处置子公司案例

假设资料：〔1〕2021年1月1日A公司以银行存款1100万元购置B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购置日的可识别净资产的公允价值〔等于账面价值〕为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司及B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可识别净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资本钱：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资本钱1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200〔2〕2021年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%〔净利润〕-500X80%〔发放股利〕+300X80%〔其他综合收益〕+200X80%〔资本公积〕=1900万元个别报表：实现净利润不需要做会计分录分配现金股利时确认投资收益借：应收股利400贷：投资收益400借：银行存款400贷：应收股利400合并报表：合并报表要把本钱法转为权益法〔按比例80%〕实现净利润借：长期股权投资800贷：投资收益800B.分配股利借：投资收益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益及资本公积借：长期股权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益〔全额100%抵销〕借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借：投资收益800少数股东损益200〔余额在借方〕年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400〔3〕2021年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为220万元。首先，我们先把A公司对B公司的资料整理一下：个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元合并报表中商誉为：300万元〔除不再具有控制权外，商誉不变〕B公司持续计算可识别净资产的公允价值：1000+1000〔净利润〕-500〔发放股利〕+300〔其他综合收益〕+200〔资本公积〕=2000万元个别报表：借：银行存款220合并报表：合并报表应确认的资本公积售价-可识别净资产的份额=220-2000X10%=20借：投资收益20贷：资本公积20B.恢复因处置而影响的商誉商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值贷：投资收益37.5(商誉300X10%/80)C.出售的10%股权调整为权益法合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每次编制时还要重新编制〔上年净利润1000-发放股利500〕X10%=50借：投资收益50〔替代原长期股权投资〕贷：年初未分配利润50〔替代原投资收益〕借：投资收益50〔替代原长期股权投资〕贷：其他综合收益30资本公积20D.剩余的70%股权调整为权益法借：长期股权投资350贷：年初未分配利润350借：长期股权投资350贷：其他综合收益210资本公积140处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值及长期股权投资的差额计入资本公积。资本公积=220-2000X10%=20〔母公司的资本公积〕影响当期损益=0长期投权投资=2000X70%〔剩余股权〕+300〔商誉〕=1700商誉=300我们用T字账户和抵销分录来验算一下投资收益初始本钱1100〔个别报表〕出售股权〔个别报表〕出售股权〔个别报表〕资本公积20〔合并报表〕恢复商誉〔合并报表〕恢复商誉〔个别报表〕剩余股权700〔合并报表〕10%股权调整100〔合并报表〕170000借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1700少数股东权益600丧失控制权的情况下处置子公司假设资料：〔1〕2021年1月1日A公司以银行存款1100万元购置B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购置日的可识别净资产的公允价值〔等于账面价值〕为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司及B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可识别净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。长期股权投资的初始投资本钱：1100万元商誉：1100-1000X80%=300万元个别报表：借：长期股权投资-投资本钱1100贷：银行存款1100合并报表：借：股本1000商誉300贷：长期股权投资1100少数股东权益200〔2〕2021年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%〔净利润〕-500X80%〔发放股利〕+300X80%〔其他综合收益〕+200X80%〔资本公积〕=1900万元个别报表：实现净利润不需要做会计分录分配现金股利时确认投资收益借：应收股利400贷：投资收益400借：银行存款400贷：应收股利400合并报表：合并报表要把本钱法转为权益法〔按比例80%〕实现净利润借：长期股权投资800贷：投资收益800B.分配股利借：投资收益400贷：长期股权投资400C.其他综合收益及资本公积借：长期股权投资400贷：其他综合收益240资本公积160D.抵销B公司的所有者权益〔全额100%抵销〕借：股本1000其他综合收益300资本公积200盈余公积100年末未分配利润400商誉300贷：长期股权投资1900少数股东权益400E.抵销投资收益借：投资收益800少数股东损益200〔余额在借方〕年初未分配利润0贷：提取盈余公积100向股东分配利润500年末未分配利润400上面的资料和第一篇??的资料是一致的，假设现在处置子公司是在丧失控制权的条件下，收到对价及可识别净资产的公允价值的差额不再计入积本公积，而是计入当期损益。假设一：2021年1月1日，A公司出售B公司60%的股权，转让价格为1500万元。A公司扔持有B公司20%的股权，剩余股权公允价值500万元，减持股权后对B公司具有重大影响。首先，我们计算合并报表中处置B公司股权应确认的投资收益=1500〔收到的对价〕+500〔剩余股权〕-2000X80%〔持续计算的净资产〕-300〔商誉〕+300X80%〔其他综合收益〕+200X80%〔资本公积〕=500个别报表：出售60%股权借：银行存款1500贷：长期股权投资825〔1100X60%/80%〕投资收益675B.剩余20%股权追溯调整原投资时1100X20%大于当时可识别净资产200不需要调整对净利润、其他综合收益、资本公积调整借：长期股权投资-损益调整100-其他综合收益60-其他权益变动40贷：利润分配-未分配利润90盈余公积10其他综合收益60资本公积40合并报表：A