企业财务审计流程规范

企业财务审计流程规范TOC\o"1-2"\h\u18559第1章审计准备 4156261.1审计计划制定 4166811.1.1确定审计范围与目标 4180401.1.2评估审计风险 473491.1.3制定审计策略与方法 4220021.1.4确定审计时间安排 4274051.2审计团队组织 4192591.2.1审计团队构成 4262061.2.2分配审计任务 4213421.2.3审计团队培训与沟通 5155751.3审计资料收集与整理 5276291.3.1收集财务报表及相关资料 5259461.3.2收集内部控制制度及相关资料 5188081.3.3获取外部证据 5160321.3.4整理审计工作底稿 5659第2章内部控制评价 5298612.1内部控制制度了解 5112932.1.1概述 5180102.1.2内部控制制度文件收集与分析 5145022.1.3内部控制环境评价 5219912.1.4风险评估机制评价 6154002.1.5控制活动评价 6163912.1.6信息与沟通评价 6323712.1.7监督评价 6233662.2内部控制测试 6230282.2.1概述 6179612.2.2测试方法 645462.2.3测试程序 6254712.2.4测试内容 6248602.3内部控制缺陷评估 778012.3.1概述 7224542.3.2缺陷分类 7236052.3.3缺陷评估方法 7290612.3.4缺陷评估程序 728379第3章财务报表分析 735723.1财务报表审查 7160093.1.1审查范围 7188473.1.2审查内容 7160183.2财务比率分析 758953.2.1偿债能力分析 7148263.2.2营运能力分析 856073.2.3盈利能力分析 860643.2.4成长能力分析 8261163.2.5现金流分析 83023.3异常项目排查 8229613.3.1异常项目识别 8237613.3.2异常项目分析 8198173.3.3风险评估 8281303.3.4异常项目处理 821796第4章资产审计 899934.1资产盘点 8136434.1.1盘点范围与方法 8281274.1.2盘点程序 932064.1.3盘点注意事项 9164114.2资产负债表项目审查 9319214.2.1资产负债表项目审查内容 9284464.2.2资产负债表项目审查方法 9216904.3资产减值测试 1033084.3.1资产减值测试范围 1026194.3.2资产减值测试方法 10158224.3.3资产减值测试程序 102310第5章负债审计 10317995.1负债确认与计量 10204875.1.1确认原则 1022115.1.2计量方法 10199945.2应付账款审查 10198415.2.1审查应付账款的完整性 10181325.2.2审查应付账款的权利与义务 11326245.3预收账款审查 1116145.3.1审查预收账款的完整性 11174885.3.2审查预收账款的权利与义务 1193205.3.3审查预收账款的相关披露 1116376第6章所有者权益审计 11233406.1实收资本审查 1170646.1.1核对实收资本增减变动 11207846.1.2检查实收资本会计处理 1212826.1.3验证股东出资证明 12466.2资本公积审查 12198306.2.1审查资本公积的形成 12248716.2.2核对资本公积的会计处理 12193716.2.3评估资本公积的合规性 1248086.3盈余公积与未分配利润审查 128006.3.1审查盈余公积提取与使用 1251126.3.2核对未分配利润的计算 12253446.3.3审查利润分配的合规性 12152736.3.4评估未分配利润的真实性 1216669第7章收入与费用审计 1382957.1收入确认与计量 1366047.1.1审计目标 13300157.1.2审计程序 1391377.2费用确认与计量 13202057.2.1审计目标 13324317.2.2审计程序 1370337.3利润表项目审查 13162847.3.1审计目标 13101467.3.2审计程序 1426224第8章现金流量审计 14104488.1现金流量表编制与审查 14314928.1.1编制现金流量表时，应遵循企业会计准则及相关规定，保证现金流量数据的真实性、准确性和完整性。 