会计学基础-财务会计报告

财务会计报告

本章内容提要第一节概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节附注第六节财务报表的报送、审批学习要求了解财务会计报告的意义和作用;掌握财务会计报表种类;掌握资产负债表和利润表的基本编制方法。

难点报表中指标的依据、计算与填列。第一节概述

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表含义财务报表是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定时点的财务状况和某一定会计期间的经营成果、现金流量的书面文件。财务报表至少应当包括下列组成部分：

①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益变动表；⑤附注。重点介绍二、编制财务报表的意义（一）有助于为所有者、债权人和潜在投资者的投资、贷款决策提供会计信息（二）有助于企业加强和改善经营管理（三）有助于管理部门加强检查、监督，维护经济秩序三、财务报表的种类分类标注内容反映的经济内容资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表编制时间年报、半年报、季报、月报报送对象内部财务报表、外部财务报表反映对象的状态静态财务报表、动态财务报表编制基础个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表报表的主次主表、附表第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的财务报表。（二）资产负债表的作用资产负债表可以全面反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，也能反映企业所承担的义务及所有者对企业净资产的要求权，具有重要作用。二、编制资产负债表的理论依据会计等式：

=+资产负债所有者权益三、资产负债表的结构目前，国际上流行的资产负债表的结构主要有报告式和账户式两种。（一）报告式资产负债表报告式资产负债表是依据书面报告的传统习惯，将资产、负债和所有者权益自上而下排列而形成的垂直式资产负债表。资产负债表编制单位：XXXX年月日单位：元资产

流动资产

非流动资产

资产合计

负债

流动负债

非流动负债

负债合计

所有者权益

实收资本

公积金

未分配利润

所有者权益合计

（二）账户式资产负债表账户式资产负债表是依据：

①“资产=负债+所有者权益”会计等式

②

T型账户结构设计的资产负债表。四、资产负债表数据来源及编制方法

（一）资产负债表“年初数”栏各项目的编制依据和方法

资产负债表“年初数”栏各项目数字，根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内相应项目的数字填列。（二）资产负债表“期末余额”栏各项目的编制依据和方法

1.大部分项目根据总账余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账的期末余额直接填列。

2.根据总账余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账的期末余额合计数计算填列。

3.一些项目根据明细分类账户余额计算分析填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”总账所属相关明细分类账户的期末余额计算填列。

4.根据总账和明细分类账户余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账期末余额，扣除“长期借款”总账所属明细分类账户中反映的、将于1年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

5.根据总账余额减去备抵账户后的净额填列。如“无形资产”项目，根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列；“应收账款”项目，根据“应收账款”总账所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。例1：红光公司2007年年末有关资料如表所示。2007年12月31日账户余额表单位：元账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金

70000坏账准备

3000银行存款

250000预付账款

10000其他货币资金

18000累计折旧

650000应收账款

300000无形资产减值准备

10000应收票据

35000短期借款

230000其他应收款

20000应付职工薪酬

130000原材料

400000应交税费

40000库存商品

170000应付账款

500000固定资产2000000实收资本1500000无形资产

90000资本公积

90000预收账款

10000盈余公积

260000生产成本

180000利润分配

120000（1）“货币资金”项目的金额等于“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账的期末余额合计数。（2）“应收票据”、“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”等项目的金额等于相关账户期末余额数。（3）“存货”项目的金额等于“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计数。（4）“应收账款”项目的金额等于“应收账款”账户期末余额减去“坏账准备”账户期末贷方余额加上“预收账款”账户期末借方余额的合计数。“应付账款”项目的金额等于“应付账款”账户期末贷方余额加上“预付账款”账户期末贷方余额。（5）“固定资产”项目金额按“固定资产”减去“累计折旧”后的余额填列。（6）“无形资产”项目金额等于“无形资产”账户期末余额减去其备抵账户“无形资产减值准备”账户的余额数。资产负债表编制单位：红光公司

2007年12月31日

单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金

338000

短期借款

230000

应收票据

35000

应付票据

应收账款

307000

应付账款

510000

其他应收款

20000

应付职工薪酬

130000

存货

750000

应交税费

40000

流动资产合计1450000

应付利息

非流动资产

应付股利

固定资产1350000

其他流动负债

无形资产

80000

流动负债合计

910000

非流动资产合计1430000

预计负债

所有者权益（或股东权益）

实收资本（或股本）1500000

资本公积

90000

盈余公积

260000

未分配利润

120000

所有者权益（或股东权益）合计1970000

资产总计2880000

负债和所有者权益

（或股东权益）总计2880000

第三节利润表一、利润表的概念和作用（一）利润表的概念利润表是反映企业在某一特定会计期间生产经营成果的财务报表。（二）利润表的作用利润的高低及其发展趋势，是企业生存与发展的关键，也是企业投资者及其利害关系人关注的焦点。二、编制利润表的理论依据会计等式：收入-费用=利润

三、利润表的结构

利润表的具体结构形式一般有多步式和单步式。

我国企业目前一般采用多步式利润表。

（一）单步式利润表单步式利润表是指通过全部收入和全部费用相对比，一次计算出最终损益的利润表。（二）多步式利润表多步式利润表是指按企业最终损益形成的主要环节，以此分布计算最终得出损益的表达式。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益

±投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用四、利润表数据来源及编制方法1.“营业收入”包括主营业务收入和其他业务收入。2.“营业成本”包括主营业务成本和其他业务成本。3.其他项目应根据对应账户的的当期发生额分析填列。

例2：红光公司在2007年4月份的损益类账户发生额如表所示。各损益类账户的发生额单位：元会计科目4月份1——3月份累计借方发生额贷方发生额借方发生额贷方发生额主营业务收入

600000

2200000主营业务成本

250000

850000

营业税金及附加

11500

45000

其他业务收入

30000

15000其他业务成本

12000

40000

销售费用

30000

95000

管理费用

15000

40000

财务费用

8000

2000

投资收益

12000

营业外收入

18000

54000营业外支出

1000

3500

所得税费用

393855利润表编制单位：2007年4月

单位：元项

目本期金额本年累计数一、营业收入

6300002845000减：营业成本

2620001152000营业税金及附加

11500

56500销售费用

30000

125000管理费用

15000

55000财务费用（收益以“-”号填列）

8000

10000资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以

“-”号填列）

12000

12000二、营业利润（亏损以“-”号填列）

3155001458500加：营业外收入

18000

72000减：营业外支出

1000

4500其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损以“-”号填列）

3325001526000减：所得税费用

393855四、净利润（净亏损以“-”号填列）

3325001132145五、每股收益：

（一）基本每股收益

0.75（二）稀释每股收益

0.75第四节现金流量表

一、现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表中的几个重要概念：现金。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量。现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量表根据企业在报告期内现金收支的有关资料，从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面展示有关企业现金流量的全部信息。（二）现金流量表的作用

1.现金流量表有助于所有者、债权人评价企业产生未来现金流的能力。

2.现金流量表有助于所有者、债权人评价企业偿还债务、支付股利能力和对外筹资的能力。

3.现金流量表可以对资产负债表中未反映的内容进行补充。

二、编制现金流量表的基本理念现金流量表的基本内容包括三方面：经营活动现金流投资活动现金流筹资活动现金流其中，各类现金流量又分为现金流入量和现金流出量。现金流量表编制关系式：“现金流入量－现金流出量＝现金净流量”三、所有者权益变动表所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。第五节附注

附注是财务报表的重要组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表达的内