【财务管理内部审计 】审计工作底稿编制案例介绍存货

{财务管理内部审计}审计工作底稿编制案例介绍存货务支出中材料销售成本进行核对；抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的查验结论：经比较，原材料期初、期末结存余额未发现异常波况，应结合内控制度测试得出的结论，对各本入库单分别2、查阅资产负债表日后若干天的原材料入库情况；根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单本案中根据最后一张入库单编号为，抽取该号后的九张入库单作为测试样本，即－。3、审查一笔采购原材料交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在1、原材料截止测试的关键是审查一笔采购原材料交易的实物验收与相应会计记录的入帐时间是否在同一会计期间。例如，如果被在年终的实物盘点范围内，但购料发票于下货物却在下期期初才收到，从而未包括在期）；括在期末实地盘点原材料的范围内；（2）期末入帐的发票如果入库单为下期期初的日期，则原材料不会列入年底实地盘点存货范围内；该情形会导致盘点存在差异，根据重要性原则决定是（3）如果仅有入库单而无期末购料发票，则应进一步审核每一入库单上是否作了暂估入库，并以暂估价记入当期的存货和负债帐内，待下期3、如有异常情况且差异金额较大，应扩大测试样本选取的范围。必要时，应将样本范本案中查验结论：经抽查测试，原材料期末截止未发现抽查了原材料采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，选取样本应包括但不仅限于如下范围：2、采购金额较大的原材料项目；4、本期发生的大额原材料盘盈、盘亏的项目；抽查原材料入帐凭证的主要查验内容：2、内容是否完整，有关审批手续是否完备；本案中查验结论：原材料入帐凭证经抽查，未发现体步骤如下：1、了解原材料发出所采用的计价方法，对结转原材料所采用计价方法的合理性进行评估；2、比较上期原材料发出的计价方法，核实其计价方法的一贯性；4、利用excel表格对发出原材料的计价正确性进行复核（底稿见索引A12-4-7-1~1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的原材料计价基础与方法。如果被审单位采用的原材料计价方法不符合规定，必须根据重要2、如果没有充分的理由，原材料计价方法在同一会计期内不得变动。如果被审单位当3、原材料发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的4、将测试结果与被审单位账面记录进行比较，如有差异，分析差异形成的原因。如果差异过大，应扩大范围继续测试，并根据测试结果作出本案中查验结论：2、与上期比较，原材料发出的计价方法保持了一贯性；成查验记录。对于大额长期存放在外的原材料，应结合存货监盘或抽盘到本案中将关联采购单价与非关联采购单价进行比较，用于评估关联采购价4、关联交易应向关联销售方审计人员进行书面或口头核对，如有差异，应查明原因并本案中原材料关联采购事项及余额经与相关公司的审计人员口头核对，沟通，明确具体要求后再行编制，保证相关数据1、获取或编制包装物明细表，复核加计正2、检查仓库帐与明细帐是否相符；4、抽查包装物入帐基础和计价方法是否正确，是否前后期一致；5、查阅资产负债表日前后若干天的包装物增减变动情况，若有重大跨期事项应1、从上述审计程序中，我们发现包装物的实质性测试程序与原材料基本一样，但应审2、上述审计程序仅适用于包装物在存货中占比较大的情形。而一般情况下，我们仅核1、获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正确并与总帐、明细帐合计数核对是否相符；2、检查低值易耗品与固定资产的划分是否符合规定；3、检查低值易耗品入库和领用手续是否齐全，会计处理是4、检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致；5、审核有无长期挂帐的低值易耗品事项，如否正确，还要对低值易耗品摊销是否正确及其与固定资产划分的合规性（一）确定生产成本是否存在；（二）确定生产成本是否归被审计单位所有；（三）确定生产成本的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定生产成本的计价是否正确；（五）确定生产成本余额是否正确；（六）确定生产成本的披露是否恰当。