个人所得税课件

个人所得税第一节个人所得税概述个人所得税是对个人取得的各种应税所得征收的一种税。第一节个人所得税概述基本法律依据个人所得税发展历史个人所得税立法思想个人所得税立法原则个人所得税税制模式个人所得税的特点与作用第一节个人所得税概述基本法律依据1993年10月八届全国人大常委会第9次会议通过修订的《中华人民共和国个人所得税法》1994年1月国务院发布的《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第一节个人所得税概述个人所得税发展历史最早产生于1789的英国建国初期拟开征，但未正式开征《中华人民共和国个人所得税法》1980《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》1986《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》19861993年在合并上述三税的基础上颁布新《中华人民共和国个人所得税法》第一节个人所得税概述个人所得税立法思想所得源泉说净资产增加说消费权力净增加说第一节个人所得税概述个人所得税立法原则内外一致适当调节合理负担第一节个人所得税概述个人所得税税制模式分类所得税综合所得税混合所得税第一节个人所得税概述个人所得税的特点与作用税基广阔稳定经济调节收入第二节个人所得税的要素

一、个人所得税的纳税人税收管辖权——国家行使主权课税拥有的管辖权力收入来源地管辖权居民管辖权我国个人所得税纳税人居民纳税人

非居民纳税人

第二节个人所得税的要素居民纳税人——无限纳税义务凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人

在中国境内有住所的个人，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人在中国境内无住所，但于一个纳税年度（与财政年度相同）中，在中国境内居住满365天的个人（临时离境）第二节个人所得税的要素非居民纳税人

——有限纳税义务在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人

第二节个人所得税的要素关于来源于中国境内的所得的特别规定因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第二节个人所得税的要素

二、个人所得税的征税对象工资薪金所得个体工商户的生产经营所得企业事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得

第二节个人所得税的要素

所得来源地的确定工资、薪金：受雇公司的所在地生产、经营所得：生产、经营活动实现地劳务报酬所得：劳务提供地标准利息、股息、红利所得：支付者所在地标准特许权使用费：特许权使用地标准转让不动产：不动产坐落地标准转让动产：实现转让的地点财产租赁：被租赁财产的使用地三、个人所得税的计税依据个人所得税的征税对象为个人取得的各种所得计税依据并不直接是个人取得的各种所得，而是个人的应税所得额，即纳税人的收入总额扣除各项费用或成本之后的净所得我国个人所得税列举的应税所得有11项，因为实行的是分类所得税制，计税依据要分类计算第二节个人所得税的要素第二节个人所得税的要素1.工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。应税所得额＝每月工资、薪金所得－800元对在中国境内工作的外籍人员及在境外任职的中国公民：应税所得额＝每月工资、薪金所得－4000元对华侨和香港、澳门、台湾同胞征收个人所得税时，比照外籍人员执行。个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，不属于工资薪金所得，也不按照工资薪金所得项目征收个人所得税。

此项所得按月计税。第二节个人所得税的要素2.个体工商户的生产经营所得是指个体工商户从事生产经营的所得，包括：个人从事生产经营，以及有偿服务的所得；个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。应税所得额＝年收入总额－成本费用－损失成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指各项相关的营业外支出。现行税法规定，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

此项所得按年计税。第二节个人所得税的要素3.对企业事业单位的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。应税所得额＝年收入总额－800元×12其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和另外领取的工资、薪金所得的总和。此项所得按年计税。第二节个人所得税的要素4.劳务报酬所得是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税工资、薪金所得与劳务报酬所得主要区别第二节个人所得税的要素5.稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。第二节个人所得税的要素