14141778.1.2审计人员应对现金流量表进行审查，主要包括以下内容： 14114128.2现金流量分析 14175448.2.1审计人员应通过对现金流量表的分析，评估企业的现金流量状况，主要包括以下方面： 14293598.2.2审计人员应关注现金流量表中以下异常现象： 14123268.3现金与现金等价物审查 15251368.3.1审计人员应审查企业的现金及现金等价物余额，保证其真实性、合法性和有效性。 1515878.3.2审计人员应采取以下措施进行现金与现金等价物的审查： 15162458.3.3审计人员应结合现金流量分析，对企业现金及现金等价物的充足性、流动性和使用效率进行评价，为审计结论提供依据。 1526810第9章审计报告编制 15243159.1审计结论形成 1547289.1.1审计结论概述 15122779.1.2审计结论形成步骤 15326599.2审计报告撰写 15267919.2.1审计报告结构 15299709.2.2审计报告内容 16190809.3审计报告审批与发布 1694619.3.1审计报告审批 16257149.3.2审计报告发布 1623579第10章后续审计监督 161112310.1审计整改跟踪 162057410.1.1整改要求 171816810.1.2整改计划制定 17628310.1.3整改过程跟踪 17496110.1.4整改结果验收 172588910.2审计效果评估 171389910.2.1评估目的 17204410.2.2评估内容 171486410.2.3评估方法 17264110.2.4评估结果运用 17467710.3审计档案管理 171937610.3.1档案归档 171466610.3.2档案保管 171481610.3.3档案借阅 182230110.3.4档案销毁 18第1章审计准备1.1审计计划制定1.1.1确定审计范围与目标在制定审计计划时，首先应明确本次审计的范围和目标。审计范围包括财务报表的期间、涉及的业务领域等；审计目标旨在保证财务报表的真实性、合规性和有效性。1.1.2评估审计风险根据企业的业务特点、内部控制状况及以往审计经验，对可能存在的审计风险进行识别和评估。包括财务报表层次的风险、业务流程层次的风险以及具体账户和披露层次的风险。1.1.3制定审计策略与方法根据审计范围、目标和风险评估结果，制定相应的审计策略和方法。包括实质性测试和合规性测试的具体方法、抽样技术的运用等。1.1.4确定审计时间安排合理规划审计时间，保证在规定的时间内完成审计工作。包括确定审计启动时间、各阶段工作的时间节点以及最终完成审计报告的时间。1.2审计团队组织1.2.1审计团队构成根据审计计划，组建具备专业能力和经验的审计团队。审计团队成员应具备会计、审计等相关专业知识，熟悉企业业务流程和内部控制。1.2.2分配审计任务根据审计团队成员的专业能力和经验，合理分配审计任务，明确各成员的职责。保证审计工作的高效、有序进行。1.2.3审计团队培训与沟通对审计团队成员进行业务培训，保证其对审计任务、企业业务和内部控制有深入了解。同时建立有效的沟通机制，保证审计过程中的信息共享和问题解决。1.3审计资料收集与整理1.3.1收集财务报表及相关资料向企业财务部门索取审计期间内的财务报表、会计账簿、凭证、报表附注等相关资料，并保证资料的完整、真实和准确。1.3.2收集内部控制制度及相关资料了解企业内部控制制度，收集与内部控制相关的制度文件、流程图、操作手册等资料。1.3.3获取外部证据根据审计需要，向第三方获取相关证据，如银行对账单、合同、发票等。1.3.4整理审计工作底稿将收集到的审计资料进行整理，编制审计工作底稿，为后续审计工作提供依据。审计工作底稿应包括审计计划、审计程序、审计证据等。第2章内部控制评价2.1内部控制制度了解2.1.1概述本节主要通过对企业内部控制制度的了解，掌握企业的内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督等五个方面的情况，为后续内部控制测试和缺陷评估提供基础。2.1.2内部控制制度文件收集与分析收集企业内部控制制度相关文件，包括但不限于：公司章程、内部管理制度、操作规程、岗位职责、风险管理手册等。对这些文件进行详细分析，了解企业内部控制制度的设计合理性。2.1.3内部控制环境评价对企业内部控制环境进行评价，主要包括：治理结构、组织结构、人力资源政策、企业文化和职业道德等方面。2.1.4风险评估机制评价对企业风险评估机制进行评价，主要包括：风险识别、风险分析、风险应对等方面。2.1.5控制活动评价对企业控制活动进行评价，主要包括：业务流程控制、授权与审批、账务处理、资产保护等方面。2.1.6信息与沟通评价对企业信息与沟通机制进行评价，主要包括：信息系统的完善性、信息传递的及时性和准确性、内部沟通的有效性等方面。