任务四会计计量与会计处理基础

项目一

会计基本知识任务四

会计计量与会计处理基础

任务导言●会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。“计量属性”就是指计量会计要素的尺子的种类，也说是说，计量会计要素有五种不同的尺子。●会计处理基础是指对某一项目在何时能进入会计信息系统作出的规定。会计处理基础主要解决跨期间的收入和费用的归属期的问题。会计处理基础有两种：收付实现制和权责发生制。企业会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。任务导言●会计计量与会计处理基础，都是理论问题，但也都是为了解决会计工作中存在的实际问题。会计计量解决计量金额多少的问题，采用的计量属性不同，计量的结果也会不同；而会计处理基础则解决计量的时间问题，何时确认收入或费用？采用的处理基础不同，其结果也不相同。任务内容一、会计计量●会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”●什么是“计量属性”？计量属性是指用于计量会计要素的尺子的种类。会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值。任务内容（一）历史成本●历史成本又称原始成本、实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或现金等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。任务内容●简单地说，历史成本计量，企业取得某项资产时，当时花费了多少成本，则该资产的账面价值就记多少，不再变动。●【例1-1】购买原材料一批，买价20万元，运费1万元，则该批原材料实际成本记录为21万元。●历史成本计量，操作简便，企业大部分资产均采用历史成本计量。至于负债和所有者权益往往不会单独计量，它总是与一定的资产相关的。如果资产按历史成本计量了，则相关的负债及所有者权益也等于是按历史成本计量了。任务内容●【例1-2】购入原材料一批，实际成本为30万元。假设货款未付，此时确认该批资产（原材料）的历史成本确认为30万元，由此形成的负债（应付账款）也是30万元。●【例1-3】股东以100元人民币出资投入企业，此时，企业资产（银行存款）的历史成本确认为100万元，由此形成的所有者权益（实收资本）也是100万元。任务内容（二）重置成本●重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本一般适用于盘盈资产、接受捐赠资产的计量。任务内容●【例1-4】接受捐赠新设备一台，无相关凭证资料，历史成本无法取得。此时，可通过市场询价，假设如果重新购买该设备，需要花费5万元，则其重置成本为5万元，在账上登记该受赠资产金额为5万元。●【例1-5】接受捐赠旧设备一台，估计6成新。假设该设备当前市价为5万元。则按市价和其新旧程度确认该设备重置成本为3万元。任务内容（三）可变现净值●可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。●可变现净值计量，一般适用于资产减值比较严重情况下的后续计量。当资产减值较多时，如果仍按历史成本计价，则会计信息失真。所以，《企业会计准则第1号——存货》规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。”任务内容（四）现值●现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。任务内容●【例1-6】假设1年后企业应收1万元，现在需要在账上确认应收账款，如果记录为1万元，就不正确。因为1年后的1万元不等于现在的1万元。1年后的1万元折算为现在的金额是多少呢？这取决于折现利息率。假设折现率为5%（用r表示），可按下列公式计算其现值。现值（1+r）=终值现值（1+5%）=10,000现值=10,000÷1.05=9,523.81（元）也就是说，1年之后应收10,000元，现在要确认的话，只能按现值确认应收账款为9,523.81元。任务内容●【例1-7】沿用上例资料，假设2年后应收1万元，其现值又是多少？现值（1+5%）（1+5%）=10,000现值=10,000÷1.1025=9,070.29（元）即2年之后应收10,000元，现在只能按现值确认为9,090.29元。●现值计量适用于未来应收、应付金额的计量。例如，当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的现值。再例如，以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的现值作为收入的金额。任务内容（五）公允价值●公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。●简单地说，公允价值计量，就是资产或负债要按公允价值在报表中反映，公允价值变了，要将账面价值调整为公允价值。而历史成本计量，公允价值变了，则不用调整账面价值。任务内容●【例1-8】9月2日购入A公司股票10万股，确认为交易性金融资产。购入时每股5元，共计支付50万元；9月30日，A公司股票每股市价为6元；10月31日，A公司股票每股市价为5.50元。●按照会计准则规定，交易性金融资产采用公允价值计量。9月2日，购入时的账面价值为50万元，9月末该股票的公允价值为60万元，公允价值比账面价值上涨了10万元（60万元-50万元），此时应通过账务调整，将账面价值调整增加10万元。到了10月末，A公司股票的公允价值为55万元，比账面价值减少了5万元（55万元-60万元），此时也要将账面价值调整到55万元。任务内容二、会计处理基础●会计处理基础，又叫会计核算基础或会计确认基础，是指在确认一定会计期间的收入和费用时选择的处理原则和标准。会计处理基础有两种：收付实现制和权责发生制。（一）收付实现制1.收付实现制的含义●收付实现制，又称“现收现付制”或“现金制”，是以款项实际收到或付出的时间作为确认收入和费用的基础。在收付实现制下，凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应属于本期，也不作为本期收入和费用处理。任务内容2.收付实现制举例●【例1-9】珠江公司2023年有关销售情况如下。（1）3月份销售甲产品100万元，当月交付产品、开具发票并收到货款。（2）3月份销售乙产品150万元，当月交付产品并开具发票，4月份收到货款。（3）3月预收丙产品订货款20万元，5月份交付产品90万元并开具发票，当月收到其余货款70万元。任务内容●此例假设采用收付实现制，第（1）种情况，销售甲产品100万元应确认为3月份收入；第（2）种情况，销售乙产品150万元，应确认为4月份的收入；第（3）种情况，销售丙产品90万元，应在3月份确认收入20万元，5月份确认收入70万元。任务内容●【例1-10】珠江公司从银行取得短期借款120万元，借款限期为2022年12月31日-2023年12月31日，年利率为5%。银行按季收取利息，于每季季末月份收取利息。此例假设采用收付实现制，银行分别于3月、6月、9月和12月收取利息15,000元，企业也分别于3月、6月、9月和12月确认利息费用15,000元，其他月份不确认利息费用。●【例1-11】珠江公司2022年11月支付2023年度报刊费60,000元。假设此例采用收付实现制，则应于2022年11月确认报刊费60,000元。●【例1-12】珠江公司2023年2月支付上月份电费50,000元。假设此例采用收付实现制，则应于2月确认电费50,000元。任务内容3.收付实现制评价●采用收付实现制，期末无须进行账项调整，核算简单。但不能准确地反映会计主体特定会计期间真实财务状况和经营成果。4.收付实现制的适用范围●收付实现制一般适用于行政单位会计、财政总预算会计等。任务内容（二）权责发生制1.权责发生制的含义●权责发生制，又称为“应收应付制”或“应计制”，是以权利取得和责任完成的实际发生时间作为确认收入和费用的基础。在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或负担的费用，不论款项是否收到或支付，都确认为本期的收入和费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不确认为本期的收入和费用。任务内容2.权责发生制举例●【例1-13】以【例1-9】资料为例，假设采用权责发生制，第（1）种情况，销售甲产品100万元，当月交付产品并开具发票，应确认为3月份的收入；第（2）种情况，销售乙产品150万元，当月交付产品并开具发票，应确认为3月份的收入；第（3）种情况，销售丙产品90万元，5月份交付产品并开具发票，应全部确认为5月的收入。任务内容●【例1-14】以【例1-10】资料为例，假设采用权责发生制，珠江公司应于2023年1-12月，每月确认利息费用5,000元（1,200,000×5%÷12）。●【例1-15】以【例1-11】资料为例，假设采用权责发生制，珠江公司应于2023年1-12月，每月确认费用5,000元（60,000÷12）。●【例1-16】以【例1-12