借贷记账法的具体运用

第四章借贷记账法的具体运用12024/12/8教学内容22024/12/8教学重点32024/12/8教学目标42024/12/8第一节制造业主要经济业务概述52024/12/8

供应过程

生产过程销售过程第一节制造业主要经济业务概述现金等原材料等在产品产成品现金等厂房设备重新投入生产周转工资及其他成本费用货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金资金流入：投资人投资、借入等资金流出：交税、分配利润等62024/12/8第二节资金筹集的核算72024/12/8资金的筹集2024/12/88一实收资本的核算概念实收资本：投资者投入企业的资本金。种类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金92024/12/8（一）投入资本的计价企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。102024/12/8（二）主要核算账户

实收资本银行存款在建工程固定资产资本公积112024/12/8“实收资本”（股本）账户核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。经济性质：属所有者权益类账户。明细账户：按投资人或投资单位设置。账户结构：借实收资本（股本）贷12期初余额投入资本退出企业时（减少）收到投资者投入的资本时（增加）期末余额：资本总额2024/12/8“银行存款”账户核算内容：企业存入银行的款项。经济性质：属资产类账户。明细账户：按货币种类设置。账户结构：借银行存款贷13期初余额将款项存入银行时（增加）支付存款时（减少）期末余额：存款余额2024/12/8“在建工程”账户核算内容：尚未完工的固定资产成本。经济性质：属资产类账户。明细账户：按名称设置。账户结构：

借在建工程贷期初余额在建工程成本增加时工程完工转入固定资产时期末余额：尚未完工的固定资产142024/12/8“固定资产”账户核算内容：使用时间在1年以上，单位价值2000元以上的资产（机器、厂房等）。经济性质：属资产类账户。明细账户：按名称设置。账户结构：

借固定资产贷15期初余额固定资产增加时固定资产减少时期末余额：固定资产的原价2024/12/8“资本公积”账户核算内容：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分。经济性质：属资产类账户。账户结构：

借资本公积贷期初余额资本公积减少时资本公积增加时（溢价、接受捐赠）期末余额：资本公积总额162024/12/8（三）投入资本业务的会计处理【例4-1】2021年2月15日，三星公司直接收到A投资者投入的货币资金900000元，款项已存入银行。借：银行存款900000

贷：实收资本900000172024/12/8（三）投入资本业务的会计处理【例4-2】2021年2月16日，三星公司收到B投资者投入的需安装的新设备一台价值为180000元，一项专利技术，价值为40000元。借：在建工程180000

无形资产40000

贷：实收资本220000182024/12/8（三）投入资金业务的核算【例4-３】三星股份于2021年2月25日公开发行股票5000万股，股票面值为1元/股，实际筹得资金5800万元，款项存入银行。借：银行存款58000000

贷：股本50000000

资本公积8000000192024/12/8二借入资金的核算概念企业向银行或其他金融机构等借入的资金。分类短期借款(偿还期在1年以内的借款)。

长期借款(偿还期在1年以上的借款)。

偿还额本金和利息。202024/12/8（一）借入资金的利息处理原则生产经营期间，计入“财务费用”；企业筹建期间，作为开办费，计入“长期待摊费用”(摊销期在1年以上的待摊费用)；工程建造期间，计入“在建工程”。212024/12/8（一）借入资金核算账户短期借款长期借款财务费用应付利息222024/12/8“短期借款”账户核算内容：企业向银行借入的期限在1年内的借款。经济性质：属负债类账户。明细账户：按债权人设置。账户结构：借短期借款贷23期初余额偿还银行借款时（减少）取得银行借款时（增加）期末余额：银行借款总额2024/12/8“长期借款”账户核算内容：企业向银行借入的期限在1年以上的借款。经济性质：属负债类账户。明细账户：按债权人设置。账户结构：借长期借款贷24期初余额偿还银行借款时（减少）取得银行借款时（增加）期末余额：银行借款总额2024/12/8“财务费用”账户核算内容：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用（包括利息支出、汇兑支出、手续费、现金折扣等）。