2.1.7监督评价对企业监督机制进行评价，主要包括：内部审计、管理层监督、员工行为监督等方面。2.2内部控制测试2.2.1概述本节通过对企业内部控制的测试，验证内部控制制度在实际业务中的执行情况，以确定内部控制的有效性。2.2.2测试方法采用抽样检查、实地观察、询问了解、模拟操作等方法，对企业内部控制进行测试。2.2.3测试程序（1）制定测试计划，明确测试范围、方法、时间安排等；（2）实施测试，按照测试计划进行抽样检查、实地观察等；（3）记录测试结果，对测试过程中发觉的问题进行详细记录；（4）分析测试结果，评价内部控制的有效性。2.2.4测试内容（1）内部控制环境测试；（2）风险评估机制测试；（3）控制活动测试；（4）信息与沟通测试；（5）监督测试。2.3内部控制缺陷评估2.3.1概述本节主要对内部控制测试过程中发觉的缺陷进行评估，分析缺陷的性质、影响程度和改进措施。2.3.2缺陷分类将内部控制缺陷分为设计缺陷和执行缺陷两类。2.3.3缺陷评估方法采用定量和定性相结合的方法，对内部控制缺陷进行评估。2.3.4缺陷评估程序（1）收集缺陷证据，对发觉的缺陷进行详细记录；（2）分析缺陷原因，找出缺陷产生的根本原因；（3）评估缺陷影响，分析缺陷对企业财务状况、业务运营等方面的影响；（4）提出改进措施，针对缺陷制定相应的改进措施；（5）跟踪缺陷改进，监督企业对内部控制缺陷的整改过程。第3章财务报表分析3.1财务报表审查3.1.1审查范围财务报表审查包括对企业的资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表等主要财务报表的全面检查。审查过程中，应对报表附注及财务报表编制基础进行详细分析。3.1.2审查内容（1）真实性：确认财务报表所反映的企业经济活动是否真实存在；（2）完整性：保证财务报表所列项目无遗漏，报表数据完整；（3）合规性：检查财务报表是否符合国家法律法规及企业会计准则的要求；（4）准确性：核对财务报表中的数据计算是否准确无误；（5）及时性：保证财务报表在规定的时间内编制、报送。3.2财务比率分析3.2.1偿债能力分析分析企业的资产负债率、流动比率、速动比率等指标，评估企业的偿债能力。3.2.2营运能力分析通过应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率等指标，评价企业的营运能力。3.2.3盈利能力分析计算企业的毛利率、净利率、资产回报率等指标，分析企业的盈利能力。3.2.4成长能力分析关注企业的营业收入增长率、净利润增长率、总资产增长率等指标，衡量企业的成长能力。3.2.5现金流分析对企业现金流量表进行详细分析，评估企业的现金流量状况，包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。3.3异常项目排查3.3.1异常项目识别通过财务报表分析，识别企业财务数据中的异常项目，如重大投资、大额借款、异常损失等。3.3.2异常项目分析对识别出的异常项目进行详细分析，查明原因，判断其对企业财务状况和经营成果的影响。3.3.3风险评估针对异常项目，评估其可能带来的财务风险和经营风险，为后续审计工作提供依据。3.3.4异常项目处理对异常项目采取相应的处理措施，如调整财务报表、要求企业提供说明、实施专项审计等，保证审计结论的准确性。第4章资产审计4.1资产盘点4.1.1盘点范围与方法资产盘点应涵盖企业所有固定资产、存货、无形资产及其他长期资产。盘点方法包括实地盘点、抽样盘点、账面核对等。企业应根据资产特点及管理需要，选择合适的盘点方法。4.1.2盘点程序（1）制定盘点计划，明确盘点时间、人员分工、责任范围等；（2）进行资产清查，保证资产实物与账面相符；（3）记录盘点结果，及时处理盘点差异；（4）编制盘点报告，反映资产实物及账面情况。4.1.3盘点注意事项（1）保证盘点人员具备独立性、客观性和专业性；（2）盘点过程中，注意保护资产安全，防止资产损坏或丢失；（3）对盘点差异进行分析，查找原因，及时调整账务。4.2资产负债表项目审查4.2.1资产负债表项目审查内容审查资产负债表项目的真实性、合规性和准确性，主要包括以下方面：（1）货币资金：核对银行存款、现金等货币资金余额，确认其真实性；（2）应收账款：分析应收账款余额、账龄、坏账准备等，评估其可收回性；（3）存货：检查存货的种类、数量、计价方法等，确认其真实性、合规性；（4）固定资产：审查固定资产的原值、累计折旧、减值准备等，评估其合理性；（5）无形资产：核对无形资产的取得、摊销、减值等，确认其合规性；（6）其他资产：审查长期投资、其他应收款等项目的真实性、合规性。