会计学原理课件：借贷记账法的应用

借贷记账法的应用§1、工业企业的主要经济业务§2、资金筹集业务核算

§3、采购业务核算

§4、生产业务核算

§5、销售过程的业务核算

§6、利润形成与分配业务的核算

本章学习目标1、了解工业制造企业主要经济业务流程。2、掌握筹资业务、采购业务、销售业务、利润形成与分配等业务的核算。3、理解并掌握复式记账原理在主要经济业务核算中的运用。4、熟悉主要经济业务事项过程中会计分录的编制。5、通过本章学习能够将借贷记账法运用于材料采购、生产领料、销售商品、利润形成及分配业务核算工作中，提高知识运用能力。第一节工业企业的主要经济业务企业是指从事产品生产和销售、或只从事商品销售以及提供劳务的经济组织。一、筹资活动的主要交易和事项二、经营活动的主要交易和事项三、投资活动的主要交易和事项四、经营成果的形成与分配主要交易和事项榨油厂：立项建厂购厂房设备贷款→购菜籽→榨油→销售油→上交税费和分红棉纺厂：企业筹建→购棉花→纺纱→织布→印染→销售→上交税费、分红

企业经营过程中的资金循环与周转（即资金运动）上交税费归还借款退回投资集资分红支付股利支付利息等购买材料支付货款支付增值税支付采购费

销售产品支付销售费收取货款收取增值税计算营业税费及附加耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品吸收投资发行股票发行债券银行借款融资租赁商业信用购设备建厂房等资金进入企业供应过程生产过程销售过程资金退出企业业务：货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金结算资金结算资金第二节资金筹集业务核算一、资金进入企业过程主要交易或事项

商业信用融资租赁筹资渠道投入资本金借入资金实收资本（吸收投资）股本（发行股票）向银行借款发行债券吸收投资的渠道不同国家投资法人投资个人投资外商投资资本形态不同货币投资（以实收款项入帐）实物投资无形资产投资双方认可的评估价入账二、资金退出企业过程主要交易或事项上交税费归还借款投资者收回投资发放奖金支付股利支付利息等

三、账户设置－实收资本(所)

＋

减少所有者投资

实际收到的投资者投入的资本金额余额：实收资本的实有额

+银行存款-

+固定资产-+原材料-+无形资产--资本公积等+盈余公积其他转入数-资本公积等+余额：现有资本公积实有额增加减少－短期借款(负)＋借入的本金偿还的本金余额：尚未偿还的本金－长期借款(负)＋余额：尚未偿还的长期借款借入的本金偿还的本金-

应付债券(负债类)+余额：尚未归还的债券本息发行债券实际收到的款项债券到期企业支付的本息计提的利息应付而未付的利息转入本年利润+财务费用（损益类）－财务费用：企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用。包括:利息支出－

利息收入=利息收支净额汇兑损失－

汇兑收益=汇兑损益资金筹集过程中的有关手续费汇兑手续费发生或收到的现金折扣e.本期财务净收益利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益e.本期财务费用转入本年利润=四、吸收投资的会计处理【例3.1】振华公司于2011年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700000元和乙公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。借：银行存款1700000

贷：实收资本——甲公司700000——乙公司1000000【例3.2】振华公司于2011年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。借：固定资产1000000

贷：实收资本——丙公司1000000【例3.3】振华公司于2011年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300000元。借：无形资产300000

贷：实收资本——甲公司300000五、发行股票的会计处理【例3.4】2011年12月5日，振华公司委托华夏证券代理发行普通股20000股，每股面值100元，发行价120元。

借：银行存款2400000

贷：股本2000000资本公积400000六、发行债券的会计处理债券是企业为了筹措资金，而依照法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。债券与股票的比较

区别所有者权益债权人权益风险责任不同

承担企业经营风险责任不承担企业经营风险

参与经营管理权有无利益分配方式税后，与企业经营好坏有关税前，相对固定到期日无有对企业资产的索偿权剩余索偿优先索偿联系：两者都是有价证券。【例3.5】：2011年12月6日，振华公司发行面值100元的公司债券10000张，票面利率为15%，期限3年，每年年底支付利息，当天按面值100元全部发行完毕。