经济性质：属损益类（费用）账户。账户结构：借财务费用贷25发生财务费用时（增加）①冲销费用时②结转“本年利润”账户期末无余额2024/12/8“应付利息”账户核算内容：企业按合同约定应支付的借款利息。经济性质：属负债类账户。明细账户：按债权人设置。账户结构：借应付利息贷26期初余额支付利息时（减少）计算出应付未付利息时（增加）期末余额：应付未付的利息2024/12/8（三）借入资金业务的会计处理

【例4－4】①4月1日，公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款50000元，转入存款户。借：银行存款50000

贷：短期借款50000272024/12/8（三）借入资金业务的会计处理

【例4－4】

②4月30日，支付本月利借款息300元。借：财务费用300

贷：银行存款300

（5月末作同样的分录。）282024/12/8（三）借入资金业务的会计处理

【例4－4】

③

6月1日，贷款到期归还本金。

借：短期借款50000

贷：银行存款50000292024/12/8（三）借入资金业务的会计处理

【例4－5】某企业2006年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。(一次还本付息)。

06年7月1日，借入本金

借：银行存款1200000

贷：长期借款1200000302024/12/806年12月31日，预计利息借：在建工程60000

贷：应付利息

6000007年12月31日，预计利息借：在建工程120000

贷：应付利息120000312024/12/808年12月31日，预计利息借：财务费用120000

贷：应付利息12000009年7月1日，还本付息借：长期借款1200000

财务费用60

000应付利息300000

贷：银行存款1560000322024/12/8第三节供应过程的核算332024/12/8一固定资产购进业务的核算标准

使用时间在1年以上；

单位价值在规定标准（2000元）以上。核算账户

固定资产

在建工程342024/12/8一固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计处理方法

购入不需要安装的固定资产，应直接计入“固定资产”帐户；

购入需要安装的固定资产时，应先通过“在建工程”帐户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。352024/12/8一固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计核算【例4－6】企业购入不需安装的生产设备一套，买价500000元(价税合计)，包装费3000元，运费5000元，开出支票支付全部货款。借：固定资产508000

贷：银行存款508000362024/12/8一固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计核算【例4－7】①企业购入需要安装的机器一台，买价350000元，运费3000元，款项通过银行支付。借：在建工程353000

贷：银行存款353000②

机器安装时，耗用安装材料4000元。借：在建工程4000

贷：原材料4000372024/12/8一固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计核算【例4－7】③

支付安装工人工资2500元，用现金支票支付。借：在建工程2500

贷：银行存款2500④设备安装完毕，投入使用。借：固定资产359500贷：在建工程359500382024/12/8二材料采购业务的核算2024/12/839核算内容：企业发生的各项营业外支出，包括第五节收入和利润的核算核算。09年7月1日，还本付息经济性质：属负债类账户。管理费用借方845770无形资产40000贷:盈余公积512960.材料已入库，货款开出为期4个月的银行承兑汇票一张。经济性质：属负债类账户。借生产成本贷3、固定资产费用的核算（5月末作同样的分录。经济性质：属成本类账户。明细账户：按商品的品名设置。2、材料采购核算主要账户

