《审计学教程》经管类相关专业全套教学课件

《审计学教程》全套可编辑PPT课件共14章，包括：总论、审计组织与审计人员、注册会计师的职业道德与法律责任、计划审计工作、审计准则与审计依据、审计证据与审计工作底稿、内部控制及其评估、审计测试中的抽样技术、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计、完成审计工作与审计报告总论《审计学教程》第一章目录CONTENTS1审计的产生与发展2审计概述3审计的分类目录页审计的产生与发展PART01

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引导案例英国“南海公司”破产案——世界上第一份民间审计报告→1．西周初期初步形成阶段1720年，名噪一时的“南海公司”（TheSouth-SeaCompany）倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。当这些“利害相关者”证实数百英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严罚欺诈者并赔偿损失的呼声。尽管如此，南海公司破产事件还是孕育了查尔斯·斯内尔这样一位民间审计职业的最早先驱者。南海公司的破产事件，揭开了民间审计走向现代的序幕。问题：1．为什么要对“南海公司”进行审计？审计产生的客观原因是什么？2．注册会计师的职责是什么？为什么说独立性是审计的本质特征？3．你认为什么是审计？英国“南海公司”破产案——世界上第一份民间审计报告审计的产生与发展

第一节一、我国审计的产生与发展《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天宦冢宰或周王报告，加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官，宰夫一职的出现，标志着我国政府审计的产生。→1．西周初期初步形成阶段审计的产生与发展

第一节一、我国审计的产生与发展初步形成了统一的审计模式。“上计”制度日趋完善。审计地位提高，职权扩大。→2．秦汉时期最终确立阶段秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：审计的产生与发展

第一节一、我国审计的产生与发展此外，宋代还专门设置“审计司”，隶属于太府寺，后改为“审计院”，这是我国首次以“审计”正式命名的审计机构。从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制产生了深远的影响。→3．隋唐宋日臻健全阶段隋唐时期是我国封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。隋唐至宋，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善，审计在制度方面也随之日臻健全。审计的产生与发展

第一节一、我国审计的产生与发展→4．元明清停滞不前阶段由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的比部相比，元明清后退了一大步。审计的产生与发展

第一节一、我国审计的产生与发展→5.新中国振兴阶段1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》，标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段。1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》的实施，使民间审计步入了法制的轨道，并得到了迅猛发展。与此同时，我国已把建立政府审计机构，实行审计监督，载入我国1982年修改的《中华人民共和国宪法》，并于1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。2003年5月1日，审计署颁布施行了《审计署关于内部审计工作的规定》。至此，我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴时期。1980年1984年1986年1994年2003年1．西方政府审计的产生审计的产生与发展

第一节二、西方审计的起源与演进→（一）西方政府审计的产生与发展据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时期，已有官厅审计机构。审计人员以“听证”（audit）方式，对掌管国家财物和财税的官吏进行审查和考核，这成为具有审计性质的经济监督工作。审计的产生与发展

第一节二、西方审计的起源与演进→（一）西方政府审计的产生与发展美国于1921年成立的总审计局，就是隶属于国会的一个独立经济监督机构加拿大的审计公署、西班牙的审计法院等，也都是隶属于国家立法部门的独立机构，其审计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限。一些国家的审计机关隶属于政府领导，称为行政系统政府审计机关，如罗马尼亚由总统直接领导的高级监察院；还有一些国家的审计机关由政府的财政部领导，称为次行政系统政府审计机关，如瑞典的政府审计局等。2．西方政府审计的发展审计的产生与发展

第一节二、西方审计的起源与演进→（二）西方民间审计的产生与发展16世纪末，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式。17世纪初中期，英国的苏格兰也出现了一批类似的会计工作者。这些都是早期的、处于萌芽状态的民间审计。1．西方民间审计的萌芽2．西方民间审计的形成3．西方民间审计的发展与完善1844年，英国政府为了保护广大股票持有者的利益，颁布了《公司法》。1853年，在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。随后，英国有数家会计师协会相继成立，民间审计队伍迅速扩大。1887年，美国会计师公会成立，1916年改组为美国会计师协会，后来发展为美国注册公共会计师协会成为世界上最大的民间审计专业团体。1933年，美国颁布的《证券法》规定，对于在证券交易所上市的所有企业的财务报表，都必须进行强制审计。审计的产生与发展

第一节三、审计产生与发展的客观基础受托经济责任关系是审计产生与发展的客观基础。人们对加强经济管理与控制的迫切要求就是审计发展的动力。科学技术的发展丰富了审计的内容，扩展了审计领域，完善了审计职能，尤其是为审计发展提供了方法与手段。审计概述PART02

过渡页审计概述

第二节一、审计的含义美国会计学会（AAA）在其颁布《基本审计概念说明》的公告中，把审计概念描述为：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”12审计概述

