况确认。销售折让产品销售后，由于产品的问题，但不影响客户使用的情况下，双方协商，同意在价格上给予一定的折让。折让的发生，会使收入减少。

账务处理手册经济业务

会计分录1.合同中约定的折扣（1）销售时：交易价格的可变对价进行估计（收入）=合同价×(1-商业折扣率）×（1-现金折扣率）借：应收账款——XX公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品（2）收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款【例8-19】丁公司为增值税一般纳税人，2022年9月1日销售A商品4000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为300元(不含增值税)，A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为150元；由于是成批销售丁公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20,N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。丁公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90%，20天后付款的概率为10%。2022年9月18日，收到客户支付的货款。本例中，该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。对于商业折扣，丁公司从应确认的销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，丁公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此:丁公司应确认的销售商品收入的金额=300x(1-10%)x4000x(1-2%)=1058400(元)；增值税销项税额=300x(1-10%)×4000×13%=140400(元)。学中做【例8-19】丁公司为增值税一般纳税人，2022年9月1日销售A商品4000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为300元(不含增值税)，A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为150元；由于是成批销售丁公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20,N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。丁公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90%，20天后付款的概率为10%。2022年9月18日，收到客户支付的货款。丁公司应编制如下会计分录:9月1日，确认收入、结转成本:借：应收账款——A公司1198800

贷：主营业务收入1058400

应交税费——应交增值税(销项税额)140400借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000(2)9月18日，收到货款:借：银行存款1198800

贷：应收账款——A公司1198800学中做账务处理手册经济业务

会计分录2.销售后发生销售折让（1）销售时：借：应收账款（银行存款）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品（2）发生折让时：

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款（应收账款）【例8-20】2022年8月10日，丁公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为800000元，增值税税额为104000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务。2022年8月20日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求丁公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。假定丁公司已确认收入。丁公司同意价格折让，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。2022年8月30日，丁公司收到乙公司支付的货款存入银行。丁公司应编制如下会计分录:(1)8月10日，确认收入时:借：应收账款904000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）104000同时，结转销售商品成本:借：主营业务成本640000

贷：库存商品640000学中做【例8-20】2022年8月10日，丁公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为800000元，增值税税额为104000元，款项尚未收到；该批商品成本为640000元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务。2022年8月20日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求丁公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。假定丁公司已确认收入。丁公司同意价格折让，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。2022年8月30日，丁公司收到乙公司支付的货款存入银行。(2)8月20日，发生销售折让40000元(800000×5%)时:借：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税(销项税额)5200

贷：应收账款45200(3)8月30日，收到货款时:借：银行存款858800

贷：应收账款858800学中做账务处理经济业务

会计分录3.发生返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等或有事项时（1）确认收入时预测其有权获取的对价金额=收入借：应收账款——XX公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本

贷：库存商品（2）收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款【例8-21】丁公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率为13%。2022年8月，丁公司向零售商乙公司销售1000台W型空调，每台价格为4000元，合同价款合计400万元。每台W型空调的成本为2000元。乙公司收到W型空调并验收入库。丁公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款空调售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。丁公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下表所示。学中做

学中做本例中该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。丁公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。在该方法下，丁公司估计交易价格为每台3800元(4000×40%+3800×30%+3600×20%+3400×10%=3800)。2022年8月，丁公司应编制如下会计分录:(1)确认收入时:借：应收账款4294000

贷：主营业务收入3800000

应交税费——应交增值税（销项税额）494000(2)结转销售商品成本:借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000单选题：甲公司生产和销售电动车。2×21年3月,甲公司向零售商乙公司销售200台电动车,每台价格为2000元,合同价款合计400000元。甲公司向乙公司提供价格保护,同意在未来6个月内,如果同款电动车售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验,预计各种结果发生的概率如下表所示。未来6个月内电动车的降价金额（元/台）:降价为0,概率为30%;降价为100,概率为40%;降价为200,概率为20%;降价为500,概率为10%;假定上述价格均不包含增值税,甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额,不考虑其他因素,则甲公司销售给乙公司的每台电动车的交易价格为()元。A、2000B、1900C、1870D、1270做中学正确答案：C解析：甲公司销售给乙公司的该批电动车的交易价格=2000×30%+(2000-100)×40%+(2000-200)×20%+(2000-500)×10%=1870(元)。

单选题：某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年11月1日,对外销售M商品20000件,每件不含增值税销售价格为15元,给予10%的商业折扣,符合收入确认条件。下列各项中,该企业销售商品会计处理正确的是()。A、确认应交税费3.9万元B、确认主营业务收入27万元C、确认管理费用3万元D、确认财务费用3万元正确答案：B做中学多选题：下列关于商业折扣的表述中,正确的有()。A、销售企业应将实际发生的商业折扣计入销售费用B、销售企业应按照扣除商业折扣后的金额确认销售收入金额C、购入企业应按照扣除商业折扣后的含税价款计入应付账款D、购入企业应将享受的商业折扣冲减财务费用做中学正确答案：BC解析：商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。销售企业应该按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,购买企业按照扣除商业折扣后的含税价款计入应付账款。对于商业折扣不需要单独做账务处理。多选题：下列各项中,不应计入商品销售收入的有()。A、已确认商品销售收入的商品发生的销售退回(非资产负债表日后事项)B、应收取的增值税销项税额C、实际发生的商业折扣D、应收取的代垫运杂费做中学正确答案：ABD解析：已确认商品销售收入的商品发生的销售退回,除非资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售