2、复核加计是否正确，并将合计数与与总账余额、存货－生产成本类余额核对是否相符，并标注相应的审计标识；本案中查验结论：生产成本明细帐与总账余额、存货－生产成本类余额该表简化成生产成本项目各月汇总表，并不4、核对生产成本归集各成本项目是否相符：（2）生产成本中包装及辅料成本项目与辅助材料收、发、存各月明细表中的辅料发出（3）生产成本中制造费用成本项目与制造费用各月明细表中的发生额进行核对（底稿（4）完工生产成本结转与产成品收、发、存各月明细表中的入库金额进行核对（底稿（5）生产成本中各成本项目或结转数与其他科目的发生额进行核对（底稿见索引本案中进行如下核对：（2）生产成本－包装及辅料与原材料－辅助材料发出数进行核对，底稿见索引（6）其他核对：材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：本案中同一产品前后各期的直接材料成本无重大变动，故该程2、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确；3、材料费用的分配标准与计算方法是否合理4、是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；5、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准（底稿见索本案材料原始凭证抽查结论：会计处理正确，领料单的签发已经6、材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是7、采用定额或标准成本核算的，检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确；实际上在审计时对于生产成本－直接材料的的查验要注重：1、材料成本计算分配的复核。复核所选样本的直接材料成本分配率及计算是否正确，2、凭证查验。特别关注领料单的签发是否授权确认；会计处理是否正确等（底稿见索3、核对。核对原料发出及生产领用数量、计价是否一致；核对实物领用数量与帐务记要内容包括：2、是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符；3、年度直接人工成本与前期进行比较,查明其异常变动的原因；4、比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因；本案中人工费用发生额比较均衡和正常，无5、与应付工资的审查交叉核对，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确（底稿见6、用标准成本法的，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是实际上在审计时对于生产成本－直接人工的的查验要注重：1、人工成本计算分配的复核。复核所选样本的直接人工成本分配率及计算是否正确，本案查验结论：制造费用汇总表与明细帐、总帐发生额2、抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理（底稿索引A12-12-10-1-本案通过对大额制造费用凭证抽查，未发现3、审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，注意是否存在异常会计事项；通知，因公司机械化生产程度较高，为了增4、必要时，对制造费用实施截止日测试，期末是否如数分配进入生产成本，有无跨期现象；5、对采用标准成本法或定额成本法的，应抽查标准或定额制造费用的确定是6、对采用标准成本法或定额成本法的，制造费用差异率的计算、分配与会计处理是否正确；7、对采用标准成本法或定额成本法的，应查明制造费用在本年度内有无本案结合大额制造费用的凭证测试，未发现制造费用中列支资本性2、选取成本复核样本；4、对所选样本的直接人工进行测试；1、成本复核应结合原材料、包装物、生产成本、产成品、主营业务成本等众多与成本2、样本的选取。测试样本的选取仁者见仁，智者见智，根据被审单位成本核算方法不同而不同。可以选一个月的成本计算单，也可以选某一产品品种等等。本案是选取12月份可以在样本中再选某一个或几个产品品种作为料、工3、如果测试结果与账面记录差异较大时，应扩大样本范围，必要时，可以对当期成本产成品发出计价采用当月一次加权平均法。具体数据见《产成品(未审数)分类增减变动明细（一）确定产成品是否存在；（二）确定产成品是否归被审计单位所有；（三）确定产成品的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定产成品的计价是否正确；（五）确定产成品余额是否正确；（六）确定产成品的披露是否恰当。