6.特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的所得，不包括稿酬所得。第二节个人所得税的要素7.财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。第二节个人所得税的要素4、5、6、7项所得：采取定额和定率两种方法扣除必要的费用每次收入不超过4000元的，应税所得额＝每次收入额－800元每次收入超过4000元的，应税所得额＝每次收入额×（1－20％）这几项所得按次计税。第二节个人所得税的要素“每次收入”是指：对劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次；对稿酬所得，以每次出版、发表取得的所得为一次；对特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用取得的收入为一次；对财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。第二节个人所得税的要素8.财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应税所得＝转让财产收入－财产原值－合理费用财产转让过程中缴纳的各种税费及手续费属于合理费用。股票转让所得暂不征收个人所得税。此项所得按次计税。第二节个人所得税的要素

9.个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得：股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

第二节个人所得税的要素

10.偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得第二节个人所得税的要素

11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。

第二节个人所得税的要素9、10、11项所得：这几项所得按次计税。属于间接性投资所得或消极所得，直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。

第二节个人所得税的要素

关于计税依据的其他注意事项：对个人取得的所得难以界定其应税所得项目的，由主管税务机关确定。在计算应税所得额时，若个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，其捐赠中未超过所申报的应税所得额30％的部分允许从应税所得额中扣除。对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。（续下页）第二节个人所得税的要素个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应税所得额。

第二节个人所得税的要素四、个人所得税的税率九级超额累进税率（5%-45%）五级超额累进税率（5%-35%）比例税率第二节个人所得税的要素九级超额累进税率（5%-45%）对工资、薪金所得，适用5％到45％的九级超额累进税率。任一级的速算扣除数，是指该级应税所得额按全额累进计算方法计算的应纳税额和按超额累进计算方法计算的应纳税额之差。本级速算扣除数＝本级全额累进税额－本级超额累进税额第二节个人所得税的要素工资、薪金所得适用税率第二节个人所得税的要素五级超额累进税率（5%-35%）对个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％到35％的五级超额累进税率。具体适用税率如下表。第二节个人所得税的要素个体工商户等经营所得适用税率第二节个人所得税的要素比例税率对其余各项应税所得一律适用20％的比例税率。但是：对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30％的税款，实际执行税率为14%。对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成，超过5万元的部分，加征十成。这等价于三级超额累进税率，见下表。第二节个人所得税的要素各劳务报酬等价适用超额累进税率第二节个人所得税的要素项目名称费用扣除（计算应税所得额）税率申报

工资薪金所得800+[3200]5%-45%按月

个体工商户的生产、经营所得成本+费用+损失5%-35%按年计算，分月预缴

对企业事业单位的承包、承租经营所得800×12+上缴的承包费用5%-35%按年

劳务报酬所得<＝4000,800；else20%20%-40%按次

稿酬所得<＝4000,800；else20%20%*0.7按次

特许权使用费所得<＝4000,800；else20%20%按次

财产租赁所得<＝4000,800；else20%20%按次

财产转让所得财产原值+合理费用20%按次

个人的利息，股息，红利所得020%按次

偶然所得020%按次

经国务院财政部门确定征税的其他所得020%按次第二节个人所得税的要素五、个人所得税的税收优惠

免征个人所得税

暂免征收个人所得税

减征个人所得税

第二节个人所得税的要素免征个人所得税

(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位、以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。(2)个人持有国家债券或国务院批准发行的金融债券的利息。(3)国家统一规定发给的补贴、津贴、福利费、抚恤金、救济金。第二节个人所得税的要素免征个人所得税（续）(4)保险赔款。(5)军人转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家、退职、退休工资、离休工资、离休生活补助费。对于达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。第二节个人所得税的要素免征个人所得税（续）(6)

按照我国外交、领事特权与豁免条例规定免税的各国驻华使领馆外交代表、官员和其他人员的所得。(7)我国参加的国际公约、协议中规定免税的所得。(8)发给见义勇为者的奖金。第二节个人所得税的要素免征个人所得税（续）（9）个人和企业按照国家或省级地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过规定的比例缴付的部分应计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。（10）经国务院财政部门批准的所得。第二节个人所得税的要素暂免征收个人所得税(1)下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营收入和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，三年内免征个人所得税。该政策暂时执行到2003年12月31日止。(2)对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税。(3)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税。(4)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