第二节一、审计的含义《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”3审计概述

第二节二、审计的本质审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。审计的原始意义就是查账，即由会计人员以外的第三者，对会计账目和报表进行审查，借以验证其公允性、真实性和合法性。→（一）独立性审计者委托审计者或授权者（资产所有者）被审计者（受托经营者）依约审查提供资料报告结果委托审查承担受托经济责任委托经营财产第二关系人

第三关系人

第一关系人图1-1审计关系审计概述

第二节二、审计的本质审计组织机构应独立于被审计单位。在我国，各级政府审计机关均独立于同级人民政府的财政主管部门，注册会计师审计机构是完全独立的社会中介机构，其独立性最明显。→（一）独立性（2）经济独立（1）组织机构独立（3）人员独立经济独立是指审计机构的经济来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约。审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，坚持客观公正、实事求是的精神，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。审计概述

第二节二、审计的本质→（二）权威性审计的权威性是确保审计监督作用正常发挥的重要保证。首先，审计的权威性来自于审计机构的独立性。审计机构及人员并不依附于被审计单位，并不参与被审计单位的经营管理活动。其次，审计的权威性来自国家法律的支持。为了维护审计的权威性，世界各国以《宪法》或《公司法》《证券法》《破产法》等法律形式赋予审计机构的监督职权，并对审计对象、范围及审计结论的强制执行均做出了相应的法律规定，以保障审计监督的权威性。审计概述

第二节三、审计的对象11．被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。根据宪法规定，政府审计的对象为国务院各部门和地方各级政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业、事业单位的财务收支；内部审计的对象为部门、本单位的财务收支及其他有关的经济活动；民间审计的对象为委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动。审计概述

第二节三、审计的对象12．作为被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动信息载体的财务报表和其他有关资料审计对象主要包括记载和反映被审计单位财务收支、提供会计信息载体的会计凭证、账簿、报表等会计资料及有关计划、预算、经济合同等其他资料。作为被审计单位的经营管理活动信息的载体，除上述会计资料、计划统计等资料以外，还有经营目标、预测、经济活动分析资料、技术资料等其他资料，以及电子计算机的磁带、磁盘、磁鼓等会计信息载体。以上这些都是审计的具体对象。2审计概述

第二节四、审计的职能、作用和任务1→（一）审计的职能1．经济监督经济评价是指评估和确定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。经济监督是指审计机构或审计人员监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内、在正常的轨道上进行，以保证被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动的合法性和有效性。3．经济鉴证2．经济评价经济鉴证是指鉴定和证明被审计单位的财务报表及有关经济资料是否客观、公允地反映和说明其财务收支和有关经济活动的实际情况，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。审计概述

第二节四、审计的职能、作用和任务1→（二）审计的作用2．促进性作用1．制约性作用制约性作用，也称保护性作用，是指审计通过监督职能的运用，揭露和制止经济活动中的错误和问题，预防弄虚作假、贪污盗窃行为的发生，从而保护经济的顺利发展。其实质是反向约束不法行为，主要表现为：揭示错误和舞弊。维护财经法纪。促进性作用，也称为建设性作用，是指审计对会计资料和其他经济资料所反映的经济活动进行分析和评价，予以客观证明，并提出改进措施，从而发挥审计的建设性作用，促进经济效益的提高。其实质是正向提倡好的行为，主要表现为：改善经营管理。提高经济效益。审计概述

第二节四、审计的职能、作用和任务1→（三）审计的任务审计的任务是指审计的委托、委托者根据不同时期的客观需要，向审计提出的要求。《中华人民共和国宪法》第九十一条对审计的基本任务作了总的规定，《中华人民共和国审计法》则对审计在现阶段的总任务作了具体规定，即对中央和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支进行审计监督。审计概述

第二节四、审计的职能、作用和任务11913年由芝加哥阿瑟安德森教授创建的安达信公司，经过88年的经营，在世界84个国家和地区拥有8.5万名员工，在全球拥有10万名大型客户，2000年营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一（其他四家是普华永道、毕马威、德勤、安永）。而在安然事件被揭露后不久，美国会计行业由“五大”变为“四大”。安达信的这次破产，与安然公司有着必然的联系，深入研究、思考后，得出以下结论：独立性受到冲击；利益驱使安达信帮助安然造假；对信用的危机。典型案例安达信的盛衰史审计的分类PART03

过渡页审计的分类

第三节一、审计的基本分类1→（一）按审计主体分类1．国家审计国家审计，又称政府审计，是指由国家审计机关实施的审计。国家审计的主要特点是法定性和强制性，拥有和管理国有资产的单位都必须依法接受国家审计的监督。2．民间审计民间审计，又称社会审计，是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织所实施的审计和目前经财政部门审核批准成立的会计师事务所实施的审计。民间审计的特点是受托审计。民间审计，在我国也称独立审计。3．内部审计内部审计，是指由本部门或本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。审计的分类

