商贸企业的会计核算-任务3零售业务核算

零售业务的核算主讲人：谢春苗浙江金融职业学院会计学院延时符目录商品流通企业一旅游餐饮服务企业二交通运输企业三施工企业四房地产开发企业五农业企业六延时符商贸企业的认知任务一

零售业务的核算任务三

批发业务的核算任务二

（一）零售企业的经营特点经营品种多，规格复杂，直接为消费者服务，交易次数频繁，数量零星交易方式主要是一手交钱、一手交货成交时间短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证根据零售商品经营的特点，一般采用售价金额法核算。一、零售企业的经营特点和核算方法也称：“售价记帐、实物负责制”基本内容：♣建立实物负责制♣库存商品按售价记帐♣设置“商品进销差价”帐户♣加强商品的盘点注意：售价金额核算法账面上不能提供各种商品的进销存数量；不便于确定商品溢缺和货款长短的性质和原因售价金额核算法二、商品购进的核算对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制”。账户设置：“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”“商品进销差价”账户是库存商品的调整账户。用以核算企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。其贷方登记购进商品的售价大于进价的差价和其他原因增加的进销差价；借方登记购进商品的售价小于进价的差额、核销已销商品应分推的进销差价和其他原因使库存商品售价大于进价的差额减少的数额；其余额一般在贷方，反映期末库存商品应保留的进销差价。该账户应按商品类别或实物负责人设置明细账。“商品进销差价”账户该账户记录的商品售价与进价之间的差额包括两部分一是不含税的售价与不含税的进价之间的差额二是应向购买者收取的增值税额(销项税额)商品购进的具体核算本地商品购进，一般是购进商品和货款结算同时办理。企业收到结算凭证时按商品进价、增值税额，借：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额)

贷：银行存款/应付账款/应付票据商品验收入库时借:库存商品

贷：在途物资商品进销差价1.本地商品购进的核算

益友商厦从本地华兴电器公司购进电暖风20台，每台进价500元，进价合计10000元，增值税税率13%，货款以银行存款支付。该批电暖风每台售价600元。售价总计12000元，商品已有电器组验收入库。1.本地商品购进的核算

（1）根据增值税专用发票，据以付款：借：在途物资——华兴电器公司

10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款

11300

（2）入库时:

借：库存商品——电器组

12000贷：在途物资——华兴电器公司10000

商品进销差价

20001.本地商品购进的核算

商品购进的具体核算异地商品购进，由于商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会出现以下三种情况:单证与商品同时到达；单证先到，商品后到；商品先到，单证后到。2.异地商品购进的核算

单证与商品同时到达的核算与本地商品购进的核算基本相同，在商品发运过程中发生的运杂费，应根据购销合同和商品采购成本确定的有关规定进行处理。2.异地商品购进的核算(1)单证与商品同时到达的核算

【工作实例1-34】益友商厦从外地鸿业公司购入小五金一批，增值税发票列明进价16000元，进项税额2080元，该批小五金的售价为20000元，支付运费500元（含税），若该商厦支付货款与商品验收入库在同一天完成，则应编制会计分录如下：2.异地商品购进的核算（1）根据增值税专用发票，支付价款时：借：在途物资——鸿业公司

16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2121.28

销售费用——运费

458.72贷：银行存款

185802.异地商品购进的核算(1)单证与商品同时到达的核算

商品验收入库时：借：库存商品——五金组20000贷：在途物资——鸿业公司16000

商品进销差价——五金组40002.异地商品购进的核算(1)单证与商品同时到达的核算

企业先收到有关结算凭证时，借：在途物资（进价）

应交税费—应交增值税(进项税额)

销售费用（支付的运杂费）

贷：银行存款/应付账款/应付票据

商品到达验收时，借:

库存商品（含税售价）

贷：在途物资（进价）

商品进销差价2.异地商品购进的核算（2)单证先到，商品后到的核算2.异地商品购进的核算（2)单证先到，商品后到的核算【工作实例1-35】仍以【工作实例1-34】为例，若该批商品尚未运达企业，企业首先承付货款和运费