第二节个人所得税的要素暂免征收个人所得税（续）(5)个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。(6)个人开设教育储蓄存款专户，并享受利率优惠的存款，其所取得的利息免征储蓄存款利息所得个人所得税。(7)为了有利于动员全社会力量资助社会民政事业发展，现行税收制度规定，个人购买社会福利有奖募捐奖券，凡一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，应按税法规定全额征收个人所得税。(8)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。第二节个人所得税的要素减征个人所得税

(1)

残疾、孤老人员和烈属的所得。

(2)

因严重自然灾害造成重大损失的。(3)

对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。(4)其他经国务院财政部门批准减税的。上述除第（3）项以外的个人所得税减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

第三节个人所得税的计算

工资薪金所得：例：若某人某月工资为5600元，试计算他该月的应纳税额第三节个人所得税的计算解：工资、薪金所得应税所得额＝5600－800＝4800

应纳税额＝4800×15％－125＝595第三节个人所得税的计算例：某作家张某出版一部文学作品，获得稿酬30000元，同年该作品又获文化部文学奖奖金10000元。则张某应纳个人所得税为多少。第三节个人所得税的计算解：应税所得=30000*（1-20%）=24000应纳税额=24000*20*（1-30%）=3360所获奖金免税第三节个人所得税的计算

例：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入10万元，试计算她应纳税款为多少。第三节个人所得税的计算解：应税所得额＝100000×（1－20％）＝80000（元）应纳税额＝20000×20％＋30000×30％＋（80000－50000）×40％＝25000（元）利用简化累进速算法，也可计算如下：应纳税额＝80000×40％－7000＝25000（元）第三节个人所得税的计算

例：张教授是A大学的教师，同时也是B公司的高级职员，在两处获取工资。某月，张教授在A大学获得工资3000元，在B公司获得工资2800元；为某企业进行机械设计获报酬8000元；从事技术咨询获得10000元。试计算他当月应缴纳多少个人所得税

第三节个人所得税的计算

纳税人兼有两项或者两项以上应税所得额时，应分项计算应税所得额，分项计算应纳税额纳税人在中国境内两处或者两处以上取得的同项所得，应合并计算应税所得和应纳税额第三节个人所得税的计算

解：工资额合计＝3000+2800＝5800（元）工资所得应纳税额＝（5800－800）×15％－125＝625（元）机械设计报酬应纳税额＝8000×（1－20％）×20％＝1280（元）技术咨询收入应纳税额＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）当月应纳所得税额＝625＋1280＋1600＝3505（元）第三节个人所得税的计算

例：设甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，共获得设计费50000元，根据各人在项目中的贡献，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，试计算这三人各应缴纳多少个人所得税。二个或者二个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每一个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算应纳税额。

第三节个人所得税的计算

解：甲应纳税额＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600（元）乙应纳税额＝7000×(1－20％)×20％＝1120（元）丙应纳税额＝(3000－800)×20％＝440（元）第三节个人所得税的计算

境外所得处理方法居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计算应纳税额，准予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但最高允许抵免额不得超过该纳税人境外所得按照我国税法计算的应纳税额纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同应税项目，依照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家或地区的扣除限额。

第三节个人所得税的计算当国外税负较重，境外已纳税额大于抵免限额时，超过部分当年不得抵免，但可以在以后纳税年度相同国家或地区的抵免限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过5年抵免限额＝min[境外应税所得×我国税率，境外已纳税额]第三节个人所得税的计算

例：我国某公司聘用一外籍工程师，月薪为20000元，已在该公司工作一年以上。他将原居住国的住所出租，月租金折合人民币15000元，在该国他每月要就这笔租金收入交纳个人所得税2000元，试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。第三节个人所得税的计算

解：境内所得应纳税额＝（20000－4000）×20％－375＝2825（元）抵免限额＝min{15000×(1-20％)×20％，2000}＝min{2400，2000}＝2000（元）境外所得应纳税额＝2400－2000＝400(元)每月应纳所得税额＝2825＋400＝3225(元)第三节个人所得税的计算

