内部控制制度与设计课件

第三章内部控制方法主讲人：第1页内部控制方法是实现内部控制目标、发挥内部控制功能、落实内部控制原则的技术手段。主要的控制方法有：组织规划控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、财产保护控制、运营分析控制、绩效考评控制、内部报告控制等。第一节组织规划控制一、组织规划控制的含义组织规划控制，又称组织机构控制，是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。它主要包括采用合理的组织方案，建立合理的组织机构，并对部门内部的岗位设立和岗位之间的职责分工做出科学的安排。组织规划控制的基本内容有二个：一是组织机构设置；二是不相容职务的分离。二、组织机构设置企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及其相互关系，二是管理部门的设置及其相互关系。三、不相容职务的分离不相容职务的分离是组织规划控制的基础。不相容职务是指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职务。不相容职务分离控制的核心是内部牵制。第二节授权审批控制一、授权审批控制的含义与要求授权审批控制是指通过对业务流程的审批、授权等环节进行严格的控制，以防止员工的不当授权或者越权行为，从而确保企业的运营、财务、人力资源等方面的管理安全和规范性。授权审批控制要求企业根据单位自身的特点和情况，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批层次、审批程序和相应责任。二、授权审批控制的形式常规授权特别授权（一）常规授权常规授权又称制度授权，是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。如销售部门确定销售价格的权利、财务部门批准费用报销的权利。常规授权具体又分为基本授权和岗位授权两类。（二）特别授权特别授权是指在特定情况下，企业会将某些管理权限授予特定的人员或部门，以便其在紧急情况下及时做出决策并采取行动。这些授权通常与企业的业务和情况相关，可以是在时间上有限制的，也可以是在具体领域内有限制的。三、授权审批控制的原则授权有依据授权有界限授权要适度授权要监督第三节会计系统控制一、会计系统控制的含义与要求会计系统是为确认、汇总、分析、分类、记录和报告企业发生的经济业务，并保持相关资产和负债的受托责任而建立的各种会计记录手段、会计政策、会计核算程序、会计报告制度和会计档案管理制度等的总称。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。二、会计系统控制的措施技术控制措施管理控制措施物理控制措施（一）技术控制措施访问控制网络安全数据加密备份恢复（二）管理控制措施主要包括制定内部控制制度、规定审批程序、建立授权机制、分工明确、保密管理、控制文件、内部审计、及时纠错等措施。（三）物理控制措施主要包括会计系统基础设施安全控制、会计系统硬件和软件的稳定运行控制（包括修复系统漏洞、更新安全补丁、检查网络和服务器等）、文件管理、存储介质的销毁和保管、自然灾害等应急措施等措施。三、会计系统控制的内容会计凭证控制会计账簿控制财务报告控制会计复核控制（一）会计凭证控制会计凭证控制指在填制或取得会计凭证时实施的相应控制措施。内容主要包括：1．严格审查。2．设计科学的凭证格式。3．连续编号。4．规定合理的凭证传递程序。5．明确凭证装订与保管手续。（二）会计账簿控制1．按照规定设置会计张簿。2．启用会计账簿时要填写“账簿启用表”，明确账簿管理责任。3．会计凭证必须经过审核无误后才能够登记人账。4．对会计账簿中的账页或账户连续编号。5．会计账簿应当按照规定的方法和程序登记并进行错误更正。6．按照规定的方法与时间结账。（三）财务报告控制财会报告控制指在编报财会报告时实施的相应控制措施。其具体内容包括：1．按照规定的方法与时间编制及报送财务报告。2．编制的会计报表必须由单位负责人、总会计师以及会计主管人员审阅、签名并盖章。3．对报送给各有关部门的会计报表要装订成册，加盖公章等。（四）会计复核控制会计复核控制指对各项经济业务记录采用复查核对的方法进行的控制。其目的是避免发生差错和舞弊，保证财务会计信息的准确与可靠，及时发现并改正会计记录中的错误，做到证、账、表记录相符。会计复核控制的内容主要包括：1．凭证之间的复核。2．凭证和账簿之间、账簿和报表之间以及账簿之间的复核。第四节财产保护控制一、财产保护控制的含义与要求财产保护控制是指保护财产不被偷盗或未经许可而获得或被使用的措施和程序。这里的财产主要包括机器设备、电子设备、存货、现金和其他（房屋、家具等)。财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产的安全完整。二、财产保护控制的主要措施账务保护控制实物保护控制（一）财产账务保护控制财产账务保护控制是指企业为保护企业财产和会计账务资料而采取的一系列安全措施和管理措施。主要包括：（1）财务部门控制。（2）行政部门控制。（3）生产部门控制。（4）仓储部门控制。（二）财产实物保护控制