借：在途物资——鸿业公司

16000

应交税费——应交增值税（进项税额）2121.28

销售费用——运费

458.72贷：银行存款

18580（2）根据商品“入库单”，商品验收入库时：借：库存商品——五金组20000贷：在途物资——鸿业公司16000

商品进销差价——五金组4000

企业收到结算凭证前，可暂不做会计处理，倘若到月末仍未付款，则应按照售价借记“库存商品”科目；按照暂估进货原价，贷记“应付账款”科目；按其差额，贷记“商品进销差价”科目2.异地商品购进的核算(3)商品先到，单证后到的核算2.异地商品购进的核算【工作实例1-36】仍以【工作实例1-34】为例，假定该批商品先运到，并验收入库，而企业尚未收到结算凭证。借：库存商品——五金组20000贷：应付账款——某单位

16000

商品进销差价——五金组4000(3)商品先到，单证后到的核算2.异地商品购进的核算

下月初用红字或相反方向，应编制的会计分录为:

借：应付账款——某单位

16000

商品进销差价——五金组4000贷：库存商品——五金组20000

下月单证到达之后，按正常会计分录记账。(3)商品先到，单证后到的核算（三）特殊商品购进业务核算1.溢余和短缺核算

若验收商品发生溢余，先按实收商品售价入库，将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，再分别情况进行处理:如系供货单位多发，购货方同意购进情况下，由供货单位补开发票，购货方补付货款；如果是运输途中的自然升溢，作减少商品损耗处理。（1)溢余核算与数量进价金额核算的企业核算的异同1.相同点：

企业在商品购进过程中，由于自然因素或差错事故，会发生商品溢余和短缺。采用售价金额核算法的企业，商品购进过程中发生的溢余和短缺的处理原则和核算方法，与采用数量进价金额核算的企业基本相同。2.不同点：

其区别在于:采用售价金额核算的企业，按实收商品的含税售价，记入“库存商品”账户，按溢缺商品的进价金额，记入“待处理财产损溢”账户；含税售价与进价之间的差额，记入“商品进销差价”账户。溢余和短缺的核算1.溢余和短缺核算

若验收商品发生溢余，先按实收商品售价入库，将溢余数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，再分别情况进行处理:如系供货单位多发，购货方同意购进情况下，由供货单位补开发票，购货方补付货款；如果是运输途中的自然升溢，作减少商品损耗处理。（1)溢余核算

【工作实例1-37】益友商厦从外地汇丰公司购进食品500千克，每千克进价20元，进项税额1300元，售价24元，供货单位垫付运费500元（不含税），货款已承付。商品运到后食品组验收，发现多20千克，原因待查。（1）根据增值税专用发票，承付货款及运费时，编制会计分录如下：借：在途物资——食品组10000应交税费——应交增值税（进项税额）1345销售费用500贷：银行存款11845

（2）商品运到，根据“入库单”，按实收数入库，原因待查，编制会计分录如下：借：库存商品——食品组12480（520ⅹ24）贷：在途物资——汇丰公司10000商品进销差价——食品组2080（520ⅹ（24-20）待处理财产损溢——待处理流动资产损益400（20ⅹ20）

经查明上述商品溢余为供货单位多发，经协商同意补购该货物，收到对方开来的增值税专用发票，并付清货款,编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益400应交税费——应交增值税（进项税额）52贷：银行存款452

若不同意购进多发商品，则退出商品，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

400商品进销差价——食品组

80（20×（24-20））贷：库存商品——食品组

480（20×24）1.溢余和短缺核算（2）短缺核算

若购进商品发生短缺，先按实收商品售价入库，将短缺数按不含税进价转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后，再分别情况进行处理:如系供货单位少发，要求对方补货或退款；如系运输部门或有关人员责任事故，向对方索赔，转入“其他应收款”账户；如系自然损耗，作为商品损耗处理；2.溢余和短缺核算（2）短缺核算

如系自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司或过失人赔偿后的净损失，作非常损失处理。

企业购进商品发生被盗、丢失、霉变等非正常损失，其增值税进项税额应予转出，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”账户。

【工作实例1-38】益友商厦从外地购进食品500千克，每千克进价20元，进项税额1300元，售价24元，供货单位垫付运费500元（不含税），货款已承付。商品运到后，验收时发现少20千克，原因待查。（1）根据增值税专用发票，承付货款及运费时，编制会计分录如下：借：在途物资——汇丰公司10000应交税费——应交增值税（进项税额）1345销售费用500贷：银行存款11845（2）商品运到，根据“入库单”，按实收数入库，原因待查，编制会计分录如下：借：库存商品——食品组

11520（480×24）待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400（20×20）贷：在途物资——汇丰公司

