税收筹划：理论、实务与案例（第4版）课件 第8-10章 市场营销的税收筹划、利润分配的税收筹划、薪酬激励的税收筹划

第8章

市场营销的税收筹划一、混合销售与兼营行为的税收筹划2混合销售混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。例：某商场为促销空调，推出为客户免费安装的服务。一、混合销售与兼营行为的税收筹划3兼营行为兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的，从高适用税率。例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。二、促销行为的税收筹划4折扣销售

又称为“商业折扣”。对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，则允许销售方以其销售额扣除折扣额后的余额作为计税额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上注明，则不允许将折扣额从销售额中扣除计算计税额。二、促销行为的税收筹划5销售折扣又称为现金折扣，即为鼓励客户早付款而给予的价款结算额的优惠。税法规定无论财务上如何做账，都不能将销售折扣从销售额中扣除。销售折让

对于销售折让，税法规定可以按照折让后的销售额作为计税依据计算征收增值税。因此,在其他条件都相同的情况下,选择商业折扣或者销售折让方式的税负最低,因为商业折扣或销售折让均允许作为税基扣除额。二、促销行为的税收筹划6捆绑销售买一赠一税法规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本。加量不加价操作要点是：在销售商品时，增加每一包装中的商品数量，而销售总价不提高，相当于商品打折销售，但可以起到打折销售不能实现的促销效果。同时，还可以加快存货周转速度，增加税前扣除项目金额，从而降低企业所得税负担。例：洗衣粉“买5000克的洗衣粉再送1000克”2024/10/237商业捐赠税法规定,对商业捐赠的商品视同销售,一并计算缴纳增值税。【案例分析】

（1）买西服送领带如何纳税？（2）销售房屋赠送精装修——销售精装修的商品房

（3）4S店服务捐赠的合同技巧（4）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？二、促销行为的税收筹划促销方式的税收筹划2024/10/238

【案例分析】：汇丰商场以销售国内外名牌服装为主,“五一”期间搞促销活动,推出了优惠的销售政策:凡购买一套西服便赠送一条领带。西服和领带的市场销售价分别为1130元(含税价)和226元(含税价)。

【解析】：汇丰商场邀请税务专家策划促销活动,税务专家设计以下两种税收筹划方案。促销方式的税收筹划2024/10/23方案一:实行捆绑销售。即将西服和领带价格分别下调,使两种商品的销售价格总额等于1130元,并将西服和领带一起捆绑销售。

捆绑销售模式下，商场计算的增值税销项税额=1130÷（1+13%）×13%=130（元）方案二:将赠送的领带作为销售折让。将西服定价为1356元（含税价），按正常销售来对待，同时将赠送的领带按其销售价格以现金折扣的形式返还给客户。即在普通发票上填写西服一套价格为1130元（含税价）,同时填写领带一条，价格226元，同时以折扣的形式将226元在发票上反映，直接返还给客户，发票上的销售净额为1130元，客户实际付款1130元。此项活动的不含税销售收入为1000元,增值税的销项税额为130元,从而减少了增值税销项税额，同时也规避了企业所得税和个人所得税。三、销售模式及结算方式的税收筹划10产品成套销售特别注意套装产品各组成部分所适用的税率是否一致。如果套装产品中有应税产品，有免税产品，有税率高的产品，有税率低的产品，最好的办法是把产品分开销售，独立核算分别计税，否则，税务机关征税时会从高适用税率。【案例分析】某酒厂生产粮食白酒与药酒组成的套装礼品酒进行销售。该厂对外销售的套装礼品酒单价为600元／套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装（假设该酒厂单独销售，粮食白酒400元／瓶，药酒200元／瓶，礼品套装酒的包装费忽略不计）。请问该酒厂销售礼品套装酒应如何进行税收筹划？根据现行的税法规定，粮食白酒的比例税率为20％，定额税率为0.5元/斤；药酒的比例税率为10％。请问该酒厂应该选择先包装后销售还是，先销售后包装？11方案一：先包装后销售税法规定，将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的则应按最高税率征税。因此，如果销售套装礼品酒，药酒不仅要按20％的高税率从价计税，而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒厂应纳消费税计算如下：600×20％+2×0.5=121（元）方案二：先销售后包装即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入，然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒厂的应纳消费税为：400×20％+200×10％+1×0.5=100.5（元）通过比较可知，每销售套装礼品酒一份，方案二就比方案一节省消费税20.5元（121元－100.5元）。三、销售模式及结算方式的税收筹划12代理销售收取手续费