借：银行存款1000000

贷：应付债券——债券面值1000000【例3.6】：依前例，假定振华公司当天按每张98元的价格全部售出。

借：银行存款980000应付债券──公司债券折价20000

贷：应付债券——债券面值1000000【例3.7】：依前例，假定振华公司当天按每张105元的价格全部出售完毕。借：银行存款1050000

贷：应付债券──债券面值1000000──公司债券溢价50000七、借款的会计处理【例3.8】振华公司于2011年12月8日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元，所得款项存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000【例3.9】振华公司于2011年12月9日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。借：银行存款800000

贷：长期借款800000【例3.10】振华公司于2011年9月1日从银行借入3个月的短期借款500000元，月利率0.8%，利息连同本金到期一次归还。在借款当日应编制如下会计分录：借：银行存款500000

贷：短期借款500000在借款之后的每个月末计提利息，连续计提三个月。借款之后的9月末、10月末、11月末应编制如下会计分录：借：财务费用4000

贷：应付利息4000（500000×0.8%=4000）还本付息的会计分录：借：应付利息12000

短期借款500000

贷：银行存款512000八、资金退出企业主要交易或事项的会计处理【例3.11】2011年12月27日，振华公司开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40000元和全部已预提的利息800元。借：短期借款40000

应付利息800

贷：银行存款40800【例3.12】2011年12月30日，接银行通知，振华公司向银行借入的长期借款已到期，本金共计95000元已直接从存款户中划转。借：长期借款95000

贷：银行存款95000【例3.13】2011年12月31日，振华公司开出现金支票一张，用于缴纳本月的所得税16900元。借：应交税费——应交所得税16900

贷：银行存款16900【例3.14】2011年12月31日，振华公司以存款向投资者支付本年应付股利80000元。借：应付股利80000

贷：银行存款80000第三节采购业务核算一、材料采购过程主要交易或事项二、材料采购过程主要账户设置三、会计处理四、材料采购成本的计算五、固定资产购置及处置的会计处理一、材料采购过程主要交易或事项1．计算材料的采购成本材料的采购成本由买价和采购费用组成。2．与供应商的货款结算（1）现款交易，即钱货两清。（2）票据结算。（3）赊购。（4）从预付货款中抵扣。3．材料的验收入库，并结转材料采购成本.①材料买价=单价×数量②运杂费：运输,装卸,保险,包装,仓储费③运输途中的合理损耗④入库前的整理挑选费用⑤购入环节负担的税费(不包括增值税),外汇价差和其他费用。采购费用二、材料采购过程主要账户设置

+在途物资（资产类）

-购入货物的实际采购成本结转已入库货物的实际采购成本余额：在途物资的实际采购成本按材料类别设二级明细账，按材料品种设三级明细账。银行存款预付账款应付账款等

原材料库存商品1、“在途物资”账户记录企业购入各种物资的实际买价和采购费用，据以核算货款已付尚未验收入库的在途物资采购成本。+原材料（资产类）－入库材料的成本发出材料的成本余额：库存材料的成本在途物资管理费用生产成本制造费用等2、“原材料”账户用来记录企业库存各种材料的收入、发出和结存情况以及储备资金的占用情况。按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账，如：原材料—钢材—005#－应付账款（负债类）+发生的应付款偿还的应付款余额：所欠的款项－应付票据（负债类）+开出或承兑的商业汇票到期付款的商业汇票余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票4、“应付票据”用来核算企业购买材料、商品、物资和接受劳务开具或承兑商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）业务。3、“应付账款”用来记录企业采购各种物资（如商品、固定资产、材料等）或接受劳务而应付给供应单位的款项。按往来单位（债权人）设明细账，如：应付账款—S公司银行存款原材料固定资产在途物资