财产实物保护控制主要包括（1）限制直接接触。（2）财产处置。（3）实物保管。（4）定期盘点。（5）财产保险。第五节运营分析控制一、运营分析控制的含义与要求分析就是将一个事件、活动、概念分解成不同的部分，并找出彼此间的各种联系的过程，是大脑的一种综合性的思维过程，是一个人的经验、技能、文化、知识、性格等各种因素的综合体现。运营分析，就是分析人员利用相关资料，采用一定分析方法，通过对某一时期、某项业务具体的经营活动进行深入研究，探讨收入、成本、费用、毛利等变化的原因，肯定成绩，查找不足，揭露矛盾，提出建议，为领导决策提供信息依据的过程。二、运营分析控制的方法（一）因素分析法（二）比较分析法（三）比率分析法（四）趋势分析法（五）综合分析法（一）因素分析法通过分析影响财务指标的各项因素计算其对指标的影响程度来说明财务指标前后期发生变动或产生差异的主要原因的一种分析方法。因素分析法的基本步骤如下：第一步，确定运营分析控制的目标。第二步，识别因素。如：生产设备、人员技能、供应链管理、工艺流程、质量控制等。第三步，收集数据。第四步，进行因素分析。第五步，确定控制措施。第六步，监控和反馈。（二）比较分析法比较分析法是运营分析控制的一种常用的方法，用于比较和评估不同运营活动、策略或方案之间的差异和效果。它可以帮助组织发现运营活动中的差异、问题和机会，为决策提供数据支持和参考，促进持续改进和效率提升。比较分析法的基本步骤如下：第一步，确定比较对象。第二步，确定比较指标。包括成本、质量、生产效率、客户满意度、市场份额等。第三步，收集数据。第四步，进行数据分析。第五步，解释结果。第六步，提出改进措施。（三）比率分析法比率分析法是运营分析控制的一种常用的方法，用于评估和分析运营活动的效果和表现。通过比率分析，可以将不同的运营指标进行相对比较，揭示运营绩效的趋势和潜在问题，帮助组织评估运营绩效、发现问题和改进机会。比率分析法的基本步骤如下：第一步，选择比率指标。包括盈利率、毛利率、净利润率、资产周转率、存货周转率、现金流量比率等。第二步，收集数据。第三步，计算比率。第四步，分析比率。第五步，寻找异常和问题。第六步，提出改进建议。（四）趋势分析法趋势分析法是运营分析控制一种常用的方法，用于观察和分析运营指标的变化趋势，以便理解和预测未来的发展方向。通过趋势分析，组织可以了解运营活动的长期变化趋势，发现关键的增长机会和潜在风险，并根据预测的趋势做出相应的决策和行动。趋势分析还可以帮助组织制定更准确的目标和战略，以适应市场和行业的变化。趋势分析法的基本步骤如下：第一步，确定观察期间。可以选择过去的几个月、几年或更长时间段来观察指标的变化。第二步，收集数据。第三步，绘制趋势图。第四步，分析趋势。第五步，进行趋势预测。第六步，基于分析提出建议。（五）综合分析法运营分析控制中的综合分析法是一种综合考虑企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等指标，对企业的财务状况和经营成果进行系统、全面和综合的分析和评价。这种方法可以提供一个更全面的视角，了解企业的财务状况和经营绩效，并基于分析结果制定相应的改进措施，为提升企业整体业绩做出更明智的决策。综合分析法的基本步骤如下：第一步，收集财务数据。包括财务报表、资产负债表、利润表、现金流量表等数据第二步，计算财务指标。包括但不限于：偿债能力指标；盈利能力指标；营运能力指标；发展能力指标。第三步，分析指标结果。第四步，制定改进措施。三、运营分析控制涉及的内容运营环境分析行业特征分析竞争战略分析（一）运营环境分析（二）行业特征分析竞争特征需求特征技术特征增长特征盈利特征竞争企业数需求增长率技术成熟程生产能力增长率平均利润率竞争企业战略顾客稳定性技术复杂性企业规模经济程度平均贡献率行业竞争热点产品生命周期阶段相关技术的影响新投资总额平均收益率资源的可得性替代品可接受性技术的可保护性一体化、多角化发展速度