10000

商品进销差价——食品组

1920（480×（24-20）

经查明，上述短缺商品10千克系供货单位少发，经联系由供货单位补发商品，商品已收到入库。另外10千克为运输部门责任，责令其赔偿。借：库存商品——食品组

240（10×24）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益200（10×20）商品进销差价——食品组

40（10×4）借：其他应收款——运输单位

226贷：待处理财产损溢

200（10×20）应交税费——应交增值税（进项税额转出）26实训任务

9日，金桥商场收到从惠州奥华公司购进的电池节800节，单价1.50元，货款1200元，款项已支付。商品运到，实收电池900节，溢余100节，原因待查，含税售价2.26元/节。

经与惠州奥华公司联系，溢余100节系惠州奥华公司多发，商场同意购进。12日，收到惠州奥华公司补来的增值税专用发票，货款150元，增值税额19.5元，以电汇支付其货款。

9日，收到电池，实收900节，溢余100节时，进价1.50元/节，含税售价2.26元/节，其会计分录为:

借:库存商品——电器柜

2034

贷:在途物资——电池1200

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

商品进销差价——电器柜

684购进商品发生溢余时:根据例(4)编制会计分录

溢余100节，经查明，系供货方多发商品，公司同意购进，12日收到惠州奥华公司开具的增值税专用发票，并补付货款时:

借:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢150

应交税费一一应交增值税(进项税额)19.5

贷：银行存款

169.5购进商品发生溢余时:根据例(4)编制会计分录购进商品发生短缺时:根据例(4)编制会计分录

假定9日公司收到惠州奥华公司购进电池时，实收700节，短少100节时，进价1.50元/节，含税售价2.26元/节，其会计分录为:

借:库存商品——电器柜

1582

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

贷:在途物资—电池

1200

商品进销差价—电器柜

532购进商品发生短缺时:根据例(4)编制会计分录

短少100节，经查明，系供货方少发商品，惠州奥华公司同意退还货款。12日，收到惠洲奥华公司开具的红字增值税专用发票，并收到退还货款时，其会计分录为:

借:银行存款

169.5

贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

应交税费一一应交增值税(进项税额)19.5购进商品发生短缺时:根据例(4)编制会计分录

假定短少100节，经查明，系运输单位过失造成的，则应编制的会计分录为:

借:其他应收款169.5

贷:待处理财产损溢一-待处理流动资产损溢150应交税费一应交增值税(进项税额转出)19.5延时符知识1零售企业商品购进业务的核算

零售企业购进的商品在验收人库后，由于商品质量、规格与合同不符等各种原因，要向供货方提出退货要求，经双方协商后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应由有关部门填写红字“进货单”，并向当地主管税务机关申请开具“进货退出和索取折让证明单”（以下简称“证明单”），将红字”进货单“和”证明单“的证明联送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据。

然后按商品含税零售价冲减”库存商品“账户，相应调整”商品进销差价“账户。同时还应将收回的进货税额予以冲销。2.零售企业进货退出的账务处理

【工作实例1-39】益友商厦2019年8月从兴发公司购进洗发水500箱，每箱进价200元，增值税额13000元，含税零售价292.5元，货款已付。

在拆包上柜时，发现有20箱存在严重的质量缺陷，予以退货，收回的价款已存入银行。益友商厦编制会计分录如下：（1）根据增值税专用发票，支付货款时：借：在途物资——兴发公司100000应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款113000（2）根据“入库单”，商品验收入库时：借：库存商品——百货组146250（500×292.5）贷：在途物资——兴发公司100000商品进销差价——百货组46250（3）退出商品，收回价款时：借：银行存款4520商品进销差价1850贷：库存商品5850应交税费——应交增值税（进项税额）520实训任务

12日，从深圳大华公司购进电水壶200个，单价75元，货款15000元，增值税额1950元，含税售价113元/个，收到大华公司增值税专用发票，商品已验收入库，审核后以电汇支付。

18日，发现电水壶质量不符合合同要求，经协商，大华公司同意退货，退货手续已办妥，货款尚未收到。商品进货退回:根据例(5)编制会计分录12日，收到电水壶支付货款时编制会计分录为:

借:库存商品——电器22600

应交税费一应交增值税(进项税额)1950

贷:银行存款16950

商品进销差价——电器柜7600商品进货退回:根据例(5)编制会计分录18日，发现电水壶质量与合同不符，经协商同意退货，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票通知单，办妥退货手续:

