【财务管理财务报表】 合并财务报表全

{财务管理财务报表}合并财务报表全录的编制3）合并财务报表抵销分录的编制4）合并财务报表合并数的计算。财务报表抵消分录的编制及合并财务报表合并（新制度）（原制度）23361143第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的AB>AB>3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投AB35%35%CC控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（2）已宣告破产的原子公司；【例题1·多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有。【答案】ABCE【解析】选项D不属于甲公司的子公司，但在实务中（一）统一母子公司的会计政策（二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表作为企业集团不存在的事项均应抵消，参见第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同抵消分录为：A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。甲公司对A公司长期股权投资购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：二、直接投资及同一控制下取得子公司合并（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为调整分录如下：（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定（7）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损其余额2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的元货币资金，取得S公司原股东拥有S公司80%股权。为简化，假定S公司资产负债表中抵消，并同时确认少数股东权益。图示如下：借：长期股权投资80【提示】上表对未分配利润抵消数的计算中，不仅要考虑未分配利润项目的影响额，也股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：映母公司股东权益变动的情况，其抵消分录如下：有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利36与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为在本例中，有关计算如下：有的份额相抵消，其抵消差额在合并资产负债表中则表现为减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：接【教材例25-3】经过根据资产和负债的公允价值对A公司财务报表调录如下：（一）对子公司个别财务报表进行调整被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）借：管理费用（当年应补提折旧）份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易要求：贷：固定资产——累计折旧52.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为损失）-1100（购买日存货公允价值增值的实现而调目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：因购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响需要在净利润计算中予以反映。在合并工作底稿中其调整分录如下：的要求，对长期股权投资及相关项目进行调整，在合并工作底稿中其调整分录如下：司股东权益中拥有的份额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如年利润分配有关项的金额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如下：3150万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：账款按购买日公允价值的金额收回；购买日公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，A公司本年年初未分配利润=6800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1100（上年实现的购买日存货公允价值增值与账面价值之间的差额，调整A公司年初未分配利润及相关项目。其调整分录或：值与原账面价值之间的差额对A公司上年净利润的影响而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响，调整分录如下：司投资收益。其调整分录如下：年利润分配有关项目的金额予以抵消。其抵消分录如下：4200万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有针对考试，将上述抵消分录分为：借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为300消分录如下：并财务报表时应进行如下合并处理：（2）抵消本期内部销售收入：（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：可以分开编制如下两笔分录：首先，抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：：（收账款与应付账款2）应收票据与应付票据3）预付账款与抵消分录为：应编制的抵消分录为：也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消。其抵消程序如下：首先抵消坏账准备的期初数，抵消分录为：具体做法是：先抵期初数，然后抵消期初数抵消分录为：连续编制合并财务报表情况：抵消分录为：抵消分录为：（三）将本期购入的固定资产原价中未实现借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实借：营业外收入（期初累计多提折旧）借：营业外收入（本期多提折旧）将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：产品的销售收入1680万元及其销售成本1200万元，以及B公司固定资产原价中包含的未在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：元；B公司该固定资产的原价为1680万元，其中包含的未实现内部销售损益为480万元理：定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为84此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B报表时，应当进行如下抵消处理：（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：项如下：理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使（）C.400D.500（）残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2013年年（）C.9D.24（三）将本期购入的无形资产原价中未实现贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实借：营业外收入（期初累计多提摊销）借：营业外收入（本期多提摊销）贷:递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账抵消分录为：（二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。制如下调整分录：其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。例期末存货系上期内部销售结存的存货。A编制如下调整分录：对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至18对S公司实施控制。2011年S公司从P公司购进要求：编制2011年和2012年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递余额为48万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为40万元，本期应抵消的存货跌价准备因S公司个别报表中已确认递延所得税首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12润予以抵销。其抵消分录如下：如下：编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:现金流量；或偿付利息支付的现金；现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余万元；E．附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入【解析】附追索权转让应收账款收到的现金为质押取得借款应作为筹资活动现金流入，（）不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产将该子公司期初至丧失控制权日的现金流量纳入容如下2011年考题）王某注册会计师：量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的相关会计分录：有重大影响，所以应采用权益法对其投资进行①