并标注相应的审计标识；如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，本案查验结论：本案中《产成品收、发、存各月明细表》对于产成品的入库及发出情况进行了细分：抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符，并标注相应的对于数量差异较大且金额也重大的品种应进行实地详盘，并作查验结论：经比较，产成品期初、期末结存余额未发现异常波2、查阅资产负债表日后若干天的产成品入库情况；根据入库单的存根联，对期末最后一张入库之后的若干份入库单3、审查一笔采购产成品交易的实物验收单或入库单与相应会计记录的入帐时间是否在本案查验结论：经抽查测试，产成品期末截止未发现异常情况！抽查了产成品采购的记账凭证，以审核原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，选取样本应包括但不仅限于如下范围：2、入库金额较大的原材料项目；4、期末余额较大的产成品项目；抽查产成品入帐凭证的主要查验内容：2、内容是否完整，有关审批手续是否完备；本案中查验结论：产成品凭证经抽查，未发现确。具体步骤如下：1、了解产成品出库结转销售成本所采用的计价方法，对结转产成品所采用计价方法的合理性进行评估；2、比较上期产成品出库结转的计价方法，核实其计价方法的一贯性；4、利用excel表格对发出产成品的计价正确性进行复核（底稿见索引A12-13-6-1~1、企业可根据相关财会法规要求选择符合自身特点的产成品计价基础与方法。如果被审单位采用的产成品出库结转计价方法不符合规定，必须根据重要性原则进行调整或披露；2、如果没有充分的理由，产成品计价方法在同一会计期内不得变动。如果被审单位当程度，并确定所需披露的有关财务信息；3、产成品发出结转计价测试的样本原则上应着重选取结存余额较大、且发生较频繁的项目；4、将测试结果与被审单位账面记录进行比较，如有差异，分析差异形成的原因。如果差异过大，应扩大范围继续测试，并根据测试结果作出本案查验结论：2、与上期比较，产成品发出的计价方法保持了一贯性；（1）载录原材料采购入库金额、期初余额、期末余额；（2）载录生产成本中人工费发生额；（4）载录产成品期初余额、期末余额；1、数据最好不要直接来源于生产成本中的料和费，这样，核对比较的意义就不大了。金额直接载录；2、对于一些未通过正常存货科目结转入成本或存货核算不规范的产品成本支出，应该单独列示或作为差异分析的原因之一。如本案例中在产成品科目中核算的2、根据载录存货科目的数据，加减计算得出销售成本框算数；3、将计算得出销售成本框算数与主营业务成本及其他业务支出的报表数进本案查验结论：经框算，存货与成本之间的勾稽关系相符，（一）确定存货实物是否存在；计人员掌握被审计单位存货管理的情况和对存货盘点的初步安排。制定盘点计划时，审计人员应特别关注以下几方面因素1）盘间应尽量安排在接近会计期末。如果被审计悉存货流转的相关人员，包括被审计单位有停止流动，并分类摆放。特别是将废品与毁并排除在盘点范围之外。如果无法做到绝对盘点预备会议，将盘点计划或指令、盘点的一般程序和基本要求传达给每一位参与人员。否则，应进行详细规划，这样，可以增强存货监点问卷调查了解以下内容：2、审计日至盘点日期间的存货出入库记录是否已作统计汇总；4、各仓库收料、发料的最后一张单证是否已截止收集并复印；6、有否有废品、毁损物品，如有是否已分开堆放并标8、发票未开，客户已提取的存货是否已单）；堆放；审计人员应到盘点现场观察和监盘盘点的全过程。审计人员主要观察和监督以下内容：2、盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求；3、对存货点数、计量所采用的方法是否适当，有无重计或漏计4、盘点标签及盘点汇总表是否按要求完整填制；序，则表示存货项目的帐实相符的审计证据不足，应在审计报告中由于A公司是长年审计单位，对存货监盘程序较为熟悉，内体系认证。平时注重存货实物管理，各仓库片记录及时。因此，审计人员只要确定盘点本案例经调查，存货盘点准备工作已到位，可以进行箱数，每箱件数，实地抽点的合计数量，抽点结果是（四）盘点工作结束后，对相关存货盘点资料进行后期整理，根据盘点结果撰写盘点小结1、根据存货抽盘记录草稿及客户盘点表，编制《盘点结果汇总表》（底稿见索引产品PA盘点差异为369,360只，差异原因系盘点日发生出入库情况，盘点日收入产品PI盘点差异为136,800只，差异原因系盘点日发生出库收情况，盘点日发出2、将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量进行核对，编制《财务帐与仓库帐经差异分析，发现主料ZG、产品PC、产品PA、产品PI四个品产品PC差异为8只，差异原因系检验产品测试领用8只，尚未入帐；核对结论：上述差异原因均为财务与仓库单据的衔接问题，且均为06年事项，故倒推帐载存货帐实是否相符，将所盘点存货实物数量清单与财务会计记录数量进行核对，编制本，在05年期末结存数量及金额并不大，这些样本