“材料采购”账户；“原材料”账户；“其他货币资金”账户；“应付账款”账户；“应付票据”账户；“预付账款”账户；“应交税金----应交增值税”。402024/12/8“材料采购”账户核算内容：核算企业货款已付尚未入库的在途材料成本。经济性质：属资产类账户。明细账户：按供货单位设置。账户结构：借材料采购贷41期初余额支付货时材料验收入库时期末余额：已付款尚未入库的材料2024/12/8收入的确认条件P114借：材料采购－－甲材料15002、生产过程核算的主要账户——应交教育费附加3000“应付职工薪酬”账户；期末余额：尚未缴纳的增值税贷：其他货币资金200000借：财务费用120000管理费用350借：在建工程4000核算内容：企业的利润分配。“其他货币资金”账户；材料采购过程所发生的有关费用，凡是能分清费用归属何种材料的，则可以直接计入各种材料的采购成本；月末转入“生产成本”账户时借：制造费用550“原材料”账户核算内容：核算企业各种库存材料的实际成本。经济性质：属资产类账户。明细账户：按材料品名设置。账户结构：借原材料贷42期初余额材料验收入库时发出、领用材料时期末余额：企业库存材料的成本2024/12/8“其他货币资金”账户核算内容：核算企业的银行汇票存款、本票存款、信用卡存等款、外埠存款、信用证存款。经济性质：属资产类账户。明细账户：按类别设置。账户结构：借其他货币资金贷43期初余额其他货币资金增加时其他货币资金减少时期末余额：持有的其他货币资金

2024/12/8“应付账款”账户核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应支出的款项。经济性质：属负债类账户。明细账户：按债权人设置。账户结构：借应付账款贷44期初余额支付货款时购入材料未付款时期末余额：尚未支付的货款2024/12/8“应付票据”账户核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑商业汇票。经济性质：属负债类账户。明细账户：按债权人设置。账户结构：借应付票据贷45期初余额票据到期支付款项时开出、承兑商业汇票时期末余额：尚未到期支付的货款2024/12/8“预付账款”账户核算内容：核算企业按合同规定预先支付给收款方的款项。经济性质：属资产类账户。明细账户：按收款单位设置。账户结构：借预付账款贷46期初余额支付定金时收回商品或定金时期末余额：预付的款项

2024/12/8“预收账款”账户核算内容：核算企业按合同规定收取的款项。经济性质：属负债类账户。明细账户：按债权人设置。账户结构：借预收账款贷47期初余额销售实现时收取款项时期末余额：企业预收的款项2024/12/8“应交税费－－应交增值税”账户核算内容：核算企业应交未交的增值税。经济性质：属负债类账户。明细账户：进项税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、已交税金。账户结构：借应交税金－－应交增值税贷48

期初余额购进材料支付的

进项税额销售商品时收取的

销项税额期末余额：尚未抵扣的进项税额期末余额：尚未缴纳的增值税2024/12/83材料采购核算【例4－12】

5月21日，向204厂购进乙材料1000公斤，@15元，买价15000元，增值税税率为17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：材料采购——乙材料15000

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：应付账款——20412/83材料采购核算【例4－13】22日，向203厂购入丙材料一批，买价50000元，增值税8500元，运费1000元。材料已入库，货款开出为期4个月的银行承兑汇票一张。借：原材料－－丙材料51000应交税费－－增值税（进）8500贷：应付票据59500502024/12/83材料采购核算【例4－14】①

23日，因采购材料向银行申请办理银行汇票，银行审核后签发金额为200000元的汇票一张。借：其他货币资金200000贷：银行存款200000512024/12/83材料采购核算【例4－14】②

24日，企业采购员李明持汇票前往205厂采购材料一批，该批材料买价150000元，增值税25500，运费5000元。

借：材料采购155000应交税费－－增值税（进)25500

其他应收款－－205厂19500贷：其他货币资金200000

522024/12/83材料采购核算【例4－14】③

28日，接银行通知205厂已退回多收的款项。

借：银行存款19500贷：其他应收款－－205厂19500

532024/12/83材料采购核算【例5－15】①

29日，按合同规定通过银行预付206厂材料款50000元。借：预付账款－－206厂50000贷：银行存款50000542024/12/83材料采购核算【例5－15】②

31日，206厂发来定购的材料，该批材料买价100000元，增值税17000元，材料发运时206厂垫付运费1000元，材料验收入库，余款通过银行付讫。借：原材料101000应交税费－－应交增值税（进）17000贷：预付账款－－206厂50000银行存款68000552024/12/8材料费用的分摊【例4－16】三星工厂向203厂购入甲材料3000千克，＠25元；乙材料4000千克，＠30元；丙材料2000千克，＠15元。以银行存款支付该批材料的运费4500元。甲乙丙材料各摊多少运费？

