【税收筹划期末考核论文：浅析业务招待费的税收筹划4000字】

《税收筹划》期末考核论文：浅析业务招待费的税收筹划目录TOC\o"1-2"\h\u5703《税收筹划》期末考核论文：浅析业务招待费的税收筹划 118434关键词:业务招待费;扣除标准;纳税调整;税收筹划 16907一、业务招待费税法相关规定 2455(一)业务招待费的列支范围 29645（二）业务招待费的扣除基数 32764(三)业务招待费的扣除比例 37150（四）业务招待费会计与税法处理的差异 320023二、业务招待费相关案例分析 4206711.计算生产企业C 5239892.计算销售公司B 55909三、税收筹划的相关建议 512379参考文献： 6摘要:业务招待费，即招待业务对象的支出，通常情况下是为了生产经营而产生的合理性支出，且这项费用的发生频率很高，可以说是企业日常经营中最重要的费用支出。企业应该关注业务招待费的扣除标准，充分利用扣除限额来减少企业应缴纳的所得税计税依据，也就意味着将会降低企业应缴纳的所得税。反之，如果企业的业务招待费增加的幅度较大的话，就会导致企业所获得的净利润有所减少。那么，在遵守会计制度和法律规定，且不会影响企业经营的前提下，企业应该如何合理筹划企业的业务招待费，准确把握并有意识地规避风险，企业所承担的税收也能随之降低，同时提高经济效益，显得格外重要。关键词:业务招待费;扣除标准;纳税调整;税收筹划引言:《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生业务招待支出的活动要与生产、经营活动有关的，按照发生额的60%且不超过当年销售(营业)收入的5‰。[]中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条]所以，企业需要深入挖掘业务招待费并能够进行全面的分析，考虑如何有效的将其控制在扣除标准内，对企业纳税人来说是有利的，实现相对的税收筹划。]中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条一、业务招待费税法相关规定(一)业务招待费的列支范围通俗来讲，业务招待费是企业为了生产经营，保持企业业务往来，或者是为了达到促销目的、处理日常的社会关系，产生合理的招待支出，也就是企业为招待客户所发生一系列的费用。比如，请外单位相关人员吃饭、喝酒、或是娱乐，一般情况是客户来公司谈合作，本公司所承担的住宿费，餐饮费，抑或是招待用的茶或烟，以及来回的交通费用支出，但是业务招待费所涉及到的范围，会计制度和税法规定都没有给出明确的范围。在执行纳税义务实践中，业务招待费的具体范围有以下几方面:(1)企业由于生产经营需要而设宴招待来宾或工作进餐的支出。(2)因生产经营需要将外购的产品赠送客户的开支。(3)因业务经营需要发生娱乐性质的活动支出，如外出观光旅游景点所支付的费用，交通费或是其他费用等。(4)企业因为生产经营，与业务联络相关人员的差旅费开支。企业一般会利用会计制度上的漏洞在业务招待费上想尽办法对应纳税所得额进行筹划，收入越多相应发生的招待支出越多，为了不让企业多交税，税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的费用支出，要区分清楚公司经费、诉讼费、咨询费以及技术转让费等相近的科目，在申请纳税申报时，不得将这些费用作为业务招待费核算，若确实是属于业务招待范围的，企业要有足够的依据，能够有效的反映此次活动的真实，而且证明资料中要明确列清楚发生的费用标准金额、活动目的、参加此次业务活动相关人员、以及具体的时间地点。企业在核算业务招待费时，要根据实际情况和按照有关规定进行分类，如果不按规定，经过税务机关核实，发现原本应该计入以上科目的，结果却当作招待费，可想而知应纳税所得额就会增加，这明显是企业的有意而为之，按照税法规定是不允许在税前扣除，所以身为财务人员，要做的完全掌握并能进行正确的处理。（二）业务招待费的扣除基数一般企业的业务招待费的扣除基数是以销售收入为起点，所谓销售收入，正常来说是指主营业务收入、其他业务收入、以及视同销售收入的部分。那么主营业务方面的收入，主要就是企业销售产品，或者是提供劳务等的收入，也就是企业取得营业执照时，上面列举的所涉及到的主营范围的收入。那么其他业务收入就是除了经营主营业务活动的收入，一般企业发生这部分的收入并不是很高，且在收入中所占的比例较小，视同销售收入同样可以作为业务招待费的扣除基数，如果是创投企业，其营业收入除了以上的各项收入，还应包括投资收益，另外，如果是企业的固定资产没有入账的数量多于账面数量，此时发生的固定资产盘盈就属于营业外收入，这部分的收入是与企业生产经营过程没有直接关系的，因此就不能作为业务招待费的扣除基数，除此之外在计算业务招待费时，不征税收入也是不能作为其计算的基数。(三)业务招待费的扣除比例业务招待费业务招待费受双重限制，也就是说针对企业招待费有两个限额标准:第一，不管企业发生了多少招待费，应当以事实为依据，根据合法的票据，按照企业招待客户实际产生费用支出的60%;第二，是在当年销售收入的5‰限额内，不能多也不能少，基于熟低原则，企业一般只能取最小值在企业所得税税前列支。其他的发生额与此数的差额属于纳税调增，所以这些纳税调增的金额是不能在税前列支的，对于在筹建期间的招待费，在任何情况下，企业按照实际发生额的60%计入的是筹办费，而不是业务招待费，并且在这个期间是按照单比例扣除的。（四）业务招待费会计与税法处理的差异（1）业务招待费的税法与会计处理差异，在会计处理时，业务招待费往往是计入管理费用科目的，管理费用是可以全额扣除的，但是税法规定，业务招待费是不允许全额扣除的，属于限额扣除范畴，按照相关扣除标准进行计算，超过的部分就形成永久性差异，税法上这样规定是为了防止企业纳税人虚增收入和税前可扣除的费用增加，以此企业就能少交税，同时也是为了维持财政收入的来源。（2）对于确定业务招待费税前扣除的基数，从会计学的角度来看，销售收入的所指的是主营业务收入和其他业务收入，但是有一个特殊情况存在，税法上规定所得税上应当视同销售收入也作为业务招待费的扣除基数，这就与会计上不作为销售核算形成了差异。（3）企业在筹建期间，按照招待费发生额的60%进行税前扣除，剩下的40%是关于筹建期间的所得税处理，而不是会计处理，因此，在会计上，企业只需要再做账时依旧将业务招待费的全额计入开办费，税法上，剩下的40%是要做纳税调整，增加应纳税所得额即可。（4）企业平时发生业务招待费时，按会计制度的规定执行，年末计征企业所得税时作纳税调整，以处理差异。二、业务招待费相关案例分析A企业属于生产企业，2020年销售一批产品，收到了10000万元，企业为了产品促销，当年发生400万元的业务招待费支出，根据税收政策规定的扣除限额计算如下:情况一：不做税收筹划前业务招待费超扣除限额:400×(1-60%)+(400×60%-10000×5‰)=350万元超过的部分应交企业所得税:350×25%=87.5万元情况二：税收筹划后例如，假如A企业把原来的销售部门分成一个新的生产企业C和独立核算的销售公司B，生产的产品以9000万元卖给销售公司，销售公司再以10000万元对外销售，费用在两个公司分配：生产公司与销售公司的业务招待费各分200万元。1.计算生产企业C业务招待费超扣除限额::200×(1-60%)+(200×60%-9000××5‰)=155万元