即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入，需要缴纳增值税。视同买断

即委托方不采用支付手续费的方式委托代销商品，而是通过制定较低的协议价格鼓励受托方买断商品，受托方再对外以较高的市场价格对外销售。

如果委托方为了统一市场价格，执意要受托方按一定的市场价格销售，那么双方可以调整协议价格以达到满意的合作结果。这种情况受托方无须缴纳增值税，但委托方、受托方之间的流通环节应视为正常销售行为，需要缴纳增值税。三、销售模式及结算方式的税收筹划13销售结算方式

委托代销、分期收款销售与直接收款销售结算方式，从税收角度来看,不同的结算方式将导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间也不同。【分析】1．若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好，可以提前获得一笔流动资金又无需纳税。三、销售模式及结算方式的税收筹划2．若预期在发出商品时无法及时收到货款，如果采取直接收款方式，则会出现现金净流出，表现为企业账面利润不断增加的同时，流动资金却严重不足，企业为了维持生产可以向银行贷款解决资金问题，但又需要承担银行利息，加上尚未收到的货款还存在坏账风险，所以，财务风险大大增加。此时宜选择分期收款或赊销结算方式，一方面可以减轻销售方的财务风险，另一方面也可以减轻购买方的付款压力。3．自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。但同时可能使纳税人对受托方产生依赖性，一旦受托方出现问题，可能给纳税人的生产经营活动带来很大危害。四、销售返利及佣金的税收筹划15销售返利的税收筹划企业对销售其产品的代理商给予货币或实物形式的销售返利。筹划思路：思路一：销售返利递延滚动到下一期间。这样可以合理抵减主营业务收入，适用于业务量大且交易稳定的代理商。思路二：销售返利以“加量不加价”的方式体现在产品包装里。适用于交易稳定的代理商。销售返利的筹划技巧2024/10/2316【案例分析】：（1）购买方每次购买1000件，当累计达到3000件，销售方给予3%的返点，当期支付给购买方。（2）当购买方购买量累计达到3000件时，最后一次在1000件的发票上体现全部折扣额。上述两种方法操作合法吗？

销售返点合同应该如何签订？2024/10/2317【销售条款】1、当销售额达到3000件，最后1000件给予9%的折扣。并且在发票上注明折扣额。

2、本期的返点体现为下一期的折扣，并且在发票上注明。即采取递延的方法处理。【注意】：必须注意销售合同的具体条款和操作方法符合法律规定。销售返利的筹划技巧销售佣金及手续费的税收筹划18《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税【2009】29号）税法规定，符合条件的佣金，可计入销售费用。

（1）签订服务协议或合同约定佣金额。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）支付对象：具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等）。（4）服务协议或合同确认的收入金额的5%。礼品赠送的税收筹划税收政策规定：《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税【2011】50号）规定：企业在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式,向个人赠送现金、消费券、物品、服务等(以下简称礼品)有关个人所得税问题按照如下方式处理。（1）企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得,按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。礼品赠送的税收筹划203）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。（3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所得税呢?礼品赠送的税收筹划21【解析】（1）实行折扣销售。企业在销售商品(产品)和提供服务过程中,通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务,不征收个人所得税。这种情况不构成商业捐赠,属于促销政策的范畴。（2）赠送服务项目。企业在向个人销售商品(产品)的同时赠送服务项目,属于捆绑销售模式,一般不缴纳个人所得税。（3）累计消费送礼品。企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。（4）作为宣传费用的礼品赠送。企业所赠送的礼品在采购时作为宣传费用处理,此种情形不需要缴纳个人所得税。但所购礼品必须符合宣传费的标准,且金额不宜过大,即开支属于宣传费的正常范围。五、销售活动的其他税收筹划方法2024/10/23221.设立销售公司筹划对于生产企业,设立销售公司不仅可以通过关联定价规避税收,而且还可以实现销售费用、管理费用、财务费用等的转移支付,加大税前费用扣除力度。2.价格拆分企业销售货物、不动产、无形资产以及提供服务的业务活动,可以考虑进行价格拆分,从而降低销售交易中的税收负担。