562024/12/8材料采购费用的分摊P72材料采购过程所发生的有关费用，凡是能分清费用归属何种材料的，则可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价比例分摊计入各种材料的采购成本。

572024/12/8采购费用的分摊方法①计算采购费用的分摊率采购费用分摊率＝采购费用总额÷材料的总重量（或买价）②计算各种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用＝该种材料的重量（或买价)×分摊率582024/12/8【例5－16】计算分摊率分摊率＝4500÷（3000＋4000＋2000）＝4500÷9000＝0.5（元/公斤）甲材料应分摊费用＝3000×0.5＝1500乙材料应分摊费用＝4000×0.5＝2000丙材料应分摊费用＝2000×0.5＝1000

592024/12/8【例5－16】会计分录借：材料采购－－甲材料1500－－乙材料2000－－丙材料1000贷：银行存款4500

602024/12/8第四节生产过程的核算612024/12/84.4生产过程的核算2024/12/8622、生产过程核算的主要账户“生产成本”账户；“制造费用”账户；“管理费用”账户；“待摊费用”账户；“库存商品”账户；“应付职工薪酬”账户；“累计折旧”账户。632024/12/81、“生产成本”账户核算内容：企业生产的各种产品的实际生产成本。

经济性质：属成本类账户。明细账户：①基本生产②辅助生产账户结构：借生产成本贷64①产品耗用的材料②生产工人工资③制造费用转入产品完工转入“库存商品”账户时期末余额：在产品生产成本2024/12/82、“制造费用”账户核算内容：企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

经济性质：属成本类账户。明细账户：按费用种类设置。账户结构：借制造费用贷65生产车间发生的各项制造费用月末转入“生产成本”账户时期末无余额2024/12/83、“管理费用”账户核算内容：企业为组织和管理生产经营而发生的管理费用。

经济性质：属损益类（费用）账户。明细账户：按费用种类设置。账户结构：借管理费用贷66企业发生各项管理费用时月末转入“本年利润”账户时期末无余额2024/12/84、“库存商品”账户核算内容：企业库存的各种商品的实际成本。经济性质：属资产类账户。明细账户：按商品的品名设置。账户结构：借库存商品贷67产品完工入库时发出商品，结转商品销售成本时期末余额：库存商品的实际成本2024/12/8

5、“应付职工薪酬”账户核算内容：企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。经济性质：属负债类账户。明细账户：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”等。账户结构：借应付职工薪酬贷

68期初余额实际支付薪酬时计算出应付薪酬时期末余额：应付未付的薪酬。2024/12/8

6、“累计折旧”账户核算内容：企业固定资产的累计折旧额。经济性质：属资产类账户。账户结构：借累计折旧贷69期初余额转销折旧（报废、出售、投出）时按月计提折旧时期末余额：固定资产累计折旧额。2024/12/8生产过程主要经济业务的核算

1、材料费用的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”营业部门领用，计入“销售费用（营业费用）”工程领用，计入“在建工程”702024/12/8例14：

5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品6990

贷：原材料——甲材料15450——乙材料4140712024/12/8例15：

5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750

管理费用219

贷：原材料969722024/12/82、人工费用的核算工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间管理人员工资，计入“制造费用”

行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”732024/12/8例16：

5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000

制造费用3000

管理费用5000

贷：应付职工薪酬－－工资80000742024/12/8

例17

5月29日，企业从银行提取现金80000元备发工资。借：库存现金80000贷：银行存款800002024/12/875例17：

5月29日，以现金发放本月工工资。借：应付职工薪酬80000贷：库存现金80000762024/12/83、固定资产费用的核算处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”772024/12/8例18：