4.2.2资产负债表项目审查方法（1）分析比较：通过比较不同期间、不同企业之间的财务数据，分析财务指标的合理性；（2）函证：向第三方函证财务报表中涉及的应收账款、存货等项目的真实性；（3）实地查看：对固定资产、存货等进行实地查看，确认其存在及使用情况；（4）复核计算：对财务报表中的关键数据进行复核计算，确认其准确性。4.3资产减值测试4.3.1资产减值测试范围资产减值测试主要包括固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资等项目的减值评估。4.3.2资产减值测试方法（1）比较资产的可回收金额与其账面价值，判断是否需要计提减值准备；（2）采用未来现金流量折现法、公允价值减去处置费用法等方法评估资产的可回收金额；（3）对资产减值测试结果进行分析，确认减值准备的合理性。4.3.3资产减值测试程序（1）确定资产减值测试的基础；（2）收集与资产减值测试相关的信息；（3）进行资产减值测试，计算可回收金额；（4）计提资产减值准备，并反映在财务报表中。第5章负债审计5.1负债确认与计量5.1.1确认原则审计人员应当依据企业会计准则的相关规定，对负债的确认原则进行审查。重点关注企业是否按照权责发生制原则，将符合负债定义的义务确认为负债。5.1.2计量方法审计人员应审查企业负债的计量方法是否符合企业会计准则的要求，包括但不限于以下方面：（1）货币资金负债的计量；（2）非货币资金负债的计量；（3）预计负债的计量；（4）或有负债的计量。5.2应付账款审查5.2.1审查应付账款的完整性审计人员应采取以下方法审查应付账款的完整性：（1）核对购货发票、入库单、应付账款明细账；（2）分析期末应付账款余额与期初余额、本期发生额的关系；（3）函证主要供应商的应付账款余额。5.2.2审查应付账款的权利与义务审计人员应审查企业应付账款的权利与义务是否真实存在，关注以下方面：（1）确认应付账款对应的商品或服务已收到；（2）确认应付账款金额的准确性；（3）确认应付账款是否包含已支付或已抵扣的部分。5.3预收账款审查5.3.1审查预收账款的完整性审计人员应采取以下方法审查预收账款的完整性：（1）核对销售合同、发货单、预收账款明细账；（2）分析期末预收账款余额与期初余额、本期发生额的关系；（3）函证主要客户的预收账款余额。5.3.2审查预收账款的权利与义务审计人员应审查企业预收账款的权利与义务是否真实存在，关注以下方面：（1）确认预收账款对应的商品或服务已交付；（2）确认预收账款金额的准确性；（3）确认预收账款是否已确认为收入。5.3.3审查预收账款的相关披露审计人员应审查企业在财务报表中对应预收账款的相关披露是否充分、适当，包括但不限于以下方面：（1）预收账款的性质、金额、期限；（2）预收账款对应的商品或服务；（3）预收账款的风险和不确定性。第6章所有者权益审计6.1实收资本审查6.1.1核对实收资本增减变动审计人员应详细核对被审计单位实收资本的增减变动情况，包括股东出资、增资、减资、股权转让等，确认其是否符合相关法律法规及公司章程的规定。6.1.2检查实收资本会计处理审查实收资本会计处理是否正确，确认其是否符合企业会计准则的规定，包括出资方式、出资比例、出资时间等方面的核算。6.1.3验证股东出资证明获取并审查股东出资的相关证据，包括银行转账凭证、出资证明、评估报告等，以证实实收资本的真实性、合法性和完整性。6.2资本公积审查6.2.1审查资本公积的形成审计人员应审查资本公积的形成原因，包括资本溢价、资产评估增值、捐赠等，确认其是否符合企业会计准则及相关法律法规的规定。6.2.2核对资本公积的会计处理核对资本公积的会计处理是否准确，重点关注资本公积的核算是否符合企业会计准则的要求，以及相关会计科目使用是否正确。6.2.3评估资本公积的合规性评估被审计单位资本公积的合规性，包括确认是否存在违规转增资本、违规弥补亏损等情形。6.3盈余公积与未分配利润审查6.3.1审查盈余公积提取与使用审计人员应审查盈余公积的提取是否符合企业会计准则和公司章程的规定，同时关注盈余公积的使用是否合规。6.3.2核对未分配利润的计算核对未分配利润的计算是否准确，包括确认利润分配政策、分配比例、分配时间等方面的核算。6.3.3审查利润分配的合规性审查被审计单位利润分配的合规性，包括确认是否符合企业会计准则、公司章程以及相关法律法规的规定，重点关注是否存在违规分配、超额分配等情况。6.3.4评估未分配利润的真实性评估被审计单位未分配利润的真实性，包括审查利润调节事项、会计估计变更等，以证实未分配利润的真实性、合法性和完整性。