+预付账款（资产类）－预付的款项收到已预付款的货物的金额收到对方退回的多付款项余额：已预付未收到货物的款项5、“预付账款”用来记录和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户。按往来（供应）单位设明细账。银行存款银行存款在途物资补付的货款余额：应补付的款项实际发生的其他应收款收回、冲销的其他应收款+其他应收款-

余额：尚未收回的款项6、“其他应收款”用来记录和监督采购员等（1）预借的差旅费（2）应收的各种赔款和罚款（3）应收的出租包装物租金（4）应向职工收取的各种垫付款（5）租入包装物支付的押金等而产生的一种债权的变化和结果。可按照单位和个人设置明细账。如：其他应收款—张三库存现金+银行存款-制造费用管理费用库存现金+银行存款--坏账准备+资产类例：采购员张强出差，预借600元差旅费，以现金支付。

借：其他应收款——张强600

贷：库存现金600例：张强出差回来后报销500元差旅费，余款张强用现金返还。

借：库存现金100

管理费用500

贷：其他应收款——张强600—

应交税费（负债类）+应交的税费已交的税费余额：应交未交税费7、反映企业应交与实交各种税的一个账户，按税种设二级账或明细账销项税额进项税额余额：应交未交的增值税－应交税费—应交增值税+

余额：多交或可抵扣的税费企业应交的增值税=销项税额-进项税额例：A购入甲商品100件，总值10000元，支付进项税1700元，将产品加工后出售，售价总额15000元，收销项税2550元。增值税=2550-1700=850已交税费进项税额转出出口产品退税三、材料采购过程主要交易或事项的会计处理

【例3.15】12月5日，振华公司从大华公司购入甲材料200吨，单价100元（不含税价），总价款20000元，增值税税率17%，增值税进项税额3400元（20000×17%），已用银行存款支付，材料未验收入库。借：在途物资——甲材料 20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款 23400【例3.16】12月8日，振华公司从宏达公司购入乙材料40吨，单价200元（不含税价），总价款8000元，增值税税率17%，增值税进项税额1360元（8000×17%）。上述款项尚未支付，材料未验收入库。借：在途物资——乙材料 8000

应交税费——应交增值税（进项税额）1360

贷：应付账款——宏达公司 9360【例3.17】12月8日，振华公司从华能公司购入甲材料10吨，单价1000元（不含税价），总价款10000元，增值税税率17%，增值税进项税额1700元（10000×17%）。振华公司开出一张2个月后到期的商业汇票支付上述款项，材料未验收入库。借：在途物资——甲材料 10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据 11700【例3.18】12月9日，振华公司向光明公司预定丙材料一批，并用银行存款50000元预付材料的货款。借：预付账款——光明公司50000

贷：银行存款50000【例3.19】12月28日，振华公司收到光明公司发运来的部分预定丙材料2000公斤，尚未验收入库。该材料的买价为20000元，增值税进项税额3400元。全部款项从其预付的货款中抵扣。借：在途物资——丙材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：预付账款——光明公司23400【例3.20】12月31日，本月采购的甲、乙、丙三种材料已全部验收入库。借：原材料——甲材料 30000——乙材料 8000——丙材料20000

贷：在途物资——甲材料30000——乙材料8000——丙材料20000

材料采购成本计算是指将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用，应直接计入该种物资的采购成本；

凡分不清的，应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。费用分配率=待分配费用总额分配标准之和某分配对象应分配的费用=费用分配率×该对象的分配标准四、材料采购成本的计算例1：某企业购入甲、乙两种材料，甲材料40吨，单价700元/吨，乙材料60吨，单价900元/吨，可计入采购成本的采购费用为3200元，需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配，甲乙两种材料未验收入库，均用银行存款支付。（假定按材料重量进行分配,不考虑增值税）。

费用分配率=320040+60=32（元／吨）甲材料应分配的费用=40×32=1280元乙材料应分配的费用=60×32=1920元材料采购费用分配表单位：元3200.0032.00100T合计1920.0060T乙1280.0040T甲分配金额分配率分配标准分配对象借：在途物资－甲29280－乙55920贷：银行存款85200材料名称单位数量单价买价运杂费分配率：32总成本单位成本甲吨4070028000128029280732.00乙吨6090054000192055920932.00合计吨10082000320085200单位：元材料采购成本计算表验收入库：借：原材料——甲29280