借:应收账款16950

商品进销差价——电器柜7600

贷:库存商品——电器柜

22600

应交税费——应交增值税（进项税额）

1950收到深圳大华公司退还的货款时：借：银行存款16950

贷：应收账款——深圳大华公司16950（1）购进商品，支付货款时：借：在途物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款

113000（2）商品验收入库时：借：库存商品141250贷：在途物资100000商品进销差价41250延时符知识点1零售企业商品购进业务的核算

天隆商场2017年8月购进洗发水500箱，每箱进价200元，增值税额26元，含税零售价282.5元，货款已付。在拆包上柜时，发现有20箱存在严重的质量缺陷，予以退货，收回的价款已存入银行。天隆商场会计处理如下：

实训任务延时符（3）退出商品，收回价款时：借：银行存款4520商品进销差价1650

贷：库存商品5650

应交增值税（进项税额）520

在会计实务中，为了真实反映每个供货单位提供商品质量状况，一般将上述一笔会计分录分为两笔进行处理，即：借：银行存款4520

贷：在途物资4000

应交税费——应交增值税（进项税额）520借：在途物资4520商品进销差价1650贷：库存商品5650企业购进商品后，有时会出现由于供货方计价错误、商品品种错发、等级错发或发货时按暂估价结算等原因，而发生进货退补价的情形。

发生进货退补价业务时，购货方应根据供货方填制的增值税专用发票及“销货更正单”,据以进行账务处理。3.进货退补价的核算（1）只更正购进价格的核算

当供货方开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时只调整“商品进销差价”或“主营业务成本”账户，而不用调整“库存商品”账户。补价核算

若是供货方补收货款，则应根据增值税专用发票增加商品购进成本或商品销售成本和增值税进项税额，借记“商品进销差价”“应交税费一一应交增值额(进项税额)”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户；

如果该商品已全部销售并已结转成本，应借记“主营业务成本”“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。退价核算

若是供货单位退还货款，应根据其红字增值税专用发票冲减商品购进成本或商品销售成本和增值税进项税额，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“商品进销差价”“应交税费—应交增值额(进项税额)”账户；

如果该商品已全部销售并已结转成本，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“应交税费一应交增值税(进项税额)”“主营业务成本”账户

【工作实例1-41】益友商厦上月30日从中山华泰公司购进护眼台灯200台，单价130元，商品已验收入库，货款已全部结清。

今收到中山华泰公司情况说明，由于结算人员失误，误将每台135元错记为130元，现开来销货更正单及增值税发票，应补付货款1000元，增值税130元，货款尚未支付。（1）只更正购进价格的核算收到中山华泰公司现开来销货更正单及增值税发票时：借：商品进销差价——电器柜

1000（5×200）应交税费——应交增值额(进项税额)130贷:应付账款——中山华泰公司1130如果该护眼灯已全部销售并已结转成本时：借:主营业务成本——电器柜1000应交税费——应交增值额(进项税额)130贷:应付账款——中山华泰公司1130

如果商品未销售，调整“商品进销差价”账户；商品已销售并结转了销售成本：调整“主营业务成本”

假定收到中山华泰公司情况说明，由于结算人员失误，误将每台125元错记为130元，现开来销货更正单及红字增值税发票，应退货款1000元，增值税额130元。

货款尚未收到时:

借:应收账款一中山华泰公司

1130

贷:商品进销差价一电器柜

1000

应交税费一应交增值额(进项税额)

130

（1）只更正购进价格的核算

假定收到中山华泰公司情况说明，由于结算人员失误，误将每台125元错记为130元，现开来销货更正单及红字增值税发票，应退货款1000元，增值税额130元。

如果该护眼台灯已全部销售并已结转成本时:

借:应收账款一中山华泰公司1130

贷:主营业务成本一一电器柜

1000

应交税费—应交增值额(进项税额)130（1）只更正购进价格的核算

核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。（2）购进价格和零售价格同时更正

【工作实例1-42】益友商厦10日前从远达百货公司购进雨伞400把，每把购进单价15元，零售单价20元，商品已由百货柜验收入库，现收到供货单位更正增值税专用发票，每把雨伞购进单价为14元，零售单价为18.80元，应退货款400元，增值税额52元，货款尚未收到。（假设该商品尚未出售）编制如下会计分录如下。（1）冲减在途物资和进项税额时：借：应收账款——远达百货公司452贷：在途物资——远达百货公司