第7章收入与费用审计7.1收入确认与计量7.1.1审计目标审计师应当对企业的收入确认与计量过程进行审查，以保证其符合相关财务报告准则，真实、公允地反映企业的经营成果。7.1.2审计程序（1）了解并评估企业收入来源的可靠性及合理性；（2）检查收入确认的证据，如销售合同、发票、发货单等；（3）核实收入确认时点是否符合实际交付商品或提供劳务的风险与报酬转移；（4）审查收入计量是否准确，包括价款的确定、折扣、退货等因素；（5）分析收入变动趋势，识别异常波动及潜在风险；（6）评估收入确认与计量相关内部控制的有效性。7.2费用确认与计量7.2.1审计目标审计师应对企业的费用确认与计量过程进行审查，保证其符合相关财务报告准则，合理、准确地反映企业的经营成本。7.2.2审计程序（1）了解企业费用发生的合理性及必要性；（2）检查费用确认的证据，如合同、发票、支付凭证等；（3）核实费用计量是否准确，包括成本分配、折旧、摊销等；（4）审查费用支出是否符合企业内部预算及审批程序；（5）分析费用变动趋势，识别异常波动及潜在风险；（6）评估费用确认与计量相关内部控制的有效性。7.3利润表项目审查7.3.1审计目标审计师应当对利润表项目进行审查，保证其真实、公允地反映企业的经营成果。7.3.2审计程序（1）分析营业收入与营业成本之间的关系，识别异常情况；（2）审查营业利润、利润总额和净利润的计算是否准确；（3）检查利润表项目与其他财务报表及附注的勾稽关系是否正确；（4）核实企业采用的会计政策和会计估计是否符合相关财务报告准则；（5）评估利润表项目的变动趋势，识别潜在的经营风险；（6）审查企业是否存在虚构收入、隐瞒费用等违规行为。通过以上审计程序的执行，审计师可以保证企业收入与费用的确认与计量符合相关财务报告准则，为用户提供真实、公允的财务信息。第8章现金流量审计8.1现金流量表编制与审查8.1.1编制现金流量表时，应遵循企业会计准则及相关规定，保证现金流量数据的真实性、准确性和完整性。8.1.2审计人员应对现金流量表进行审查，主要包括以下内容：（1）现金流量表格式是否符合规定，项目列示是否清晰、完整；（2）现金流量数据是否与财务报表其他项目相符，是否存在逻辑错误；（3）现金流量表编制过程中所涉及的会计估计和假设是否合理；（4）现金流量表是否按照规定披露了重要的现金流量信息。8.2现金流量分析8.2.1审计人员应通过对现金流量表的分析，评估企业的现金流量状况，主要包括以下方面：（1）经营活动现金流量是否稳定，企业盈利质量如何；（2）投资活动现金流量是否合理，企业投资决策是否明智；（3）筹资活动现金流量是否正常，企业筹资能力及债务风险如何；（4）现金及现金等价物的变动情况，分析企业流动性状况。8.2.2审计人员应关注现金流量表中以下异常现象：（1）现金流量表中出现的异常波动；（2）现金流量表与其他财务报表项目之间的重大不一致；（3）现金流量表中的重大不确定性因素；（4）现金流量表中的非正常现金流量项目。8.3现金与现金等价物审查8.3.1审计人员应审查企业的现金及现金等价物余额，保证其真实性、合法性和有效性。8.3.2审计人员应采取以下措施进行现金与现金等价物的审查：（1）核对现金及现金等价物的账面余额与实际余额，确认其一致性；（2）检查现金及现金等价物的来源和去向，确认其合法性；（3）评估企业现金及现金等价物的管理情况，包括内部控制制度的有效性；（4）关注现金及现金等价物的使用效率，分析是否存在闲置或过度投资现象。8.3.3审计人员应结合现金流量分析，对企业现金及现金等价物的充足性、流动性和使用效率进行评价，为审计结论提供依据。第9章审计报告编制9.1审计结论形成9.1.1审计结论概述审计结论应根据审计过程中收集的证据和实施的审计程序进行综合分析，评估企业财务报表的合法性和公允性。审计结论应涵盖财务报表的总体准确性、完整性、披露的充分性和会计政策的适用性等方面。9.1.2审计结论形成步骤（1）分析审计证据：审计人员应整理和分析审计过程中获取的各类证据，保证证据的充分性和适当性。（2）评估重大错报风险：审计人员应评估企业财务报表中可能存在的重大错报风险，并根据风险大小确定进一步审计程序。（3）评价企业内部控制：审计人员应评价企业内部控制的健全性和有效性，以确定对企业财务报表可靠性的影响。（4）形成审计结论：在完成以上步骤后，审计人员应结合审计准则和职业判断，形成审计结论。9.2审计报告撰写9.2.1审计报告结构审计报告应包括以下部分：（1）明确指出为审计报告。（2）收件人：注明审计报告的接收单位或个人。（3）引言段：简要介绍审计的背景和目的。（4）管理层和治理层的责任：说明企业管理层和治理层对财务报表的责任。（5）审计意见：明确表达审计结论。（6）审计报