——乙55920

贷：在途物资——甲29280

——乙55920(一)固定资产：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用过程中保持原有实物形态不变的有形资产。(二)取得固定资产的计价：按取得时的实际成本作为入账价值，包括：买价、相关税费如关税、运费、保险费，以及达到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等。其中：机器设备类固定资产的增值税准予抵扣；房屋等建筑物类固定资产的增值税分两年抵扣。原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。注：如果进项税不能抵扣则计入固定资产的成本。五、固定资产购置的会计处理1、固定资产（资产类）：用来始终反映固定资产的原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。固定资产原始价值-固定资产磨损价值=固定资产净值增加的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值＋固定资产－余额：现有固定资产的原始价值2、在建工程（资产类）：用来反映因自建、需安装而未达到使用状态前的固定资产原始价值（历史成本）的增减变动情况及变动后的结果。按工程项目设明细账。增加的在建工程的原始支出安装完毕或工程完工转出的固定资产成本＋在建工程－余额：未完工的在建工程成本(三)有关账户的设置（四）固定资产购置的会计处理图示

银行存款等固定资产不需安装的

在建工程购入安装安装完毕投入使用(五)应用举例1、某公司12月4日购入固定资产，买价300000元，增值税51000元(假如不能抵扣)，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该固定资产投入管理用。2、若上述设备需要安装，且用存款支付安装调试费30000元。借：固定资产370000贷：银行存款370000(3)安装完毕交付使用时：借：固定资产400000贷：在建工程400000(1)购入时：借：在建工程370000贷：银行存款370000(2)安装调试时：借：在建工程30000贷：银行存款30000【例3.22】12月4日，振华公司购入一台不需安装的设备，买价300000元，增值税51000元，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入生产使用。借：固定资产319000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款370000假定上述设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付安装调试费30000元，则该设备在达到预定使用状态前的支出共计349000元（319000+30000）。购入设备时的在建工程成本

=300000+19000=319000（元）（1）购入时振华公司应编制如下会计分录：借：在建工程319000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款370000

（2）以存款支付安装调试费时，同样是增加在建工程成本30000元。应编制如下会计分录：借：在建工程30000

贷：银行存款30000（3）安装完毕交付使用时固定资产取得成本=319000+30000=349000（元）借：固定资产349000

贷：在建工程349000知识补充：《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条第一款规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额抵扣。15号公告第十一条第一款规定，待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。例：某企业(一般纳税人)于2016年8月购进一项不动产，购入价1110万元，取得增值税专用发票。则：

进项税额=1110÷(1+11%)×11%=110(万元)

取得扣税凭证的当期，即2016年8月可抵扣进项税额=110×60%=66(万元)

取得扣税凭证的当月起第13个月，即2017年8月可抵扣进项税额=110×40%=44(万元)2016年8月会计处理如下：(单位：万元，下同)

借：固定资产

1000

应交税费——应交增值（进项税额）66

应交税费——待抵扣进项税额44

贷：银行存款1110

2017年8月会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（进项税额）

44贷：应交税费——待抵扣进项税额44第四节生产业务核算1．消耗材料，即材料费用2．消耗人工，即人工费用3．使用劳动资料，即折旧费4．发生其他费用5．计算完工产品成本

一、生产过程的主要交易或事项：

例：纺织厂棉花→纱锭→坯布→棉布(布匹)

纺纱阶段织布阶段印染阶段材料→半成品→半成品→产成品在产品：在某一个生产阶段尚未生产完工的产品。

实物上----产品制造的过程产品生产过程:

价值上----耗费发生的过程劳动过程：劳动者利用劳动资料作用于劳动对象生产出产品

工资+折旧+原材料商品1、生产成本（成本类），用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用。

+生产成本－按产品品种规格设置明细账。生产过程中发生的生产费用完工产品的实际生产成本余额：在产品成本生产费用项目：直接材料直接人工制造费用+库存商品-二、生产过程的主要账户设置也称成本项目-

应付职工薪酬——工资+发生的应付工资额

实际发放的工资额余额：应付而未付的工资额2、应付职工薪酬（负债类）：用来记录企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。银行存款生产成本制造费用管理费用销售费用等－应付职工薪酬—职工福利+实际支付金额发生的福利费3、应付职工薪酬—职工福利（负债类）：用来记录企业根据有关规定支付给职工的福利费增减变动情况。生产成本制造费用管理费用销售费用等

主要包括企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。银行存款库存现金余额：应付而未付的职工福利4、制造费用（成本类）：用来记录企业生产部门发生的不能直接计入产品生产成本的各项间接费用。

+制造费用－发生的制造费用月末转入生产成本的制造费用包括：车间管理人员的薪酬；车间用固定资产折旧费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；机物料消耗；试验检验费用，车间负担的差旅费，季节性生产、修理期间的停工损失等。

按不同的生产部门设明细账，注意月末一般无余额，全部转入生产成本账户=生产过程中发生的直接费用

分配转来制造费用结转完工产品生产成本期末在产品成本生产成本+管理费用－发生的管理费用月末转入本年利润5、管理费用（费用类）：用来记录企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用。-本年利润+=包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（营改增后计入税金及附加科目）、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。以及，企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。注：企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费等后续支出属于销售费用。6、累计折旧（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价值。折旧的减少或冲销按计划提取的折旧额－累计折旧＋余额：现有固定资产的累计折旧额制造费用管理费用销售费用其他业务成本固定资产借方余额－累计折旧贷方余额=固定资产净值

固定资产月折旧额=原价×月折旧率例：用银行存款购买管理用机器设备一台，价款12000元。借：固定资产12000贷：银行存款12000

假设上述机器设备使用寿命为10年，平均每年磨损价值为1200元，如何处理？借：管理费用1200贷：累计折旧1200+库存商品－入库的库存商品成本已销售产品的成本余额：库存商品成本按商品品种或名称设置明细账。7、库存商品（资产类）：用来记录和监督库存商品的入库、发出和结存情况生产成本主营业务成本在途物资三、生产过程主要交易或事项的会计处理

【例3.25】12月30日，本月仓库发出下列材料用于生产A产品和B产品，以及车间和厂部的一般耗用。企业仓库提供的领料单汇总表如下：

材料用途甲材料乙材料合计（元）数量（吨）金额（元）数量（吨）金额（元）生产A产品领用5001000010000生产B产品领用3030003000车间耗用1010001000管理部门耗用10020002000合计50010000140600016000借：生产成本——A产品10000——B产品3000

制造费用1000

管理费用2000

贷：原材料——甲材料10000——乙材料6000【例3.26】12月15日，振华公司通过银行发放职工工资90000元。借：应付职工薪酬——工资90000

贷：银行存款90000【例3.27】12月30日，将本月企业职工结算的工资额进行分配，工资结算汇总表如下：制造A产品工人工资35000制造B产品工人工资30000车间管理等人员工资10000厂部管理等人员工资15000总计90000借：生产成本——A产品35000——B产品30000

制造费用10000

管理费用15000

贷：应付职工薪酬——工资90000【例3.28】12月30日，企业按本月期初固定资产原值计算固定资产应提折旧额。车间厂房等固定资产折旧额3000

厂部非生产用固定资产折旧额1500借：制造费用3000

管理费用1500

贷：累计折旧4500【例3.29】2011年12月11日，振华公司用现金支票购入各车间需用的办公用品800元，行政管理部门需用的办公用品1000元。借：制造费用800