第三节一、审计的基本分类1→（二）按审计内容和目的分类1．财政财务审计财政财务审计，也称传统审计或常规审计，是指审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。2．财经法纪审计财经法纪审计是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。它是我国审计监督的一种重要形式。3．经济效益审计经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（一）按审计范围分类11．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计22．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计

全部审计，又称全面审计，是指对被审计单位一定期间的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计。局部审计，又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分、有目的、重点的审计。综合审计是指对被审计单位的若干审计项目综合起来同时进行的审计。其优点是涉及面宽，能同时查清多个方面的问题。专项审计，也称专题审计，是指对被审计单位某一特定项目所进行的审计。其审计业务范围比局部审计业务范围小，针对性强。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（二）按审计实施时间分类1．事前审计是指在被审计单位经济业务发生以前所进行的审计。其主要目的是加强预算、计划、预测和决策的准确性、合理性和可行性。2．事中审计是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的审计，便于及时发现并纠正偏差。事前、事中审计一般适用于内部审计。3．事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后进行的审计。国家审计、民间审计大多实施事后审计，内部审计也经常进行事后审计。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（三）按审计执行地点分类1．报送审计报送审计，又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审计单位按期报送来的计划、预算和财务报表及有关账证等资料进行的审计。报送审计主要适用于国家审计机关对规模较小的单位执行财务审计。2．就地审计就地审计是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。就地审计可以深入实际调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际情况，是我国审计监督中使用最广泛的一种方式。按照就地审计的具体方式，又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计三种。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（四）按审计动机分类1．强制审计强制审计是指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计。我国国家审计机关，根据法律赋予的权力，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业单位的财务收支实行强制审计。2．任意审计任意审计是被审计单位根据自身的需要，要求审计组织对其进行的审计。任意审计是相对于强制审计而言的，实际上，任意审计大多也是按《公司法》《商法》《证券交易法》及其他经济法规要求进行的，也带有一定的强制性。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（五）按审计是否通知被审计单位分类1．预告审计预告审计是指在进行审计之前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。采用这种审计方式，可以使被审计单位有充分时间做好准备工作，以利于审计工作的顺利进行。一般进行财务审计和经济效益审计时，多采用这种方式。122．突击审计突击审计是指在对被审计单位实施审计之前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审计单位而进行的审计。其目的在于使被审计单位或被审计者在事前不知情的情况下接受审计，没有时间去弄虚作假、掩饰事实真相，以利于取得较好的审计效果。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（六）按审计使用的技术和方法分类1．账项基础审计账项基础审计是围绕着会计账簿、财务报表的编制过程来进行的，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术性错误。2．制度基础审计当评价结果证明内部控制制度可以信赖时，在实质性程序阶段只抽取少量样本就可以得出审计结论；当评价结果认为内部控制制度不可靠时，才根据内部控制的具体情况扩大审计范围。3．风险导向审计风险导向审计要求审计人员从对企业环境和企业经营进行全面的风险分析出发，使用审计风险模型，积极采用分析性复核，以制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。审计的分类

第三节二、审计的其他分类→（七）按会计核算体系分类1．资产审计资产审计是指审计组织对被审计单位的资产情况实施的审计。资产审计主要审查资产存量、资产结构、资产形态、资产占用的合理性和效益性，以及资产使用中的合法性和科学性1232．负债审计负债审计是指审计组织对被审计单位的负债情况实施的审计。负债审计主要审查负债结构、比重和占用是否合理合法、负债项目是否真实等。3．所有者权益审计所有者权益审计是指审计组织对被审计单位所有者权益的情况实施的审计。所有者权益审计主要审查实收资本是否到位、盈余公积的提取和使用是否符合规定等。谢谢观看审计组织与审计人员《审计学教程》第二章目录CONTENTS1国家审计机关和审计人员2内部审计机构和审计人员3民间审计组织和审计人员目录页国家审计机关和审计人员PART01

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引导案例美国通用公司（GE）内部审计GE公司是美国最大的产业公司之一，也是世界上最大的电气公司。该公司有12大类产品和服务项目，包括家用电器、广播设备、航空机械、科技新产品开发、销售服务等。包括：一、GE内部审计的目标与内容；二、GE内部审计的特色；三、GE内部审计的人员结构；四、GE内部审计工作过程。总起来说，GE公司内部审计已远远不是我们一般人所认为的审计概念了（一般人可能认为审计往往带有事后性质，而且也只是财务性质的），它成了GE对下属企业进行强有力控制的最有效工具，也是GE对其下属企业所有权的具体体现和保证。问题：1．通用公司的内部审计有什么特点？2．从通用公司的内部审计中，对我国企业内部审计有何思考？美国通用公司（GE）内部审计国家审计机关和审计人员