400

应交税费—应交增值税（进项税额）

52（2）冲减库存商品的售价金额和进价成本时：借：在途物资——远达百货公司400商品进销差价——百货柜80贷：库存商品——百货柜480三、商品销售核算（一）商品销售一般业务的核算1.商品销售的业务程序

零售企业销货主要是收取现金，刷信用卡，也有少量采用转账结算的。不论采用哪一种收款方式，每日营业终了都必须将销货款清点后缴存到银行。解缴货款的方式有集中解缴和分散解缴两种。

企业在进行商品销售核算时，首先要考虑商品销售是否符合收人确认条件，不符合收人确认务件但商品已发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等账户进行核算。

集中解缴是每天营业结束后，由各门店(柜组)或收款员按其所收货款，填制“内部交款单”及“商品进销存日报表”，连同所收的货款，一并送交财会部门，财会部门将各门店或柜组的销货款集中汇总后填制“缴款单”送存银行，取得银行缴款单回单。集中解缴

(一)商品销售一般业务的核算分散解缴是在每天营业结束后，由各门店(柜组)或收款员负责，按其所收的销货款，填制“缴款单”，将现金直接缴存银行，取得银行缴款单回单后，填制“内部交款单”“商品进销存日报表”，并送交财会部。分散解缴

(一)商品销售一般业务的核算

2.商品销售的具体核算

由于企业的库存商品是按售价反映的，其售价与进价及增值税销项税额的差额在“商品进销差价”账户中反映。

因此，当已销商品在“库存商品”账户中转销后，应同时转销这部分已销商品的进销差价，从而求得商品的销售成本。

2.商品销售的具体核算

但由于逐笔计算已销商品进销差价的工作量很大，所以，在实际工作中，平时不转销已镇商品的进销差价，月末采用一定方法计算出全月已销售商品实现的进销差价后，一次转销“商品进销差价”、“主营业务成本”账户，调整后的主营业务成本金额就是已销商品的进价成本。

2.商品销售的具体核算核算步骤：第一步，按照含税售价价计收入第二步，将“库存商品”结转至“主营业务成本”第三步，调整已销商品增值税税额第四步，转销已销商品进销差价

【工作实例1-43】益友商厦9月20日各营业柜组的商品销售及货款收入如表1-5所示。其中，信用卡结算手续费为5‰。营业柜组销售额库存现金转账支票信用卡现金溢缺服装组6427034560239805730

家电组119790545704242022800

食品组28102810

百货组1653016530

合计2034001084706640028530

根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认销售收入，应编制如下会计分录：借：库存现金108470银行存款94787.35财务费用142.65贷：主营业务收入——服装组64270——家电组119790——食品组2810——百货组16530将全部现金销售款送存银行，应编制如下会计分录：借：银行存款108470贷：库存现金108470结转已销商品的销售成本，应编制如下会计分录：借：主营业务成本—服装组64270—家电组119790—食品组2810—百货组16530贷：库存商品—服装组64270—家电组119790—食品组2810—百货组16530

3.月末主营业务收入的调整

第一步：计算应交增值税（销项税额）其计算公式如下：应交增值税（销项税额）＝本月销售收入发生额/(1+13%)×13%

第二步：调整账务将销项税额从销售收入中分解出来。作会计分录如下：借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

【工作实例1-43】继上例假设9月末的“主营业务收入”账户余额为203400元，主营业务收入的调整计算如下：销售额=203400/(1+13%)=180000（元）销项税额=203400-180000=23400（元）

根据以上计算结算，应编制如下会计分录：借：主营业务收入23400贷：应交税费—应交增值税（销项税额）234004.月末主营业务成本调整

实行售价金额核算的企业，平时按含税售价转销库存商品，结转商品销售成本，月末需计算已销商品应分摊的进销差价，调整“主营业务成本”和“商品进销差价”账户余额，以正确计算库存商品价值和商品销售业务的经营成果。

计算已销商品进销差价的方法有综合差价率计算法、分类(或柜组)差价率计算法和盘点商品实际进销差价计算法三种。（1）综合差价率计算法

综合差价率计算法是根据月末调整前“商品进销差价”账户余额和“库存商品”“受托代销商品”账户余额及本月商品销售额(含税)，计算综合差价率，并按商品的存销比例，分摊商品进销差价的方法。计算步骤

首先：计算本月存销商品的综合差价率

综合差价率=月末结转前商品进销差价账户余额÷[月末库存商品账户余额+月末受托代销商品账户余额+本月商品销售额(含税)]