管理费用1000

贷：银行存款1800【例3.30】2011年12月19日，振华公司用现金支付离退休人员工资850元。借：管理费用850

贷：库存现金850【例3.32】12月16日，以现金支付办公楼本月租金150元。借：管理费用150

贷：库存现金150【例3.33】12月30日，计提应由本月负担但尚未支付的银行贷款利息120元。借：财务费用120

贷：应付利息120【例3.34】12月30日，将本月应计入产品的各项间接费用汇总，并按生产A、B产品工人的工资比例在A、B产品之间进行分配。结果为：A产品承担7969元，B产品承担6831元。借：生产成本——A产品7969 ——B产品6831

贷：制造费用14800【例3．35】12月30日，本月生产的A、B产品全部完工入库，计算出A产品的成本为52969元，B产品的成本为39831元，将其从“生产成本”账户转出。

借：库存商品——A产品52969——B产品39831

贷：生产成本——A产品52969——B产品39831四、商品制造成本的计算成本计算是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种计算方法。物资采购成本计算商品制造成本计算（典型的成本计算）商品销售成本计算等偿债性支出资本性支出收益性支出支出按收益情况分期计入费用当期直接计入一、支出、费用和成本的关系（一）商品制造成本计算的步骤1.确定成本计算对象，即设置产品成本明细账（成本计算单）成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。如：产品的品种、产品的批次、产品的生产步骤等。2.按成本项目分配和归集生产费用成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用。直接费用如直接材料和直接人工，直接计入该种产品成本。制造费用是共同性费用或间接费用，要按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准包括生产工人工资、生产工人工时、机器实际工时、定额工时、直接原材料、直接总成本等。制造费用分配率=待分配费用总额/分配标准之和某分配对象应分配的制造费用=费用分配率×该对象的分配标准3.计算商品制造成本，包括总成本和单位成本若成本计算期与生产周期一致，则计算成本时所有产品都是完工产品，不存在完工产品与在产品的费用分配问题。若成本计算期与生产周期不一致，又分三种情况进行计算:⑴产品全部完工，则所有生产成本总额就是完工产品成本；⑵产品全部未完工，则所有生产成本总额就是在产品成本；⑶部分完工、部分未完工，则必须将所有生产成本总额在完工产品与在产品之间进行分配。公式如下：本期生产成本=本期直接材料费用+本期直接人工费用+本期分配的制造费用生产成本合计=期初产品成本+本期生产成本=本期完工产品成本+期末在产品成本本期完工产品成本=生产成本合计-期末在产品成本4.编制成本计算单和完工产品成本计算表（二）商品制造成本计算案例

【例3.36】振华公司在2011年12月份投产M产品和N产品。材料消耗共70000元，其中M产品20000元，N产品50000元；消耗直接人工34200元，其中M产品11400元，N产品22800元；制造费用共20800元，按照产品的生产工时分配本月的制造费用。M产品的生产工时为850小时，N产品生产工时为1230小时。M、N产品均无月初在产品，月末时本月投产的M产品和N产品全部完工。根据以上资料请计算M产品和N产品的完工产品成本。首先对M产品和N产品的共同性制造费用进行分配。制造费用分配率=20800÷（850+1230）=10元/小时M产品应分配的制造费用=850×10＝8500（元）N产品应分配的制造费用=1230×10＝12300（元）制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时）分配率分配额M产品N产品8501230850012300合计20801020800其次计算生产成本总额和完工产品成本。产品生产成本明细账本月完工产品：400件产品名称：M产品2011年12月份月末在产品：0件摘要

成本项目

原材料工资及福利费

制造费用

合计月初在产品成本分配直接材料分配直接人工分配制造费用——20000——11400——

8500——20000114008500合计2000011400850039900结转本月完工产品成本月末在产品成本20000

——11400——8500——39900——

产品生产成本明细账本月完工产品：1000件产品名称：N产品2011年12月份月末在产品：0件摘要

成本项目

原材料工资及福利费制造费用合计月初在产品成本分配直接材料分配直接人工分配制造费用

——50000

——

22800

——

12300

——500002280012300合计50000228001230085100结转本月完工产品成本月末在产品成本50000

——22800

——12300

——85100

——产品完工入库分录：借：库存商品——M产品39900

——N产品85100

贷：生产成本——M产品39900

——N产品85100第五节销售过程的业务核算

销售过程是企业把产品销售给购货单位的各种交易的总和。一、企业销售过程的主要交易或事项（1）销售产品收取货款和增值税税金，或者增加销售过程中的债权。（2）发生销售费用，如宣传广告费、包装费、运输费等。（3）按规定税目（如增值税、消费税等）和税率计算税费。（4）计算并结转已售产品的成本。