第一节一、国家审计机关的模式立法型1234司法型行政型独立型立法型是国家审计机关隶属于立法机关，立法机关一般为议会或国会。这种模式起源于英国，英国、美国、加拿大、澳大利亚等国都采用这种模式。司法型是国家审计机关隶属于司法部门，拥有一定的司法权力和司法职能，其国家审计机关有司法处理权，可以直接进行终审判决。法国、西班牙、意大利等国采用这种模式。行政型是国家审计机关隶属于国务院或财政部，国家审计机关成为政府行政机构中的一个职能部门。在高度集中的计划经济体制下的苏联、东欧国家及我国就是采用这种模式。独立型是国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，可确保国家审计机关不带政治偏向地、公正地行使审计监督职能。这种模式最有代表性的是日本和德国。国家审计机关和审计人员

第一节二、国家审计机关的体制国家审计机关的体制是指中央政府审计机构和地方政府审计机构间的内部联系。纵观世界各国的国家审计体制，主要分为以下三种：（1）非垂直领导体制（2）垂直领导体系（3）双重领导体制国家审计机关和审计人员

第一节三、我国的国家审计机关→（一）我国国家审计机关的设置概况我国的国家审计机关属于行政型，根据《宪法》《审计法》的规定：我国在国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关。我国国家审计机关实行双重领导体制，即地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。国家审计机关和审计人员

第一节三、我国的国家审计机关→（二）国家审计机关的主要职责（1）审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府的预算执行情况和决算及其他财政收支情况，进行审计监督。（3）审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。（5）审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。（4）审计机关对国家的事业组织及使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。（2）审计署在国务院总理的领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关对本级进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。国家审计机关和审计人员

第一节三、我国的国家审计机关→（二）国家审计机关的主要职责（6）对国有资产占控股地位或者占主导地位的金融机构的审计监督，由国务院规定。（10）审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间应负经济责任的履行情况，进行审计监督。（9）审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。（7）审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。（8）审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。（11）除《审计法》规定的审计事项外，依照《审计法》和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。国家审计机关和审计人员

第一节三、我国的国家审计机关→（二）国家审计机关的主要职责（12）审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。（15）社会审计机构审计的单位依法属于审计机关监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。（13）审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。（14）依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。国家审计机关和审计人员

第一节三、我国的国家审计机关→（三）国家审计机关的权限国家审计机关在审计过程中，行使下列权限：

2．处理权限1．一般权限

审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告。

审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统。.……(见P32)

被审计单位违反《审计法》规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。（2）.……（10）(见P33)对违反财经法规的被审计单位，应按下列规定处理：

国家审计机关和审计人员

第一节三、我国的国家审计机关→（三）国家审计机关的权限受贿1.24亿元，贪污1053万元，杭州市房管局原副局长张新——一名副处级干部，因疯狂敛财博得杭州“房叔”的大名。2014年9月，杭州市中级人民法院以滥用职权罪、受贿罪、贪污罪依法判处张新死刑，缓期两年执行，这起小官巨贪的案件终于尘埃落定。或许，在正义之锤敲响的那一刻，张新还是无法相信，自己监守自盗、精心谋划的“饕餮盛宴”，竟然毁于一次例行审计。最终，审计组已基本查明：张新涉嫌利用职务之便为私营企业牟利，使得甲公司和乙公司通过伪造评估报告等方式至少多获得土地补偿款8225万元，通过超出基准价销售安置房的方式多获利7089万元，共计1.53亿元。典型案例国家审计——杭州“房叔”的落马国家审计机关和审计人员

第一节四、国家审计人员国家审计人员是指在各级人民政府的审计机关中从事国家审计工作的人员。国家审计人员属于国家公务员，执行国家公务员制度。我国对国家审计人员设置了三种职称制度，即高级审计师、审计师和助理审计师。高级审计师采用考评结合的方式评定，审计师和助理审计师则采用考试的形式评定。国家审计工作不仅要求审计人员具备良好的专业知识，还要具备良好的职业道德。内部审计机构和审计人员PART02

过渡页内部审计机构和审计人员

第二节一、内部审计机构的设置内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专门经济监督活动。1．部门内部审计机构部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。2．单位内部审计机构单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事业等单位设置的专门审计机构。内部审计机构和审计人员

第二节二、内部审计的特征04020301服务的内向性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性

审查范围的广泛性我国内部审计的特征，有些是与西方企业的内部审计基本相似的，有些则是社会主义市场经济体制下所特有的。我国内部审计一般具有如下特征：内部审计机构和审计人员

第二节三、内部审计机构的职责权限→（一）内部审计机构的职责内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人的要求，履行下列职责：对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性及风险管理进行评审。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。法律、法规规定及本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。内部审计机构和审计人员

第二节三、内部审计机构的职责权限→（二）内部审计机构的权限1．一般权限要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划，预算执行情况，决算，财务会计报告和其他有关文件、资料。参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。…（详见P37）2．处理权限

