记账实操-个人股东减资的会计处理

会计实操文库1/5记账实操-个人股东减资的会计处理1.减资撤资取得的所得属于股权转让所得根据《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局2011年第41号公告）第一条规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费注：各种收入-投资成本根据国家税务总局公告2014年第67号第三条规定，本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（注：即撤资减资也属于股权转让行为）（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。2.减认缴（未实缴）部分（1）等比例减资且无所得，不需要缴纳个人所得税；（2）公司实现税后利润，取得所得，或非等比例减资（即让利给其他股东）需要缴纳个人所得税。例2：甲公司实收资本1000万元，有2个自然人股东，A股东占比40%，B股东占比60%，2020年4月，甲公司账面上盈余公积2000万元，未分配利润3000万元，由于内部问题，A股东撤资收回款项5000万元。A股东撤资，如何缴税？第一步，确认个人取得的股权转让收入=5000（万元）第二步，确认原实际出资额（投入额）=1000×40%=400（万元）第三步，计算应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费=5000-400=4600（万元）第四步，计算财产转让所得的个税=4600×20%=920（万元）甲公司应于2020年5月15日之前将扣缴A股东的920万元个人所得税，向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》，将税款缴纳入库。例3：甲公司注册资本100万元，有2个自然人股东，李四占比40%（未实缴），张三占比60%。情况一：2024年1月，甲公司未分配利润200万元，净资产260万元，李四0元减资，如果股东之间约定按照实缴比例享受全部股东权利。《公司法》第二百一十条第四款规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配利润，全体股东约定不按照出资比例分配利润的除外；股份有限公司按照股东所持有的股份比例分配利润，公司章程另有规定的除外，因此未实缴部分股权对应的股东权利为0，股权价值也为0，计算得出财产转让所得为0，无须缴纳个人所得税。情况二：2024年1月，甲公司未分配利润200万元，净资产260万元，李四0元减资，如果股东之间约定未实缴部分股权也可以享受利润分配请求权等财产性权利。李四可以分得80万元，如果李四要撤资减资，可以拿走80万元，如果不拿走就相当于让利给张三。《中华人民共和国个人所得税法》第八条第三项规定，有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号)规定，本公告有关个人所得税征管问题，按照《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号）执行，而国税函〔2009〕285号，自2015年1月1日起，被国家税务总局公告2014年第67号废止。《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2014年第67号)第十二条规定，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的情形，视为股权转让收入明显偏低，主管税务机关可以核定股权转让收入。根据上述规定，情况二，纳税人如果以0元价格撤资，税务机关可以核定财产转让收入，并要求纳税人依法缴纳个人所得税。方法一：进行还原处理，假设李四出资到位，核定财产转让收入=（260+40）*40%=120万元，财产转让所得=120-40=80万元。方法二：实收资本对应部分未实缴，不能核定收入。未分配利润不论有没有实际出资，都享有分配权时，核定