其次，计算本月销售商品应分摊的进销差价

本月销售商品应分摊的进销差价=本月商品销售额（含税)×综合差价率

月末应保留的进销差价=月末分摊前商品进销差价账户余额－本月销售商品应分摊的进销差价

(1)综合差价率计算法

【工作实例1-44】益友商厦2022年3月31日有关账户余额如下：结转前“商品进销差价”账户余额：46020“主营业务收入”账户余额：159100月末“库存商品”账户余额：110900月末“受托代销商品”账户余额：36800

计算综合进销差价率，并分摊已销商品的进销差价综合差价率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已销商品应分摊的进销差价=159100×15%=23865(元)根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借:商品进销差价23865贷:主营业务成本23865本月主营业务成本=159100-23865=135235(元)(2)分类(或柜组)差价率计算法

分类（或柜组）差价率计算法是按商品大类或营业柜组分别计算综合差价率，然后据以计算各大类或柜组销售商品应分摊的进销差价，并汇总计算全部销售商品应分摊的进销差价的方法。

采用这种方法，“商品进销差价”“库存商品”“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户，均按商品大类或柜组分户设置明细账。其计算方法与综合差价率法基本相同。【工作实例1-45】益友商厦下设服装、家电、食品和百货4个营业柜组，9月30日有关账户的余额如表1-6、表1-7所所示。表1-6营业柜组账户余额表单位：元营业柜组调整前商品进销差价账户余额期末库存商品账户余额期末受托代销商品账户余额主营业务收入账户余额服装组1447080589350

4548800家电组21706001178700

5848500食品组162800294675

1949500百货组1085340884025580006498320合计486582029467505800018845120

表1-7营业柜组进销差价分配余额表单位：元营业柜组调整前商品进销差价账户余额①期末库存商品账户余额②期末受托代销商品账户余额③主营业务收入账户余额④分柜组差价率⑤=①÷(②+③+④）已销商品进销差价⑥=④×⑤期末商品进销差价⑦=①-⑥服装组1447080589350

454880028.16%1280942.08166137.92家电组21706001178700

584850030.89%1806601.65363998.35食品组162800294675

19495007.25%141338.7521461.25百货组108534088402558000649832014.59%948104.89137235.11合计486582029467505800018845120——4176987.37688832.63根据上表计算结果，应编制如下会计分录：借：商品进销差价—服装组1280942.08—家电组1806601.65—食品组141338.75—百货组948104.89贷：主营业务成本—服装组1280942.08—家电组1806601.65—食品组141338.75—百货组948104.89

例如：春柳自选商场月末“商品进销差价”、“主营业务收入”和“库存商品”帐户余额如下表：请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价。商品大类月末进销差价余额库存商品余额委托代销商品余额主营业务收入A类 4,200

12,800 2,000

15,300B类

3,600

11,600 2,500

21,000C类

2,400

20,300 2,15018,700D类

2,500

15,400 20,700合计

12,70060,100

6,650 75,700分类(或柜组)差价率实训题A柜组差价率=4200/（12800+2000+15300）*100%=13.95%A柜组应分摊进销差价=13.95%*15300=2134.88B柜组差价率=3600/（11600+2500+21000）*100%=10.25%B柜组应分摊进销差价=10.25%*21000=2153.85C柜组差价率=2400/（20300+2150+18700）*100%=5.83%C柜组应分摊进销差价=5.83%*18700=1090.21D柜组差价率=2500/（15400+0+20700）*100%=6.93%D柜组应分摊的进销差价=6.93%*20700=1433.52分类(或柜组)差价率例题（2）分类(或柜组)差价率计算法

采用这种方法，计算的结果较综合差价率计算法准确，但是由于同类(或柜组)商品不同品种的进销差价可能不一致，存销比例也不尽相同，因此，仍与已销商品应分摊的实际进销差价有一定差距。

为了真实反映库存商品和销售商品的进销差价，正确核算盈亏，年终应采用盘点商品实际进销差价计算法对商品的进销差价进行一次核实调整。(3)盘点商品实际进销差价计算法

盘点商品实际进销差价计算法又称实际差价率计算法，是根据库存商品实际盘点的结果，先求出库存商品实际应保留的进销差价，然后倒挤求出销售商品应分摊的进销差价的方法。其计算公式为:(3)盘点商品实际进销差价计算法期末库存商品应保留的进销差价=全部库存商品实际含税售价总金额－全部库存商品实际进价总金额