被审计单位不配合内部审计工作、拒绝审计或者提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论或者报复陷害内部审计人员的，单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应当及时予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。…（详见P38）内部审计机构和审计人员

第二节四、内部审计人员内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事内部审计工作的人员。内部审计人员应当在具有良好的政治素质和道德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守职业道德规范，做到独立、客观、公正、保密。民间审计组织和审计人员PART03

过渡页民间审计组织和审计人员

第三节一、民间审计组织的设立1．有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所是指注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。设立有限责任会计师事务所应符合下列条件：①不少于30万元的注册资本；②有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；③有5名以上符合规定条件的发起人；④有固定的办公场所；⑤审批机关规定的其他条件。2．合伙会计师事务所合伙会计师事务所是指出2名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。设立合伙会计师事务所应符合下列条件：①由2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作；②有固定的办公场所和必要的设施；③有能够满足执业和其他业务工作需要的资金。民间审计组织和审计人员

第三节二、民间审计的业务范围1234审计业务。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务，并出具相应的审计报告。会计咨询和会计服务业务。民间审计组织和审计人员

第三节三、民间审计人员

民间审计人员是指在民间审计组织中从事审计工作的人员。在我国的会计师事务所中，一般设所长一人，副所长若干人，并根据业务需要，合理配备审计专业人员。这些审计人员都必须具备一定的学历和工作经验，经过规定的考试，考试合格并取得注册会计师证书后，才能执行民间审计业务。谢谢观看注册会计师的职业道

德与法律责任《审计学教程》第三章目录CONTENTS1注册会计师的职业道德2注册会计师的法律责任目录页注册会计师的职业道德PART01

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引导案例安永因合伙人与客户恋爱被罚930万美元美国证券交易委员会（SEC）对安永会计师事务所（Ernst&Young）罚款930万美元，原因是该公司两期合伙人与客户发展私人关系过于亲密，这是监管机构首次针对大公司员工和外部审计员之间的私人关系采取执法行动。SEC执法部主任安德鲁·塞雷斯尼（AndrewCeresney）昨日表示：“安永没有采取足够举措来察觉或者阻止这些合伙人与客户建立过于亲密的关系，违背了他们作为独立审计人员的角色。”问题：1．根据上述案例，你认为什么情形会影响注册会计师的独立性？2．注册会计师职业道德一般要求包括哪些？安永因合伙人与客户恋爱被罚930万美元注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（一）诚信诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚伪，能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（一）诚信注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连：①含有严重虚假或误导性的陈述；②含有缺乏充分根据的陈述或信息；③存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（二）独立独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立原则通常是对注册会计师提出的明确要求。注册会计师执行审计和审阅业务及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性；不得因任何利害关系影响其客观性。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（二）独立发生在20世纪90年代初的“北京长城机电公司验资案”导致中诚会计师事务所解体，10名注册会计师被吊销其执业资格，成为注册会计师行业的一桩丑闻，所谓“中诚事务所不忠诚”。长城公司案提示人们，会计师事务所的质量控制是保证其审计工作质量的根本。会计师事务所在承接业务时，应当通过一定的控制措施保证对客户情况进行调查、了解，避免与不正直的客户签约。同时，更应注重事务所内部质量控制，以减少审计风险。典型案例注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（三）客观和公正客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（四）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。1．专业胜任能力专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：①专业胜任能力的获取；②专业胜任能力的保持。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（四）专业胜任能力和应有的关注应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。2．应有的关注在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。同时，注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。在适当情况下，注册会计师应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（五）保密①未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以

外的第三方披露其所获知的涉密信息。②利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2．应有的关注保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：注册会计师的职业道德

第一节一、注册会计师职业道德的基本要求→（六）良好的职业行为不得有下列行为：①夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；②贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。2．应有的关注好的职业声誉是整个行业赖以生存的命脉，职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师的职业道德

第一节二、注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师必须具备民间审计有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。注册会计师应按照注册会计师教育要求和培训制度的规定，不断接受继续教育，保持和更新专业知识．充实和发展专业技能。注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师的助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。1．业务能力注册会计师业务能力要求包括：注册会计师的职业道德

第一节二、注册会计师的业务能力和技术守则注册会计师执行业务时，必须依据我国有关的法律、法规和会计准则，遵循中国注册会计师协会发布的执业准则。注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。注册会计师在执行审计业务中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，应在审计报告中予以说明。注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的事项不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠查验工作正常进行等情况，应当予以拒绝或中止审计工作，并说明理由。（详见教材P49）2．技术守则注册会计师的职业道德

第一节三、注册会计师对委托单位的责任按时按质完成委托业务的责任。保密的责任。按标准收费的责任。注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了其对委托单位所负的特殊责任。具体包括以下内容：注册会计师的职业道德