例：中国居民王先生2000年1月至12月在中国取得中介收入30000元，在Ａ国取得工薪收入60000元（折合为人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在Ｂ国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按Ａ国和Ｂ国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。试计算他在我国每月应缴纳多少个人所得税。

第三节个人所得税的计算解：①境内应纳税所得额＝30000×(1-20％)＝24000元境内所得应纳税额＝20000×20%＋4000×30%＝5200元②在Ａ国所得缴纳税款的抵扣：

工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：｛（60000／12－4000）×10%－25｝×12＝（1000×10%－25）×12＝900（元）

特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：7000×（1－20%）×20%＝1120（元）

抵扣限额：900＋1120＝2020（元）

该纳税人在Ａ国所得缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020－1150）。第三节个人所得税的计算③在Ｂ国所得缴纳税款的抵扣：其在Ｂ国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：

1000×20%＝200（元）该纳税人在Ｂ国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。但是，Ｂ国缴纳税款款未抵扣完的50元，可在以后五年内该纳税人从Ｂ国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。④根据上述计算结果，该纳税人当年度应纳所得税额＝5200＋870＝6070（元）

第三节个人所得税的计算

个人所得税计算的其他特殊情况处理一次性取得属于数月的奖金、年终加薪、劳动分红不满一个月工资、薪金的税额计算

在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金的税额计算职工个人由于非正常原因退职而取得的一次性退职费收入经劳动、财政、经贸委三家批准实行年薪制的厂长（经理），年终一次性取得工资、薪金收入职工个人因企业改组、改制或减员增效被解除劳动合同而取得的一次性经济补偿金企业内部退养人员因提前退休而取得的一次性补助收入特定行业职工取得的工资、薪金所得第三节个人所得税的计算一次性取得属于数月的奖金、年终加薪、劳动分红对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资薪金所得计算征税。由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，而是全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。但如果纳税人取得该奖金当月的工资薪金所得不足费用扣除标准，可将奖金收入减除“当月工资与费用扣除标准的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。

第三节个人所得税的计算例：某中国公民2000年12月份取得的工资收入为1200元（700元），当月取得的年终加薪6000元，则该公民应纳个人所得税为多少？第三节个人所得税的计算解：工资收入为1200元：工资应纳税额=（1200-800）*5%=20奖金应纳税额=6000*20%-375=825工资收入为700元：工资不纳税奖金应纳税额=（6000-800+700）*20%-375=805第三节个人所得税的计算

例：杨先生受雇于某电脑公司，本月从公司取得如下收入：工资及各种补贴900元，代金购物券300元，工会发放的福利费100元，年终奖金5000元第四节个人所得税的征收解：（1）工薪收入，除工会发放的福利费属免征项目外，其它收入合计后扣除800元即为应纳税所得额。应纳税所得额=（900+300）—800=400元应纳税额=400×5%=20元（2）年终奖金应单项申报全额纳税，不再减除费用。应纳税额=5000×15%—125=625元（3）合计应申报纳税额=20+625=645元第四节个人所得税的征收上例中，如果杨先生当月工资及各种补贴只有700元，无代金购物券，则情况变为：（1）工薪收入没有达到扣除限额，不征税。（2）年终奖金可以扣除100元（800—700）为应纳税所得额。应纳税额=（5000—100）×15%—125=610元（3）合计应申报纳税额也为610元。