5月24日，对固定资产计提折旧费20000元，其中：生产车间计提10000元，企业管理部门计提6000元，销售部门计提4000元。借：制造费用10000

管理费用6000销售费用4000

贷：累计折旧20000782024/12/84、其他费用（水电、修理等）的核算处理原则：按部门和用途计入相应的费用账户。792024/12/8例19：

5月7日，用转账支票支付电费3000元，其中：车间照明用电2200元，管理部门照明用电800元。借：制造费用2200

管理费用800

贷：银行存款3000802024/12/8例20：

5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用550

管理费用350

贷：银行存款900812024/12/8例21：

5月25日，用转账支票支付生产用固定资产的修理费30000元。该项费用按规定从本月起分5个月摊销。

借：制造费用6000待摊费用24000贷：银行存款30000822024/12/8例22：

5月26日，摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销200元。

借：制造费用2800

管理费用200

贷：待摊费用3000832024/12/8例22：

5月28日，将本月发生的制造费用24720元转入A产品、B产品生产成本。借：生产成本－－A产品－－B产品贷：制造费用24720842024/12/84、产品制造成本的核算（一）产品制造成本的内容

①

材料的耗费

②

固定资产的耗费

③

活劳动的耗费

④

其他耗费上述费用中，有的直接记入产品成本之中，但有一部分间接费用（制造费用）不能直接列入产品成本之中。因此月末应摊入各产品成本中。852024/12/8制造费用的分配和结转

常用的分配标准：①生产工人工资；②生产工人工时；③机器工时④直接原材料成本；⑤直接总成本等计算公式：分配率=制造费用总和÷分配标准之和各种产品分配额

=各种产品各自所占标准×分配率862024/12/8例22：

5月30日，根据生产工人工资总额结转本月制造费用。

分配率＝24720÷（50000＋22000）＝0.34

A产品应分摊制造费用＝50000×0.34＝17166.65

B产品应分摊制造费用＝22000×0.34＝7553.35会计分录：借：生产成本－－A产品17166.65－－B产品7553.35贷：制造费用2472087本月A产品工资50000元本月B产品工资22000元（例16）。本月制造费用总额24720元。（例22）2024/12/8例23：

5月29日，本月生产的产品全部完工，并已验收入库，按其实际生产成本126300元转账。借：库存商品126300贷：生产成本126300882024/12/8第五节收入和利润的核算892024/12/84.5销售过程(收入)的核算2024/12/890核算内容收入的确认条件P1141、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3、与交易相关的经济利益能够流入企业。4、相关的收入和成本能够可靠地计量。912024/12/8收入核算的主要账户

“主营业务收入”账户；“主营业务成本”账户；“销售费用”账户；“营业税金及附加”账户；“应收账款”账户；“预收账款”账户；“应收票据”账户。922024/12/81、“主营业务收入”账户核算内容：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。

经济性质：属损益类(收入)账户。明细账户：按主营业务的种类进行明细核算。账户结构：借主营业务收入贷93①发生销货退回②发生销售折让③转入“本年利润”销售商品实现收入，按实际收到或应收的金额入账时

=2024/12/82、“主营业务成本”账户核算内容：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

经济性质：属损益类(费用)账户。明细账户：按主营业务的种类进行明细核算。账户结构：借主营业务成本贷94计算结转已销商品成本时①发生销货退回冲销成本时②转入“本年利润”借方时

=2024/12/83、“销售费用”账户核算内容：企业销售商品、材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

经济性质：属损益类(费用)账户。明细账户：按费用的种类进行明细核算。账户结构：借销售费用贷95销售商品发生包装费、保险费、展览费、广告费、运输费等时月末转入“本年利润”借方时

=2024/12/84、“营业税金及附加”账户核算内容：企业经营活动发生营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。经济性质：属损益类(费用)账户。明细账户：按费用项目进行明细核算。账户结构：借主营税金及附加贷96企业按规定计算确定各项相关税费时月末转入“本年利润”借方时