转让定价简单模型五、销售活动的其他税收筹划方法2024/10/23233.关联定价筹划转让定价是利用税率的差异或减免税的低税负政策,通过价格因素在企业之间转移利润的行为。但关联企业之间有失公允的转让定价会被税务机关调节或处罚,所以转让定价筹划有一定的风险。转让定价简单模型

高价高价正常价格甲企业丙企业乙企业

低价正常价格

转让定价扩大模型第9章

利润分配的税收筹划

企业利润形成的税收筹划应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损应纳税所得额的三个要素：

收入、各项扣除和允许弥补的以前年度亏损筹划思路1.减少当期的收入2.增大当期的收入减项企业利润形成的税收筹划一、减少当期的收入1.收入总额的税收筹划——不同销售方式和推迟收入确认时间2.不征税收入的税收筹划——取得并保存政府文件资料——对相关收入单独核算3.免税收入的税收筹划——充分利用税法中免税收入的规定企业利润形成的税收筹划2.减计收入的税收筹划主要方法有：（1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。（2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。企业利润形成的税收筹划二、增大当期的收入减项1.各项扣除的税收筹划——费用、损失确认与分摊的筹划——工资性支出项目的筹划——业务招待费的筹划——广告宣传费的筹划——住房公积金的筹划——公益性捐赠支出的筹划企业利润形成的税收筹划2.利用税前利润弥补以前年度亏损主要方法有：（1）兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到规避企业所得税的目的；（2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。企业利润分配的税收筹划一、企业股东利润分配的筹划《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资者没有所得税的影响。1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划——企业所得税的弥补亏损问题2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划——股利与股权转让所得税收待遇不同——先分配税后利润，再进行股权转让企业利润分配的税收筹划二、个人股东利润分配的筹划在股利分配过程中,涉及的个人股东所得税包括股息所得税和资本权益所得税。股息所得税是指股东分得股息后应该缴纳的税款。资本权益所得税是指股东买卖股票获得收益后应该缴纳的税款,也称为资本利得税。对个人股东而言，一般情况下，资本利得免征个人所得税，如买卖股票所得等；一般非上市股份公司分配税后利润，个人股东需要被扣缴个人所得税，税率为20%；上市公司分派股息红利，个人股东的纳税视不同情况而定。企业利润分配的税收筹划二、个人股东利润分配的筹划税收政策：股息和红利都需要缴纳个人所得税，股票转让则不需要缴纳个所得税。现金股利形式优于股票股利形式(不考虑股价变化)股利转化为资本利得——剩余股利政策上市公司可以不直接分配利润，而使股票增值，从而避免个人股东分回的利润补缴个人所得税。而个人股东出售上市公司的股票获取的资本利得免征个人所得税（资本利得税），从而使投资者（个人股东）间接获取较多的净收益。企业所得税其他税收筹划一、所得税征收方式的筹划查账征收核定征收二、所得税预缴的筹划按照实际利润额预缴按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴按照经税务机关认可的其他方式企业所得税其他税收筹划三、争取优惠税率的筹划1.地区性税率优惠筹划西部大开发企业、深圳前海企业、一些“老少边穷”地区和民族自治地区企业等。2.产业投资的税率优惠筹划农林牧渔、公共基础设施项目、重点软件企业和集成电路设计企业等。3.高新技术企业税率优惠的筹划4.小微企业的税率优惠筹划企业所得税其他税收筹划四、减计收入的税收筹划资源综合利用减计收入技术转让收入减免所得税五、税额抵免的筹划创业投资企业环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免六、通过关联交易的所得税筹划七、并购中的所得税筹划第10章