潜在进入者需求弹性研究与开发费用

竞争结构互补性增长率

产品差异化程度

技术进步的影响

（三）竞争战略分析成本领先战略差异化战略聚集战略第六节绩效考评控制一、绩效考评控制的含义与要求绩效考评控制是指企业通过考核评价的形式规范企业各级管理者及员工的经济目标和经济行为。它强调的是控制目标而不是控制过程，只要各级管理目标实现，则企业战略目标就得以实现。绩效考评系统主要包括考评指标和考评程序的制定、考评方法的选择、考评结果的分析和纠正偏差与奖励措施等关键环节。绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。二、激励相容原则激励相容是指：在市场经济中，每个理性经济人都会有自利的一面，其个人行为会按自利的规则行为行动；如果能有一种制度安排，使行为人追求个人利益的行为，正好与企业实现集体价值最大化的目标相吻合。这一制度安排，就是激励相容。激励相容是激励机制的本质属性，通过寻求对利益各方互惠的实现方式，使双方满意，相互满足，实现利人与利己的统一。激励相容的根本问题就是如何调动人们的积极性的问题，即通过某种制度或政策的安排来诱导人们努力工作，使得努力工作的收益大于所付出的代价，进而使人们的自利和社会利益有机地结合起来。而激励相容的不足在于无法解决参与者的个人偏好。因为每个人的偏好在历史的进程中是一个潜移默化的过程。培育参与者的个人偏好（即信念），是激励相容机制能够实现目标的更有效保证。三、绩效考评控制的方法关键绩效指标法（KPI）个人业务承诺计划法（PBC）平衡计分卡法（BSC）经济增加值法（EVA）360度绩效反馈法（一）关键绩效指标法（KPI）关键绩效指标（KeyPerformanceIndicators，缩写KPI）是从对象（个人、业务单元、部门或组织）的关键成果领域中提取出来的主要工作目标。代表了工作的重点和花费时间最多的工作内容，是用以衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标，具有数量少、对工作重点有指导作用等特点。这一方法把企业的战略目标分解为可操作的工作目标的工具，是企业绩效管理的基础。（二）个人业务承诺计划法个人业务承诺计划法（PersonalBusinessCommitment，缩写PBC）是指个人根据自身情况、资源和能力，在一定时间范围内向自己承诺并制定可行的计划，积极推进自己的工作、生活和学习等方面的目标和计划，逐步实现个人的成长和提高。其主要内容包括：制定计划、合理分配时间、自我约束、向他人汇报、检查和总结等。（三）平衡计分卡（四）经济增加值经济增加值（EconomicValueAdded，缩写EVA）的核心思想是：一个公司只有在其资本收益超过为获得该收益所投入资本的全部成本时，才能为股东带来价值。基于这种认识，EVA不仅是一种有效的公司业绩度量指标，同时还是企业进行决策与战略评估，以及资金运用和出售定价的基本理念。（五）360度反馈法360度反馈法是指从与被考核者发生工作关系的多方主体那里获得被考核者的信息，以此对被考核者的绩效指标进行全方位、多维度的绩效评估。这些信息的来源主要有：上级监督者的自上而下的反馈；下属的自下而上的反馈下属；平级同事之间的反馈；企业内部支持部门和供应部门的反馈：公司内部和外部客户的反馈，以及来自本人的反馈等。可以说，360