（财务报表管理）企业合并与合并财务报表

表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。1.对子公司的投资控制，又称控股合并。按照合并准则注2.合营企业的投资3.联营企业投资非同一控制的企业合并，初始计量按照公允价值。①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。①定义：负债的账面价值-负债的计税基础③负债产生差异的项目(影响损益的负债)a.预收账款收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。会计确认在先，税法准予以后实际支出时扣除，故，产生可抵扣差异。c.预计负债会计根据谨慎性原则预计负债，税法规定实际发生损失才准予扣除，故，产生可抵扣差异。企业并购，从并购后法律主体变化看有三种形式：吸收、新设、控股。会计角度：并购后报告主体是否发生变化？被并购对象是否能产生新的现并报表角度看，报告主体发生了变化。的能力，故，不构成业务，该交易不属于企业合并由合营各方对其生产经营活动实施共同控制。问题：该业务是否属于企业合并。【解析】在因合营企业中，并不存在占主导作用的控制方，因此，不属于企业合并。（1）同一控制下的合并：特征----集团内部的合并，集团的净资产不变。【注意】同受国家控制的企业之间发生的合并不仅仅因为均受国家控制而①合并直接费用：直接计入损益“管理费用”科目。②为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金：计入所发期摊销。③企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。支付合并对价，并取得参与合并的其他企业控制权的一方合并方实际取得对被合并方控制权的时间。借贷方的差额计入“资本公积----股本溢价”，合并方资本公积---股本溢A.合并方确认：长期股权投资C.一次交易实现的控股合并原投资账面价值不变；价值）计入“资本公积---股本溢价”，合并方资本公积---股本溢减的，冲减留存收益。贷：资本公积---股本溢价利润分配----未分配利润假设：视同子公司一直存在。编制基础：被合并方与合并方采用的会计政策、会计期间不同的，按照合并方的会计政策、会计期间，对被合并方有关资产、负债进行调整。合并报表内容：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表（1.1---在合并资产负债表时：对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属收益。借：资本公积（以合并方的“资本公积--资本溢价或股本溢价”为值【注意】以非现金资产（或股票）作为合并对价时视同销售，确认损益；购买方应将被购买方符合条件的资产、负债全部予以确认。即，可能确认营业外收入（合并成本＜被合并方净资产公允价值的部分）....负商誉商誉体现在合并报表上。原持有的投资，按照追加投资前得账面价值反映，不做任何处理，股权涉置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。多次交易实现的企业合并，在合并资产负债表上，原持有的投资应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原值。 知识回顾：1.企业合并类型:控股合并，吸收合并2.账面价值的体现控股合并：放弃的资产、发行的权益证券按账面价值计量。同一控制下:按初始成本计量，借贷方差额3.控股合并长期股权投资确认计量非同一控制：初始成本按付出代价的公允4.投资性房地产的计量方式：成本模式下，比照固定资产科目；长江公司和大海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合议，由长江公司采用控股合并方式将大海公司合并，合并后长江公司取得库存商品作为对价合并了大海公司，相关手续于当日办理完毕。其有关资料如下：可供出售金融①不考虑营业税等其他因素的影响；②不考虑长江公司和大海公司的内部交易。）；(3)编制长江公司在购买日的会计分录基本要求：-------------------------------------------------------------------------△【注意】上述原则的意义在于，对于原持有的投资不做任何处理。股权涉置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。原持有的投资按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（指原属当期投资收益。非同一控制下，以发行权益性证券交换股权方式取得其他企业控制权的情特殊的：发行本身的权益性证券的一方取得被购买方控制权的同时，由于东控制。子公司发行在外金额900+假4.合并当期比较期间（反向购买的上年）计算每股收益通过IPO直接上市，或是借(买)壳上市都是企业实现上市的渠道，为了规避IPO的高门槛，非上市公司可能选择权、实现间接上市。 并处理。合并资产负债表时，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积(股本溢价)转入留存收益。本例在合并工作底稿中，在合并资产负债表中，合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨购买日不需要编制合并利润表。制权，构成反向购买的，上市公司编制合并财务报表时应当处理：①“壳公司”只剩下现金和“壳”资源，不从这个角度上来看，借壳上市不构成非同一控制下的企业合并，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。因此，应参照非同一控制下的企业合并，采用权益结合法。②对于上市公司保留的资产，负债构成业务的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。 实现的留存收益中归属于B的部分，自资本公积(股本溢价价值作为长期股权投资的初始投资成本。从母公司个别财务报表角度，追加投资，控制权无转移，故，不属于企业合并，按照取得的长期股权投资计量、核算：企业如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，母公司个别财务报表上，作为长期股权投资的处置处理：处置长期股权投资取得的价款＞处置长期股权投资相对应享有子公司净资非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的（即，的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。：（成本法下：对子公司投资的核算，母公司个别报表上的长期股权投资是成①被投资企业会计政策、会计期间与投资企业不一致；②被投资企业在投资人投资时可辨认资产与负债公允价值与账面价值不一③内部交易未实现损益的调整。在合并当年，个别报表上用成本法核算的转为合并报表上用权益法核算：权益法下，年度终了时，被投资企业资本公积调整（成本法调权益法）：CC①母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订协议，受托管理或控制该被投资企业，从而在被投资企业的公东大会上拥②根据章程或协议，母公司有权决定被投资企业的财务③有权任免被投资企业的董事会或者类似权力机构④在被投资企业的董事会或类似权力机构会议上持有多①对子公司个别报表的调整（非同一控制下才调整对象：购买日子公司可辨认资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整和因此引起的对子公司净利润的影响。②对母公司长期股权投资按照权益法进行的调整（与企业合并权益法和成本的差异：资-----第二年及以后调整以前上述①--④合并后即：抵销主体：①母公司对子公司的长期股权投③母公司与子公司或子公司与子公司内部交易间形成的债权①子公司在购买日资产账面价值小于公允价值（仅限于非同一控制下的②母公司长期股权投资调整（成本法调权益法）损益调整:借：长期股权投资长期股权投资与子公司所有者权益各按照权益法先调整“长期股权投资”先按照购买日对子公司账面价值与公允价值不一致的资2.抵销同一控制(抵销分录中不产生商誉或计入损益的金额)：(1)权，因此取得了对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：投资转为长期股权投资的会计分录，计算长期股权投资的账面价值。(3)计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整会计分录。(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。(4)(5)(6)司投资收益与子公司利润分配各a.期初坏账准备的抵销：b.本期内部应收账款计提的坏账准备：b.抵销本期发生内部销售收入c.抵销期末内部购进存货中的未实现内部销售损益d.抵销期末存货多计提的跌价准备①购入固定资产当期的抵销，a.抵销内部交易损益如果卖方是出售固定资产给