1.按售价确认主营业务收入2.按成本价结转主营业务成本3.计算收取增值税的销项税额4.支付销售费用5.计算税金及附加6.货款的结算收入＞成本费用，即为利润；收入＜成本费用，即为亏损。

+主营业务成本－－主营业务收入+已销商品的销售收入转入本年利润已售商品的生产成本都按商品品种设置明细账。销售退回转入本年利润=本年利润1、主营业务收入（收入类）：用来记录企业销售商品和提供劳务过程中所取得的收入。2、主营业务成本（费用类）：用来记录企业销售商品、自制半成品和提供劳务的成本。产品销售成本实际上指已销产品的生产成本。=+税金及附加(费用类)－应交的税费转入本年利润=+销售费用－发生的销售费用

期末转入本年利润=3、销售费用（费用类）：用来记录企业在储存、销售商品过程中发生的费用。按费用项目设明细账。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的经费、商业企业的进货费用。4、税金及附加(费用类)：记录企业销售商品、提供劳务应负担的税费及附加。包括：消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税。可不设明细账应交税费银行存款实际交纳计算应交5、应收账款（资产类）：记录企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。＋应收账款－应收的款项已收回的款项余额：未收回款项6、预收账款（负债类）：记录企业以预收货款方式销售而产生的预收账款的情况。－预收账款＋实现销售的款项收到的预收款余额：已预收的款项按购货单位的名称设置明细账余额：应补收的款项补收的货款退回多收的货款－应付账款（负债类）+发生的应付款偿还的应付款余额：应付未付的款项－应付票据（负债类）+开出或承兑的商业汇票到期的商业汇票余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票+预付账款（资产类）－预付的款项补付的款项余额：应补付的款项余额：应收回的多付款项按往来单位和个人设明细账按票据号码设明细账，也可只设备忘登记簿+应收票据（资产类）－到期的商业汇票收到的商业汇票已收到未到期的商业汇票7、收到已预付款的货物的金额收到对方退回的多付款项—

应交税费（负债类）+应交的税费已交的税费余额：应交未交税费销项税额进项税额余额：应交未交的增值税－应交税费—应交增值税+

余额：多交或可抵扣的税费已交税费进项税额转出出口产品退税8、应交税费（如应交增值税－销项税额、消费税等）。应交的税费已交的税费余额：应交未交税费－应交税费—应交消费税等+

三、销售过程主要交易或事项的会计处理【例3.37】17日，企业销售给安康集团A产品30件，单位售价570元（不含税价），总价款17100元；B产品5件，单位售价150件（不含税价），总价款750元。增值税税率17%，增值税销税项额3034.5元（17850×17%）。款项已由银行存款收讫。

借：银行存款 20884.5

贷：主营业务收入——A产品17100——B产品750

应交税费——应交增值税（销项税额）3034.5【例3.38】17日，以现金支付销售A、B产品的运输费100元。

借：销售费用100

贷：库存现金100【例3.39】21日，企业销售给立达公司A产品70件，单价570元（不含税价），总价款39900元；B产品5件，单价150元（不含税价），总价款750元。增值税税率17%，增值税销项税额6910.5元（40650×17%），款项尚未收到。

借：应收账款——立达公司47560.5

贷：主营业务收入——A产品39900——B产品750

应交税费——应交增值税（销项税额）6910.5【例3.40】22日，企业销售部门推销员安平预借差旅费300元，以现金支付。

借：其他应收款——安平300

贷：库存现金300【例3.41】28日，企业将库存丁产品10公斤销售给大华公司，含税总价款11700元，增值税税率17%。因此，销售丁产品实际总价款为10000元（不含税，11700/1.17），增值税销项税额1700元。按照合同规定，企业收到了大华公司签发并承兑的一张期限3个月的商业汇票。