第一节四、对同业的责任各会计师事务所应树立“以质量求信誉，以信誉求发展”的宗旨，相互尊重，团结协作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。委托单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。注册会计师的职业道德

第一节五、业务承接中的职业道德注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自愿选择的原则。会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作

诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告等。会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍

费、佣金、手续费或回扣等。会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行

收益分成式的业务合作。注册会计师和所在的会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本组织

的名义承接、执行业务。注册会计师的法律责任PART02

过渡页注册会计师的法律责任

第二节一、注册会计师法律责任的相关概念1．会计责任会计责任是指被审计单位管理层对其所编制和提供的财务报表应承担的责任。2．审计责任审计责任是指注册会计师及其会计师事务所对其执行的审计业务，及其出具的审计报告所承担的责任。→（一）会计责任与审计责任2．审计责任1．会计责任注册会计师的法律责任

第二节一、注册会计师法律责任的相关概念→（二）经营失败和审计失败经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败注册会计师的法律责任

第二节二、注册会计师法律责任的成因随着市场经济体制在我国的建立和发展，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。特别是“银广夏”“琼民源”“安然”等事件的出现，注册会计师的法律责任已成为审计界研究的焦点问题。注册会计师法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎或没有遵守审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见，并因此导致对他人权利的损害。应有的职业谨慎，是指注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。注册会计师的法律责任

第二节三、注册会计师法律责任的认定欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的。欺诈普通过失通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎而导致的过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持而导致的过失。过失违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对注册会计师而言，违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。违约注册会计师法律责任的认定注册会计师的法律责任

第二节四、注册会计师承担法律责任的种类刑事责任是指注册会计师由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪行为而应承担的法律后果。刑事责任分为主刑和附加刑。刑事责任民事责任是指注册会计师由于民事违法而应承担的法律后果。我国注册会计师承担的民事责任形式主要有赔偿损失、支付违约金、消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等形式。民事责任行政责任是指注册会计师由于行政违法而应承担的法律后果。行政责任对于注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书等；对于会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。行政责任010203注册会计师的法律责任

第二节五、注册会计师法律责任的规避许多审计中的差错是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。强化执业监督在执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，不执行适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，都会导致财务报表中的重大错报不被发现。保持执业谨慎独立性是注册会计师审计的生命。在实际工作中，绝大多数注册会计师能够始终如一地遵循独立原则，但也有少数注册会计师忽视独立性，甚至接受可能是错误的陈述，并帮助被审计单位掩饰舞弊。增强执业独立性→（一）如何尽可能不发生过失或防止欺诈注册会计师的法律责任

第二节五、注册会计师法律责任的规避→（二）如何避免法律诉讼（1）遵循执业准则和职业道德要求（3）谨慎选择委托单位（2）加强会计师事务所质量控制（4）招收合格的注册会计师助理人员（5）严格签订审计业务约定书（6）深入了解委托单位的业务（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师（8）提取风险基金或购买责任保险谢谢观看计划审计工作《审计学教程》第四章目录CONTENTS1审计计划2审计目标目录页3重要性4审计风险审计计划PART01

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引导案例错报的重要性中信会计师事务所的注册会计师对天宏公司审计后发表了如下审计意见：“我们认为，天宏公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了天宏公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。”半年后，天宏公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人状告为天宏公司审计的中信会计师事务所。其诉讼理由是天宏公司2011年的财务报表中存在严重错误，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。中信会计师事务所对此提出了抗辩。（未完）错报的重要性

引导案例错报的重要性(接上)法院经过审计最终认定：天宏公司财务报表中存在将2012年的销售收入提前计入2011年的财务报表中，造成2011年虚增收入9.8万元与高估资产11.466万元，以及漏记与少计负债18.1万元的错报。对于销售额近千万元、资产近千万元的天宏公司来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却导致了天宏公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会导致误导报表使用人，中信会计师事务所应承担赔偿责任。问题：1．注册会计师发表无保留意见审计报告是否意味着被审计单位的财务报表没有错报？2．判断错报是否重要应当从哪些方面考虑？错报的重要性审计计划

第一节一、审计业务约定书→（一）签订审计业务约定书的含义审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任，以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接的任何审计业务，都应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。

第一节→（二）审计业务约定书的作用可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作。可作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。出现法律诉讼时，审计业务约定书是确定签约各方应负责任的重要证据。审计计划一、审计业务约定书审计计划

第一节→（三）签订审计业务约定书之前应做的工作一、审计业务约定书04020301明确审计业务的性质和范围会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费

初步了解被审计单位的基本情况明确被审计单位应协助的作05审计计划

第一节→（四）审计业务约定书的必备条款一、审计业务约定书（1）财务报表的审计目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的固有限制，以及内部控制的固有限制，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。审计计划

第一节→（四）审计业务约定书的必备条款一、审计业务约定书（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执行过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权人的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（16）签约的日期。审计计划