已销商品应分摊的进销差价=结转前商品进销差价账户余额－期末库存商品应保留的进销差价

【工作实例1-46】益友商厦采用实际进销差价计算法，12月31日各柜组商品盘点的有关资料如表1-8所示。各柜组分摊差价前“商品进销差价”账户的余额分别为：家电柜265000元，五金柜250000元，小家电柜200000元。

商品盘存汇总表表1-82022年12月31日单位：元柜组库存商品售价金额库存商品进价金额受托代销商品售价金额受托代销商品售价金额商品进销差价家电组550000450000150000120000130000五金组600000450000120000100000170000小家电500000380000

120000各营业柜组计算已销商品进销差价如下：家电柜已销商品进销差价=265000-130000=135000（元）五金柜已销商品进销差价=250000-170000=80000（元）小家电柜已销商品进销差价=200000-120000=80000（元）借：商品进销差价——家电柜135000——五金柜

80000——小家电柜80000贷：主营业务成本——家电柜135000——五金柜

80000——小家电柜80000商品代销视同买断方式收取手续费方式

是指由委托、受托双方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（二）受托代销商品业务延时符知识点2零售企业商品销售业务的核算

受托方在收到代销商品时，按含税售价借记“受托代销商品”账户，按不含税接收价贷记“受托代销商品款”账户，按其差额贷记“商品进销差价”账户。1.视同买断方式受托方受托方销售代销商品的账务处理与销售自有商品的账务处理基本相同，只是还需增设“受托代销商品”账户和“受托代销商品款”账户。受托代销商品受托代销商品款增设账户账户设置52、受托代销商品代销商品售出结转成本收到委托方发来的代销商品时尚未售出的代销商品1该账户为资产类账户，2核算企业接受其他单位委托代销的商品。3按委托单位设置明细账。【工作实例1-47】吉祥超市为增值税一般纳税人。2019年11月接受佳佳公司委托，代销剃须刀300个，接收价67.8元/个，零售价113元/个，本月代销170个。具体核算方法（1）收到剃须刀时：借：受托代销商品——剃须刀33900贷：受托代销商品款18000商品进销差价15900（2）售出170件,货款存入银行：借：银行存款19210

贷：主营业务收入

19210同时按售价结转销售成本时：借：主营业务成本——代销商品成本19210

贷受托代销商品——剃须刀19210

（3）向委托方开具代销清单，收到委托公司开具的增值税专用发票时：借：受托代销商品款10200应交税费——应交增值税(进项税额）1326贷：应付账款——佳佳公司11526（4）按接收价与委托方结算代销商品款时借：应付账款——佳佳公司11526贷：银行存款11526（5）月末计算并结转代销商品的销项税额时：销项税额=19210÷(1+13%)×13%=2210(元)借：主营业务收入2210贷：应交税费——应交增值税(销项税额)2210延时符2.收取手续费方式手续费方式与视同买断方式相比，主要特点是：（1）在交付商品时，委托方不能确认收入，受托方也不能作为商品购进处理。（2）受托方在商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单则可确认收入。

【工作实例1-48】吉祥超市接受佳佳电器公司委托，代销星星牌电饭煲100个，每个售价120元，增值税率13%。本月售出50个。委托代销合同规定代销手续费为销售额的10%,每月末结算一次。

要求：根据上述资料，编制相关会计分录。（1）收到委托代销的电饭煲时：借：受托代销商品12000贷：受托代销商品款12000②本月售出50个，将收到的货款6000元和增值税额780元存入银行时:借：银行存款6780贷：应付账款——佳佳电器公司

6000应交税费—应交增值税(销项税额)780同时，注销已售代销商品：借：受托代销商品款6000贷：受托代销商品6000③月末，收到长城电器公司开来的增值税专用发票，注明货款6000元，增值税780元时：借：应交税费——应交增值税(进项税额)780贷：应付账款——佳佳电器公司780④根据代销合同，扣除代销手续费600元(6000×10%)后，支付代销商品款时：借：应付账款—佳佳电器公司6780贷：其他业务收入600银行存款6180三、零售商品储存的核算

