财务会计课件 工作领域十

财务会计工作领域十所有者权益目录工作任务1所有者权益概述工作任务2实收资本工作任务3资本公积工作任务4其他综合收益工作任务5留存收益

工作任务1所有者权益概述

一、所有者权益确认所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为“股东权益”，独资和合伙企业的所有者权益又称为“业主权益”。所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益。因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

二、所有者权益构成（一）所有者投入的资本所有者投入的资本，指企业实际收到的各投资者以现金、实物资产、无形资产等形式投入企业的资本总额，即实收资本或股本。（二）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，即资本公积。（三）留存收益留存收益，指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余和未分配利润。盈余公积是企业按照规定从税后利润（净利润）中提取的各种积累资金。未分配利润是指未指定用途或留待以后年度处理的利润。相对于其他所有者权益项目来说，未分配利润的使用与分配具有较大的灵活性和自主权。

工作任务2实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指所有者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本是企业创建时所有者投入企业的“初始资金”，是企业进行生产经营活动的必要物质基础。

二、股份有限公司以外的企业实收资本的核算

情形一：接受货币资产投资企业收到投资者以货币资产（现金、银行存款）方式投入的资本金时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

情形二：接受非货币资产投资投资者除了以货币资产投资外，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

三、股份有限公司股本的核算

（一）股份有限公司股本概述股份有限公司是指企业全部注册资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持有的股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。（二）股票发行的账务处理股份有限公司应设置“股本”科目。该科目属于所有者权益类，贷方登记股份有限公司发行股票的面值，借方登记按照法定程序报经批准减少注册资本而冲减的股票面值，期末贷方余额反映企业发行在外的股票的总面值。

四、企业资本（或股本）变动的核算

（一）企业增资企业有三种增资的渠道，分别是投资者追加投入、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

☀投资者追加投资☀资本公积转增资本

☀盈余公积转增资本（二）企业减资企业减资是指公司资本过剩或亏损严重，根据经营业务的实际情况，依法减少注册资本金的行为。企业因资本过剩而减资，一般要返还股款。❧有限责任公司和一般企业返还投资❧股份有限公司

工作任务3资本公积

一、资本公积概述资本公积是指企业收到的投资者出资金额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积是所有者权益的组成部分，它虽然不构成实收资本，但就其实质来看，可以视为一种准资本，是资本的一种储备形式。

二、资本公积核算为了核算和监督资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。该科目属于所有者权益类，贷方登记因投资者资本溢价（或股本溢价）及其他原因而增加的资本，借方登记资本公积的减少数，期末贷方余额反映资本公积的结余数。该科目下应当分别设置“资本溢价（股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。（一）资本公积形成的核算

☋资本溢价☋股本溢价☋其他资本公积（二）资本公积运用的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目设置下各所有者的明细分类科目。

工作任务4其他综合收益

一、其他综合收益概述其他综合收益用来反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，也就是企业非日常活动所形成或发生且不计入当期损益的、会导致所有者权益变动但与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的经济利益的流入或流出。

二、其他综合收益核算企业应设置“其他综合收益”科目，核算未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。（1）以后期间不能重分类计入损益的项目。以后期间不能重分类计入损益的项目主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，以及按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。（2）以后期间能重分类计入损益的项目。☆其他债权投资，其他权益工具公允价值变动形成的利得和损失。☆可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。☆按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类净损益的其他综合收益中享有的份额。☆存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。☆金融资产的重分类形成的利得和损失。☆套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。☆与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。

工作任务5留存收益

其他权益工具投资留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，是企业税后利润减去所分派的股利后留存企业的部分。留存收益与投入资本的区别在于，留存收益是企业从税后利润中提取或留存于企业的一种内部积累，包括盈余公积和未分配利润两部分。

一、盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。企业的盈利首先必须按规定提取盈余公积，然后才能在投资者之间进行分配。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按规定比例从净利润中提取的公积金。任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准，按照规定比例从净利润中提取的公积金。（一）提取盈余公积的核算企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”账户。（二）使用盈余公积的核算☆盈余公积弥补亏损☆盈余公积转增资本

☆盈余公积发放现金股利或利润

二、未分配利润（一）未分配利润的概述未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。相对于企业所有者权益的其他组成部分而言，企业对未分配利润的使用和分配具有较大的自主权。从数量上看，用公式表示如下。

未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现的净利润－本期提取的各种盈余公积－向所有者分配的利润（二）未分配利润的核算企业应在“利润分配”科