薪酬激励的税收筹划综合所得的内容与分类1.工资薪金所得

个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.劳务报酬所得劳务报酬所得是指独立性劳务所得，非雇佣关系所得，个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的内容与分类3.稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品是指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。4.特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。特许权使用费主要涉及专利权、商标权、著作权和非专利技术。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得适用税率一、综合所得的计税政策与税收筹划全年应纳税所得额（含税级距）全年应纳税所得额（不含税级距）税率（%）速算扣除数不超过36000元不超过34920元的30超过36000元至144000元的部分超过34920元至132120元的部分102520超过144000元至300000元的部分超过132120元至283080元的部分2016920超过300000元至420000元的部分超过283080元至346920元的部分2531920超过420000元至660000元的部分超过346920元至514920元的部分3052920超过660000元至960000元的部分超过514920元至709920元的部分3585920超过960000元的部分超过709920元的部分45181920从2019年1月1日开始，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。综合所得计税方法应纳税额=（每年收入-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）×适用税率费用扣除标准（1）生计费用：个人所得税费用扣除标准为每年60000元。（2）专项扣除：具体包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。（3）专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。个人所得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所得额中扣除，本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。一、综合所得的计税政策与税收筹划专项附加扣除汇总表专项附加扣除项目每年每月限额备注子女教育支出12000定额扣除1000父母分别扣除50%，或者约定一方扣除100%继续教育支出4800定额扣除400技能人员职业资格、专业技术人员资格继续教育，每年3600元定额扣除。大病医疗支出80000限额扣除个人负担超过15000的医疗费用支出部分住房贷款利息12000定额扣除1000必须首套住房贷款住房租金支出（3档）18000定额扣除13200定额扣除9600定额扣1）承租房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市；（2）承租房位于其他城市，市辖区户籍人口超过100万的城市；（3）承租房位于其他城市，市辖区户籍人口不超过100万（含）的城市。赡养老人支出24000定额扣除2000非独生子女分摊扣除额度，每一纳税人分摊额度不超过总体50%3岁以下婴幼儿照护支出2000父母分别扣除50%，或者约定一方扣除100%【案例分析】已婚人士小言是独生子女，在北京上班，2019年月收入为15000元，“三险一金”专项扣除为每月2000元，每月住房租金4000元，女儿正上幼儿园，父母已经60多岁。【解析】根据新政策，小李每月可以享受住房租金1500元扣除、子女教育1000元扣除、赡养老人2000元扣除，所以，2019年小言应纳个人所得税=（15000×12-60000-2000×12-1500×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=1680（元）。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划1.工资薪金的税收筹划（1）收入福利化为员工提供交通设施为员工提供免费工作餐为员工提供培训机会（2）变换应税项目限额内的住房公积金可以扣除工资收入转化为租车收入工资收入转化为房屋租金收入（3）专项附加扣除的筹划一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划2.全年一次性奖金的税收筹划政策规定《财政部国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）规定：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发【2005】9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表（按月换算后的综合所得税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划2.全年一次性奖金的税收筹划《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第42号）规定：《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划2.全年一次性奖金的税收筹划适用税率一、综合所得的计税政策与税收筹划全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数不超过3000元的30超过3000元至12000元的部分10210超过12000元至25000元的部分201410超过25000元至35000元的部分252660超过35000元至55000元的部分304410超过55000元至80000元的部分357160超过80000元的部分4515160居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。综合所得的税收筹划2.全年一次性奖金的税收筹划【案例分析】张华在振邦公司取得全年一次性奖金24000元,当月工资、薪金收入为4600元,费用扣除额为5000元。请计算张华应纳的个人所得税。【解析】第一,确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将全年一次性奖金减去个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额除以12个月,即

[24000-(5000-4600]÷12=1967(元)由此确定适用税率为3%,速算扣除数为0。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划2.全年一次性奖金的税收筹划第二,计算应纳税额:

[24000-(5000-4600)]×3%=708(元)需要注意的是：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税，即维持现有的征税办法。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划2.全年一次性奖金的税收筹划全年一次性奖金的“无效区间”时间期间：2019.1.1-2027.12.31（36000，38566.67]（144000，160500]（300000，318333.3]（420000，447500]（660000，706538.46]（960000，1120000]一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划3.解除劳动关系的税收筹划个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划4.劳务报酬所得的税收筹划劳务报酬预征预扣税率表一、综合所得的计税政策与税收筹划每次应纳税所得额（含税级距）每次应纳税所得额（不含税级距）税率速算扣除数不超过20000元的21000元以下的部分20%0超过20000元至50000元的部分超过21000元至49500元的部分30%2000超过50000元的部分超过49500元的部分40%7000先对劳务报酬所得预扣税款，待年终汇算清缴，并入综合所得，多退少补，依旧采用超过4000元以20%为费用扣除标准，不超过4000元，以800元为限的费用扣除标准。综合所得的税收筹划4.劳务报酬所得的税收筹划（1）合理分配劳务次数与人数虽然劳务报酬和工资薪金，特许权使用费，稿酬所得一并并入综合所得按照7级累进税率征收个人所得税。这种情况下可以通过分次甚至是分人数来分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率级次较低的范围以达到筹划节税的效果。（2）合理增加扣除费用个人在获得劳务报酬和稿酬所得只能在一定限额内扣除费用，税率是累进的，应纳税所得额越大，应纳税额就越大，如果在现有的扣除标准下，在多扣除一些费用，可以减少个人的所得税额。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划4.劳务报酬所得的税收筹划（3）变换收入形式根据个人所得税法规定，综合所得采用7级超额累进税率，最高税率为45%，而经营所得采用是5级超额累进税率，最高边际税率为35%，因此该税收筹划方法有利于高收入人群降低个税负担，即注册一个工作室，将自己的劳动所得以工作室的名义进行承接和签订合同，这样就可以合理将劳动所得转化为经营所得，有效降低综合所得的应纳税所得额和适用税率，从而达到合法合理节税目的。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划5.稿酬所得的税收筹划筹划思路：合理分配劳务次数与人数稿酬所得适用税率20%的基础之上再减征30%税额，即相当于税率为14%。这种情况下可以通过分次甚至是增加作者人数来分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或适用级次较低税率，以达到节税目的。一、综合所得的计税政策与税收筹划综合所得的税收筹划6.特许权使用费的税收筹划个人转让特许权使用费或者用特许权使用费，属于转让无形资产，缴纳增值税，也要缴纳个人所得税。若作为无形资产转让，则按照按财产转让所得缴纳个人所得税，适用税率为20%，若以特许权使用费投资，按照个人非货币性资产投资有关个人所得税政策缴纳个人所得税。根据财税【2014】116号文，个人以非货币性资产投资5年以上享受税收递延纳税政策。筹划思路：纳税人可以根据自身意愿进行选择是否将特许权使用费选择投资入股还是通过直接转让财产，如果数额较小，则建议直接转让，若数额巨大，建议可以选择投资入股以获得递延纳税的优惠。一、综合所得的计税政策与税收筹划年金的概念1.企业年金企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度,主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。2.职业年金事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上建立的补充养老保险制度。二、企业年金的税收筹划年金与法定保险不同

无论是法定保险或是年金，都应分为企业为个人缴纳部分与个人实际缴纳部分分别进行税务处理。1.个人实际缴纳部分，法定保险允许在其个人所得税前扣除，而年金则不能在个人所得税前扣除。2.企业为个人所缴纳的法定保险有免税部分，而年金应全额征收个人所得税二、企业年金的税收筹划年金与商业保险不同企业为个人建立商业性补充保险或者年金时都应计算缴纳个人所得税，但其计算方法明显不同。1．商业保险与个人当月工资薪金所得合并适用税率2．年金单独适用税率二、企业年金的税收筹划企业年金的计税方法个人缴费工资计税基数企业年金是本人上一年度月平均工资。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数；职业年金是职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上部分，不计入个人缴费工资计税基数。二、企业年金的税收筹划企业年金的计税方法年金征税模式（EET）二、企业年金的税收筹划征税模式（EET）情形税务处理缴费环节单位按有关规定缴费部分免个税个人缴费不超过本人缴费工资计税基数4%标准内部分暂从应纳税所得额中扣除超标年金单位缴费和个人缴费部分征收个税投资环节年金基金投资运营收益分配计入个人账户时个人暂不缴纳个税领取环节领取年金时纳税企业年金税收筹划方法1.年金缴纳与否的筹划企业参加年金不仅可以使企业缴纳部分暂免企业所得税,而且还能使个人缴纳部分在缴费工资计税基数的4%内暂免个人所得税。2.年金缴纳年限的税收筹划年金缴纳年限越长,个人所得税节税额越多,退休时领取年金越多。3.领取年金年限的税收筹划计划领取年金年限越长,适用税率越低,纳税额越少,所以应尽量延长年金领取时间。二、企业年金的税收筹划商业养老保险