第一节二、审计计划的含义和作用审计计划是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划具有以下几方面的作用：通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。审计计划

第一节→（一）审计计划的内容三、审计计划的内容及编制

1．总体审计策略总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略的基本内容应当包括8项内容（此处省略，详见教材P63）

2．具体审计计划具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。审计人员应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。审计计划

第一节→（二）审计计划的编制三、审计计划的内容及编制在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表格式如表4-1所示。1．总体审计策略的编制项

目去年实际耗用时间本年预算本年实际本年实际与预算差异差异

说明总实数其中：张×李×赵×现

金10877-1应收账款403536828+1存

货504543131020-2固定资产151314410+1应付账款…20…15…17…6…11……+2…总计表4-1时间预算表如时间预算与实际耗用时间存在较大差异，审计人员应在“差异说明”栏内说明产生差异的原因。审计计划

第一节→（二）审计计划的编制三、审计计划的内容及编制对于具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制“审计程序表”的方式体现的。典型的审计程序表格式如表4-2所示。2．具体审计计划的编制

表4-2审计程序表××公司

总页次____索引号____20××年12月31日

编制人____日

期____××账户

复核人____日

期____步骤审计程序执行人日期工作底稿索引123456…审计计划

第一节四、审计计划的审核1．审核总体审计策略在审核总体审计策略时，应特别注意审核以下事项：审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；时间预算是否合理；审计小组成员的选派和分工是否恰当；对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当；对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。2．审核具体审计计划在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下事项：审计计划能否达到审计目标；审计程序是否适合各审计项目的具体情况；重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；重点审计程序的制定是否恰当。审计计划

第一节五、审计计划的记录审计人员对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策；审计人员对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。审计目标PART02

过渡页审计目标

第二节一、审计总目标1．国家审计的总目标根据《审计法》第2条第3款的规定，我国国家审计的总目标是对财政收支和财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价。“真实”是指财政收支、财务收支及其有关的经济活动是否发生、是否真实存在，在会计资料及其他有关资料中的反映是否符合客观实际，有无任意增加、减少、隐瞒等虚假行为。“合法”是指财政收支、财务收支及其有关的经济活动是否遵循法律、法规和有关规章制度的规定。“效益”是指财政收支、财务收支及其有关的经济活动的经济效率和效果。审计目标

第二节一、审计总目标2．内部审计的总目标根据《审计署关于内部审计工作的规定》，我国部门、单位内部审计的总体目标是：通过检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支的真实、合法、效益。由此可见，内部审计的总目标和我国国家审计的总目标是基本一致的。审计目标

第二节一、审计总目标3．我国注册会计师审计总目标具体到财务报表审计中，根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；②财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计目标

第二节二、审计的具体目标→（一）一般审计目标1.管理层认定①发生；②完整性；③准确性；④截止；⑤分类。（1）与各类交易或者事项相关的认定。①存在②权利和义务③完整性④计价和分摊（2）与期末账户余额相关的认定。①发生及权利和义务②完整性③分类和可理解性④准确性和计价（3）与列报相关的认定。审计目标

第二节二、审计的具体目标→（一）一般审计目标2.与认定相关的一般审计目标①真实性②完整性③准确性（1）与各类交易或者事项相关的审计目标。①真实性②所有权③完整性（2）与期末账户余额相关的审计目标。①真实性②所有权③完整性（3）注册会计师对列报认定的审计目标。④分类⑤计价⑥准确性⑦披露④计价⑤准确性④截止⑤分类审计目标

第二节二、审计的具体目标→（二）项目审计目标一般审计目标明确以后，审计人员就可以据以确定项目审计目标。项目审计目标是具体项目涉及的账户、交易和列报的审计目标，其内容视项目大小而定，而且有一定的层次性。以存货审计为例，结合管理层认定分析存货项目审计的目标，存货项目审计具体目标如表4-3所示。审计目标

第二节二、审计的具体目标→（二）项目审计目标管理层认定审计目标一般审计目标运用于存货项目审计的具体目标总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报管理层对各类交易或者事项运用的认定发生交易的真实性企业记录的与全部存货相关的交易是真实的完整性交易的完整性属于企业发生的存货交易都已记录准确性交易的准确性已记录的与存货有关的交易是按正确金额反映的截止交易的截止接近于资产负债表日的存货交易记录于恰当的期间分类交易的分类被审计单位记录的存货交易按有关规定作了适当分类管理层对期末账户余额运用的认定存在账户余额的真实性记录的存货账户金额确实存在权利和义务账户余额的所有权①企业对所有存货都拥有法律上的所有权②存货未作抵押完整性账户余额的完整性现有存货均盘点并计入存货总额表4-3存货项目审计具体目标（详见P72）审计目标