超过的部分应交企业所得税155×25%=38.75万元2.计算销售公司B业务招待费超扣除限额:200×(1-60%)+(200×60%-10000××5‰)=150万元

超过的部分应交企业所得税150×25%=37.5万元B公司与C公司超过的部分应交企业所得税总额为:38.75+37.5=76.25万元

不做筹划前业务招待费应缴纳的企业所得税为节税87.5-76.25=11.25万元由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额，但是最后仍是以10000万元对外销售的，没有增值，所以不会增加增值税的税负。三、税收筹划的相关建议首先，要使业务招待费扣除限额达到最大化，企业可以提前做费用预算，并且能够充分利用业务找到的扣除额度。按照相关扣除标准进行计算，如果两者的数额相等，说明扣除额能达到最优，从而就能提高税前费用的可扣除计算基数，费用扣除限额也能增加，那企业就可以达到减税的目的。第二，可以通过控制业务招待费的范围，假设能够采取其他方式代替的话，尽量采取，这样计入业务招待费的金额就会减少，企业就可以少缴税。第三，在实际工作中，企业也可以通过对一些餐费支出的途径，能够有明确的区分，不是所有的餐费都要计入招待费，比如下列情况，员工出差去饭店就餐时，发生的餐费支出，企业就可以将其计入差旅费：若是职工福利中的餐票，企业就可以根据其发票计到职工福利中：为了加班，为了让员工在规定时间内完成工作任务，或者在外地工作而发生的必不可少的餐费，企业应当将其计入制造费用或者管理费用。第四，企业可以通过会务公司或者是培训公司，将业务招待费的部分业务支出转化为其他项目，例如召开年度会议是发生的会议费支出以及在培训期间的培训费。虽然这部分支出对企业日常性支出占比不是很大，但是也是可以减轻企业所承担的少额税负的。第五，我们都知道业务招待费和业务宣传费，两者之间是有一定的联系，也可以说是存在着共同之处，业务宣传费通常就是企业为了宣传企业的产品，更好的购买企业的产品，而业务招待费单纯来说就是客户来公司，企业去招待，如果企业招待的结果零客户满意，客户就会倾向去购买企业的产品，所以说两者的目的都是为了促进销售，企业就可以利用这点，在会计制度和税法允许下，把业务招待费上的部分开销，可将其转化为业务宣传费，那企业就可以在一定程度上起到合理节税的作用。第六，企业可以通过分设企业，进行关联交易转让，增加企业收入，进一步扩大了费用限额的计算依据，达到增加扣除限额的目的，从而增加税前扣除费用，企业应缴纳的企业所得税也会因此而减少，要注意合理调整关联方交易价格，以及要充分考虑各种因素，决定是否设立分公司。总之，如何把企业的业务招待费能够最大限度地扣除，正确并合理对企业业务招待费进行筹划