零售商品储存的核算，包括零售商品的调价、商品削价、商品的盘点溢缺、商品的内部调拔的核算以及零售商品储存的明细分类核算。（一）商品调价的核算

商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。

由于零售商品按售价核算，商品销售价格的变动直接影响“库存商品”的金额。对于因调价而增值或减值的金额要在“库存商品”账户中作增减记录。

1．调高销售价时，按调增的差价总额借：库存商品——××实物负责小组××贷：商品进销差价2．调低销售价时，按调减差价总额借：商品进销差价××贷：库存商品——××实物负责小组××

【工作实例1-48】益友商厦从2022年4月5日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制“商品调价差额调整单”如表1-9所示：表1-9商品调价差额调整单单位：元品名型号单位盘存数量新价原价增加减少调高金额调低金额皮鞋

双3098089090

2700

合计

30

2700借：库存商品2700

贷：商品进销差价2700（二）商品削价的核算

商业零售企业由于在运输、保管过程中管理不善发生商品残损变质，或因进货不对路、存量过多等原因造成库存商品冷背呆滞需要进行削价处理。

企业对削价商品的处理与批发商品基本相同，所不同的是：削价后的新售价高于可变现净值的，其降低部分以减少“商品进销差价”及“库存商品”处理；削价后的新售价低于可变现净值的，除将原商品进销差价冲减外，其新售价低于原进价部分由“存货跌价准备”弥补。1.商品削价后的新售价>原进价时，其削价损失体现在商品经营损益内。借：商品进销差价（削价的金额）贷：库存商品2.商品削价后的新售价<原进价时，除了要冲转原商品进销差价外，还要将其低于原进价的部分冲减存货跌价准备。借：商品进销差价（削价的金额，不能超过原有的进销差价）存货跌价准备贷：库存商品

【工作实例1-49】益友商厦鞋帽组20双女皮鞋式样陈旧，其原零售单价为190元，经批准削价为135.60元，该女皮鞋每双进价为142元。估计销售费用为3元，增值税率为13％，计算其可变现净值：削价后不含增值税售价=135.60×20÷1.13=2400（元）可变现净值=2400-（3×20）=2340(元)可变现净值低于成本的差额=142×20-2340=500(元)(1)根据削价减少的售价金额调整其账面价值：借：商品进销差价—鞋帽组680贷：库存商品—鞋帽组【(190-135.6)×20】680（2）同时，根据可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备：借：资产减值损失—存货减值损失500贷：存货跌价准备500（3）销售削价的女皮鞋15双，收入现金2034元：借：库存现金2034贷：主营业务收入—鞋帽组2034（4）同时，结转其销售成本：借：主营业务成本—鞋帽组1659存货跌价准备375贷：库存商品—鞋帽组2034延时符知识点2零售企业商品销售业务的核算

商品销售长短款的核算零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录的应于每日营业终了将收款凭证或柜台记录加总与所收销货款相核对如实收销货款大于收款凭证或柜台记录称为“长款”反之则称为“短款”。

发生长短款时应在“内部缴款单”上注明应收、实收数额以及长短的金额。发生长短款不能相互抵消而应通过“待处理财产损溢”帐户分别进行处理。

举例：市百货大楼某日化妆品柜销货记录为1983元，实收1938元，短款45元，副食品柜销货记录为5117元，实收5171元，长款54元。原因待查。（三）商品盘点溢余和短缺的核算1.盘点溢余的核算商品盘点溢余在查明原因之前，按盘点金额借记“库存商品”账户，按进价贷记“待处理财产损溢”账户，其差额贷记“商品进销差价”，查明原因并决定处理后，再予以转销。【工作实例1-50】益友商厦月末盘点，百货组实际库存金额大于账面结存金额240元，按上月末分类差价率14%计算，进销差价金额为33.60元。经查明原因，系商品自然升溢。发现溢余时：借：库存商品——百货组240贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢206.40（240×（1-14%））商品进销差价——百货组33.60（240×14%）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

206.40贷：管理费用

206.402.商品盘点短缺的核算

商品盘点短缺是指商品盘存的金额小于账面结存的金额。商品盘点短缺在未查明原因之前，按照短缺商品的售价金额贷记“库存商品”账户，同时将短缺商品的进价、进销差价等分别记入“待处理财产损溢”账户、“商品进销差价”账户。

待查明原因之后，再由“待处理财产损溢”账户转入有关的账户。

【工作实例1-51】益友商厦期末盘点，百货组实际库存商品金额小于账面结存金额180元，按上期末商品进销差价15%计算，进销差价金额为27元。经查上项短缺商品属于自然损耗。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢153（180×（1-15%））商品进销差价——百货组