借：应收票据11700

贷：主营业务收入——丁产品10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700【例3.42】30日，计算并结转企业已售产品的生产成本，其中A产品的实际单位成本为178.33元，B产品的实际单位成本为194.34元，丁产品的实际单位成本为640元。

借：主营业务成本——A产品17833——B产品1943.4——丁产品6400

贷：库存商品——A产品17833——B产品1943.4——丁产品6400【例3.43】30日，按规定的税率计算企业本月应交纳的城市维护建设税金2490元、教育费附加2000元。借：税金及附加4490

贷：应交税费——应交城市维护建设税2490——应交教育费附加2000第六节利润形成与分配业务核算

一、利润形成的会计处理（一）利润总额的计算利润总额＝营业利润＋营业外收支净额营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业利润＝营业收入-营业成本-税金及附加－管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益营业成本＝主营业务成本+其他业务成本净利润＝利润总额－所得税费用所得税费用=利润总额（或应纳税所得额）×所得税税率投资净收益：投资收益与投资损失之差额。营业外收支净额=营业外收入-营业外支出（二）利润形成的主要交易或事项1、计算并清理有关的收入和费用2、结转有关收入和费用3、计算应交所得税并结转至本年利润4、结账本年损益并进行利润分配（三）利润形成的主要账户设置1、其他业务收入（收入类）和其他业务成本（费用类）

+其他业务成本－转入“本年利润”=本期发生的其他业务支出－其他业务收入+取得的其他业务收入数转入“本年利润”=本年利润－投资收益＋对外投资损失对外投资收益结转投资净收益结转投资净损失=2、投资收益（收入类）：用来记录企业投资所取得的收益或损失。-本年利润+本年利润3、所得税费用（费用类）：记录企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。=本年利润计算应交税费按规定计算的应交所得税额转入“本年利润”的所得税额＋所得税费用－4、营业外收入（收入类）：记录企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。5、营业外支出（费用类）：用来记录企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。=＋营业外支出－发生的营业外转入“本年利润”支出的数额账户的数额=

－营业外收入＋转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额各成本费用转入数各收入转入数投资收益（损）营业外支出主营业务成本营业税费及附加其他业务成本销售费用管理费用＋财务费用－投资收益主营业务收入其他业务收入营业外收入－

＋本期实现的利润总额本期发生的亏损本年实现的税后净利润利润分配-本年利润（权）+利润分配=应交税费所得税费用结转计算

（四）利润形成的会计处理

【例3.44】2011年12月20日振华公司出售多余A材料1000公斤，售价4元/公斤，计4000元，增值税680元，销售款项存入银行。借：银行存款4680贷：其他业务收入4000应交税金——应交增值税（销项税额）680【例3.45】2011年12月31日，月末振华公司结转已销A材料销售成本2000元（A材料单位成本2元/公斤）。借：其他业务成本2000

贷：原材料2000【例3.46】2011年12月28日，振华公司在一项交易中因对方违约而获罚款收入10000元存入银行。借：银行存款10000

贷：营业外收入——罚没利得10000【例3.47】2011年12月29日，振华公司开出转账支票一张，向希望工程捐款2000元。借：营业外支出——捐赠支出2000

贷：银行存款2000【例3.48】2011年12月31日，为了计算本月损益，振华公司将本月实现的主营业务收入106000元、其他业务收入4000元、营业外收入10000元转入“本年利润”账户。借：主营业务收入106000

其他业务收入4000

营业外收入10000

贷：本年利润120000【例3.49】2011年12月31日，为了计算本期损益，振华公司将本月发生的主营业务成本35000元、营业税金及附加5300元、销售费用7480元、管理费用16450元、财务费用600元、其他业务成本2000元和营业外支出2000元转入“本年利润”账户。借：本年利润