=2024/12/8(2)“利润分配”账户贷：应付账款——204厂17550借：原材料－－丙材料51000甲产品销售成本：（350+80)×200=86000元（一）产品制造成本的内容利润分配核算的主要会计账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动期末余额：尚未抵扣的进项税额借制造费用贷贷：应付职工薪酬－－工资80000借：销售费用2500经济性质：属资产类账户。一部分间接费用（制造费用）不能直接列入产品成借：实收资本1000000以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。5、“应收账款”账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。经济性质：属资产类账户。明细账户：按债务人进行明细核算。账户结构：借应收账款贷97企业销售商品发生应收账款时收回应收账款时余额：尚未收回的应收账款余额：企业预收的账款=2024/12/86、“预收账款”账户核算内容：企业按合同规定预收的款项。经济性质：属负债类账户。明细账户：按购货单位进行明细核算。账户结构：借预收账款贷98销售实现时向购货单位预收货款时余额：企业预收的账款=

预收账款情况不多的企业，也可不设本科目，将预收账款直接记入“应收账款”账户。2024/12/87、“应收票据”账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票。经济性质：属资产类账户。明细账户：按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。账户结构：借应收票据贷99企业收到商业汇票时①向银行申请贴现时②背书转让时③到期收货款时余额：企业持有的商业汇票=2024/12/8收入业务核算的会计处理资料：

三星工厂甲、乙产品的单位成本分别为200元/件和500元/件。本月业务如下：1002024/12/8

例24：1．销售产品一批，货款已通过银行收回。甲产品350件，@250元；乙产品80件，@600元。增值税税率为17%。借：银行存款158535贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）230351012024/12/8

例25：

销售甲产品80件给107工厂，单位售价250元/件，另以存款为107厂代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款——107工厂23900贷：主营业务收入——甲产品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400

银行存款5001022024/12/8

例26：按合同规定，发售给111厂乙产品10件，@600元，税率17%，收到为期3个月的商业汇票一张，面额为7020元。借：应收票据——111工厂7020贷：主营业务收入——甲产品6000应交税费——应交增值税（销项税额)1020

1032024/12/8

例27：结转已销甲、乙产品的成本。甲产品销售成本：（350+80)×200=86000元乙产品销售成本：（80+10)×500=45000元借：主营业务成本——甲产品86000

——乙产品45000贷：库存商品——甲产品86000

——乙产品450001042024/12/8

例28：以现金支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。借：销售费用230贷：库存现金230以银行存款支付产品的广告宣传费2500元借：销售费用2500贷：银行存款25001052024/12/8

例29：计提城市维护建设税和教育费附加分别为7000元和3000元。借：营业税金及附加

10000

贷：应交税费——应交城建税7000——应交教育费附加30001062024/12/8利润形成及分配的核算

1、利润的形成

利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营税金及附加-营业费用

其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出1072024/12/82、利润形成核算的主要账户其他业务收入其他业务支出投资收益营业外收入营业外支出所得税费用

《教材》P120-1211082024/12/8(1)“其他业务收入”账户核算内容：企业除主营业务收入以外的收入，包括出租收入、销售材料收入等。

经济性质：属损益类(收入)账户。明细账户：按其他业务收入的种类进行明细核算。账户结构：借其他业务收入贷109月末转入“本年利润”时取得出租收入、销售原材料收入时=

=2024/12/8(2)“其他业务支出”账户核算内容：企业除主营业务活动以外发生的成本，包括出租资产的成本、销售材料成本等。经济性质：属损益类(费用)账户。明细账户：按主营业务的种类进行明细核算。账户结构：借其他业务支出贷110

发生其他营业支出时月末转入“本年利润”借方时=

=2024/12/8(3)“投资收益”账户核算内容：企业确认的投资收益或投资损失。经济性质：属损益类账户。明细账户：按投资项目进行明细核算。账户结构：借投资收益贷111①发生投资损失时②将投资收益转入“本年利润”贷方时①取得投资收益时②将投资损失转入“本年利润”借方时=