第二节三、特殊目的审计业务

按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。

财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。

简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。重要性PART03

过渡页重要性

第三节一、重要性的含义重要性可视为财务报表中包含错误、漏报能否影响财务报表使用者对财务报表全面反映的整体理解的“临界点”，超过该临界点，就会影响其作出正确的判断或决策。重要性概念中的错报包含漏报。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。重要性的确定离不开具体环境。对重要性的评估需要运用职业判断。12345重要性

第三节二、重要性的确定在计划审计工作时，审计人员应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。可接受的重要性水平就是审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。审计人员在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：→（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度审计的目标应考虑的因素重要性

第三节二、重要性的确定1．财务报表层次的重要性水平的确定由于财务报表审计的目标是审计人员通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，审计人员应当考虑财务报表层次的重要性。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。审计人员在制订总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。→（二）从数量方面考虑重要性【例4-2】A和B审计人员对XYZ股份有限公司2019年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如表4-4所示。会计报表项目金额（万元）会计报表项目金额（万元）资产总额18000主营业务收入24000净资产9800净利润2412表4-4XYZ股份有限公司2019年度未经审计的会计报表项目金额重要性

第三节二、重要性的确定要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代Ａ和Ｂ审计人员计算确定XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次的重要性。分析：计算结果列示如表4-5所示，所以应选择其中最低者90万元作为财务报表层次的重要性水平。→（二）从数量方面考虑重要性表4-5XYZ股份有限公司2019年度财务报表层次重要性水平判断结果c金额（万元）固定百分比数值（%）乘积（万元）财务报表层次的重要性水平（万元）资产总额180000.59090净资产9800198主营业务收入240000.5120净利润24125120.6重要性

第三节二、重要性的确定2．各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，审计人员应当考虑以下主要因素：各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性。各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。→（二）从数量方面考虑重要性【例4-3】接【例4-2】，审计人员Ａ和Ｂ经综合分析，决定将报表层次的重要性水平90万元分配给资产项目，提出两种分配方案，如表4-6所示。重要性

第三节二、重要性的确定要求：从一般情况出发，试判断甲、乙两种方案中哪一种方案更好。分析：在表4-6中，甲方案是按资产总额0.5%确定重要性水平的比例进行同比例分配的。一般来说，这并不可行，审计人员必须对其进行修正。而乙方案着重调高了应收账款和存货的重要性水平，一般情况下应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，可以节省成本，所以乙方案好一些。→（二）从数量方面考虑重要性表4-6资产项目的重要性水平分配资产项目金额（万元）甲方案（万元）乙方案（万元）货币资金800.40.2应收账款756837.8440.2存

货817840.8943其他流动资产2651.3251.6固定资产19099.5455资产合计180009090重要性

第三节二、重要性的确定涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。影响收益趋势的错报或漏报。不期望出现的错报或漏报。小金额错报或漏报的累计。错报对增加管理层报酬的影响程度。错报是否与涉及特定方的项目相关。→（三）从性质方面考虑重要性审计人员运用职业判断确定重要性时除了应当考虑错报的金额大小对重要性的影响外，还应当考虑错报的性质，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。审计人员在判断错报的性质是否重要时，通常应该考虑的具体情况包括以下几个方面：重要性

第三节三、评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。这可能是因为环境的变化，或者是审计人员对被审计单位了解程度的加深。如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。→（一）评价审计结果时所运用的重要性水平审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。可以从以下两个方面理解：重要性

第三节三、评价审计结果时对重要性的考虑→（二）错报或漏报的汇总已经识别的具体错报是指审计人员在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。已经识别的具体错报推断误差推断误差也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括以下两类：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。重要性

第三节三、评价审计结果时对重要性的考虑→（三）汇总数与财务报表层次重要性水平的比较1．汇总数低于重要性水平时的处理。如果尚未更正错报或漏报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，审计人员可以发表无保留意见的审计报告。已经识别的具体错报推断误差2．汇总数超过重要性水平的处理如果尚未更正的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，审计人员应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。3．汇总数接近重要性水平的处理如果尚未更正的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

重要性

第三节三、评价审计结果时对重要性的考虑推断误差2003年3月，美国南方保健CFO威廉·欧文斯向司法部门投案自首，承认公司财务造假。按照《萨班斯——奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向美国证监会提交的公司财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯寝食不安，在良心的谴责下选择自首。南方保健舞弊案曝光后，安永会计师事务所用“欺骗、愤怒和无辜”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而，正如华尔街的媒体所指出的，南方保健虚构了25万美元的利润，“如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊，那股东雇用他们有什么用呢？投资者的信心又该如何支撑呢？”在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避在很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。南方保健财务舞弊案审计风险PART04

过渡页审计风险

第四节一、审计风险的组成要素及其相互关系审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

在传统风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，它们之间的关系用公式为：

在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，它们之间的关系用公式表示为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险审计风险＝重大错报风险×检查风险审计风