第四节个人所得税的征收不满一个月工资、薪金的税额计算

在中国境内无住所的个人，来源于中国境内的不满一个月的工资、薪金，应按其全月工资、薪金所得计算当月应纳税额，再按实际工作日数换算计税应纳税额=[（当月工资、薪金收入-费用扣除额）*适用税率-速算扣除数]*（当月实际在华日数/当月日数）第三节个人所得税的计算例：某外籍人员自2000年10月1日来华在某合资企业履职，其工资由外方企业支付，为每月4000美元（汇率1：8.35）。在华工作期间为2个月，但11月份在华居住20天。则该纳税人11月份应纳个人所得税为多少？第三节个人所得税的计算解：应纳税所得额=4000*8.35-（800+3200）=24900（元）应纳税额=（29400*25%-1375）*（20/30）=3983.33（元）第三节个人所得税的计算在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金的税额计算：凡由雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，由雇用单位在支付工资时，按规定减除费用计算扣缴税额；派遣单位则就其所支付工资金额，不再减除费用，直接按适用税率计算。申请纳税时，再持扣税凭证汇算清缴、多退少补。对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额征税。但对能够提供有效合同或有关凭证，能证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计税。第三节个人所得税的计算例：某中国公民受雇于某外商投资企业，当年8月份取的雇佣单位工资8000元，取得派遣单位工资1500元。则该公民应纳个人所得税为多少。第三节个人所得税的计算解：雇佣单位应代扣工资=（8000-800）*20%-375=1065（元）派遣单位应代扣税额=1500*10%-25=125（元）实际应纳税额=（8000+1500-800）*20%-375=1365（元）应补税额=1365-1065-125=175（元）第三节个人所得税的计算职工个人由于非正常原因退职而取得的一次性退职费收入对完全丧失劳动能力又不具备退休条件的职工，按照国务院有关规定取得的退职费收入免征个人所得税。退职费标准：接月发给相当于本人标准工资40%的生活费（低于20元的按20元发放）。不符合上述规定取得的退职费收入，属于与任职受雇有关的工资薪金性质的收入，应在取得收入的当月与该月工资收入合并计算个人所得税。对退职费一次收入较高的，可视为其一次取得数月的工资薪金收入，并以原工资薪金收入为标准，划分为若干月份的工资薪金收入后，计算个人所得税。但按上述方法划分超过了6个月工资薪金收入的，应按6个月平均划分计算。

第三节个人所得税的计算例:陈先生于1999年8月因个人原因被迫退职并一次性取得退职费收入10000元，此前他月工资2000元。试计算其应缴纳的个人所得税。第三节个人所得税的计算解：应纳税额={（2000-800）×10%-25}×5=475元。上述“5”是指一次性收入10000元与月工资2000元的倍数，即按月工资计算个人所得税5次后刚好为一次性的收入数，如果不刚好，则余数单独计算一次，余数不足费用扣除标准的不征税。上例中，如果一次性收入为30000元，超过月工资的6倍，在此情况下应以6个月份数平均计算，即：应纳税额={（30000÷6-800）×15%-125}×6=3030元

第三节个人所得税的计算经劳动、财政、经贸委三家批准实行年薪制的厂长（经理），年终一次性取得工资、薪金收入：这类个人年终取得一次性收入的个人所得税实行按年平均计算、分月预缴的方式计征。具体方法是：先按每月实际取得的工资薪金收入额减除费用标准后，接当月应纳税所得额找适用税率（注：按月预缴不要换算全年），计算预缴每月的税款，年度终了领取效益收入后，合计全年的各类工资性收入和效益收入，按12个月平均并计算应纳税款，与每月预缴的税款相抵后，多退少补。年应纳税额的计算公式：应纳税额=[（全年工资性收入和效益收入额÷12-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数]×12第三节个人所得税的计算

例：张先生在一家企业中担任总经理，其收入实行年薪制，每月领取基本薪金1800元，年度结束，根据经营业绩考核结果，取得效益工资40000元，试计算其应纳个人所得税。第三节个人所得税的计算解：每月基本工资应预缴的税款：（1800-800）×10%-25=75元领取效益工资后每月实际应纳税额为：{（1800×12+40000）÷12-800}×15%-125=525元年终应补缴税款：（525-75）×12=5400元第三节个人所得税的计算职工个人因企业改组、改制或减员增效被解除劳动合同而取得的一次性经济补偿金：对职工的上述收入，可按职工在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算）进行平均计算，以其商数作为个人的月工资薪