=2024/12/8(4)“营业外收入”账户核算内容：企业发生的各项业务外收入，包括盘盈收得利、捐赠得利、债务重组得利、非货币性资产交换得利等。

经济性质：属损益类(收入)账户。明细账户：按业务外收入项目进行明细核算。账户结构：借营业外收入贷112月末转入“本年利润”时取得各项收入时=

=2024/12/8(5)“营业外支出”账户核算内容：企业发生的各项营业外支出，包括处置流动资产的损失、公益性支出、非常损失、盘亏损失等。

经济性质：属损益类(费用)账户。明细账户：按营业外支出项目进行明细核算。账户结构：借营业外支出贷113发生营业外支出时月末转入“本年利润”借方时=

=2024/12/8(6)“所得税费用”账户核算内容：企业确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

经济性质：属损益类(费用)账户。明细账户：“当期所得税费用”、“递延所得税费用”。账户结构：借所得税费用贷114计算确定当期应交所得税时月末转入“本年利润”借方时=

=2024/12/83、利润形成的会计处理

例30：

企业出售不需要用原材料一批，货款已收回60000（含税价），税率17%。该材料采购成本为40000元。借：银行存款60000贷：其他业务收入60000/（1＋17%）应交税费——应交增值税（销项税额）60000/(1+17%)*17%

借：其他业务支出40000贷：原材料400001152024/12/8

例31：（1）收到该月出租的包装物租金收入现金500元借：库存现金500贷：其他业务收入500（2）收到存款10000元，该款项为向A企业提供技术服务收入借：银行存款10000贷：其他业务收入100001162024/12/8

例32：（1）1月10日，A公司以存款购入B公司股票1万股，每股买价15元，发生的交易税费505元。不准备长期持有。

借：可供出售金融资产(短期投资)150505贷：银行存款150505（2）3月28日，A公司全部出售B公司股票，售价每股17元，另支付税费600元。款项存入银行。借：银行存款169400贷：可供出售金融资产150505投资收益188951172024/12/8（3）若该股票以每股13元的价格出售，并支付交易税费400元。借：银行存款129600投资收益20905贷：可供出售金融资产1505051182024/12/8

例33：（1）收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000贷：营业外收入1000（2）以存款20000捐赠地震灾区。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（3）收到返还的教育费附加5000元存入银行。借：银行存款5000贷：营业外收入50001192024/12/8

例34期末，企业实现利润总额为850万元，按25%计算应交所得税，并计算出企业净利润。

8500000×25%=2125000(元)借:所得税费用2125000贷:应交税费-------应交所得税2125000

净利润=利润总额-所得税借:本年利润2125000贷:所得税费用

2125000净利润=8500000－2125000=6375000(元)1202024/12/8

例35本月有关收入、费用帐户的累计发生额如下，结转“本年利润”账户。主营业务收入贷方35088960营业税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务支出借方765000销售费用借方192000财务费用借方1480001212024/12/8管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000结转收入:借:主营业务收入35088960其他业务收入1122000营业外收入864000投资收益1700000贷:本年利润387749601222024/12/8结转费用:借:本年利润31118826贷:营业税金及附加96338主营业务成本28896718其他业务支出765000销售费用192000财务费用148000管理费用845770营业外支出175000利润总额：7656134元1232024/12/84、利润分配的核算利润分配核算的主要会计账户“本年利润”账户；“利润分配”账户；“盈余公积”账户；“应付利润”(应付股利)账户。1242024/12/8

(1)“本年利润”账户核算内容：企业当期实现的净利润或发生的净亏损。经济性质：所有者权益类账户。

125本年利润借贷（1）归集收入（1）归集费用（2）年末净利润结转至“利润分配”帐户借方数（2）年末净亏损结转至“利润分配”帐户贷方数月净亏损额月净利润额2024/12/8

(2)“利润分配”账户核算内容：企业的利润分配。

经济性质：属所有者权益类账户。账户结构：借利润分配贷126分配利润时由“本年利润”转入期末余额：未分配的利润2024/