企业财务会计 课件 第二章 货币资金

2024/12/171第二章货币资金

[学习目标与要求]通过本章学习，了解货币资金内部控制的内容，明确现金和银行存款管理的主要内容，熟练掌握库存现金、银行存款日记账的设置和登记方法，熟悉各种银行转账结算方式，重点掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理、库存现金的清查核对、银行存款的清查核对。2024/12/172第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。（二）货币资金的范围2024/12/173第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围（一）货币资金的概念货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性很强的一种资产。（二）货币资金的范围2024/12/174第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围1.库存现金现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币现金和外币现金。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。本章所指的现金是狭义的现金。2024/12/175第一节货币资金概述一、货币资金的概述及范围2.银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等。2024/12/176第一节货币资金概述（二）货币资金内部控制的有关规定1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2.单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。4.单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。2024/12/177第一节货币资金概述（二）货币资金内部控制的有关规定4.单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：①支付申请。②支付审批。③支付复核。④办理支付。2024/12/178第一节货币资金概述（二）货币资金内部控制的有关规定5.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理6.单位应当加强对银行预留印鉴的管理。7.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。一库存现金管理制度1.职工工资、各种工资性津贴;2.个人的劳务报酬;3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等;现金的使用范围5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;6.出差人员必须随身携带的差旅费;7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算;8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。1992年，COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。COSO报告提出内部控制的目标有三个：提高经营效率，取得好的经营效果；合理保证财务报告的可靠性；遵循有关的法规制度。内部控制的完整框架库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。2、库存现金限额（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定的坐支范围和限额内进行，同时，坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。3、库存现金收支的规定（3）开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后，予以支付。（4）因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后，予以支付。3、库存现金收支的规定一、库存现金的总分类核算“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。(一)库存现金收入的核算收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。【例】从银行提取库存现金5000元。编制会计分录如下：借：库存现金5000

贷：银行存款5000（二）现金的财务处理【例8—2】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。借：库存现金800

贷：应收账款——甲公司800【例8—3】出售多余材料收入库存现金200元。借：库存现金200

贷：其他业务收入200【例8—4】收回职工借款300元。编制会计分录如下：借：库存现金300

贷：其他应收款——×××

300(一)原则通过“待处理财产损溢”账户核算1.审批前——调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.审批后——减少待处理（三）现金的清查(一)原则通过“待处理财产损溢”账户核算1.审批前——调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.审批后——减少待处理（三）现金的清查盘盈：属于应付的，应增加一项负债(其他应付款);属于无法查明原因的，应作为营业外收入。盘亏：属于应收，应增加一项债权(其他应收款);属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用;属于无法查明原因的，应作为管理费用。1.现金溢余。【例8—11】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：(1)审批前：借：库存现金100

贷：待处理财产损溢100(2)审批后：如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100

贷：其他应付款——××单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢100

贷：营业外收入1002.库存现金短缺。【例8一l2】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：(1)审批前：借：待处理财产损溢80

贷：库存现金80(2)审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款——出纳员×××

80

贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80

贷：其他应收款——出纳员×××

80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：借：管理费用80

贷：待处理财产损溢80第三节银行存款(一)开户地点：《人民币银行结算账户管理办法》规定，企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。一、银行存款账户的开立(二)四类账户：银行存款账户分为基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户1、基本存款账户（1）性质：是企业办理日常转账结算和库存现金收付的账户，是企业的主办账户。（2）用途：办理企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取。（3）开设规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。企事业单位开立基本存款账户，实行开户许可证制度——凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。(二)四类账户：2、一般存款账户（1）性质：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的。（2）用途：办理借款转存、借款归还和其他资金的收付。（3）使用规定：一般存款账户可以办理库存现金的缴存，但不得办理库存现金的支取。(二)四类账户：3、专用存款账户（1）性质：按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的。（2）用途：办理各种专用资金的收付。如基本建设项目专用资金、农副产品资金等。(二)四类账户：返回4、临时存款账户（1）性质：企业因临时需要在规定期限内使用而开立的。（2）用途：办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付。如企业异地产品展销、临时性采购等。（3）使用规定：临时存款账户可以办理转账结算，根据国家现金管理的规定办理库存现金收付。(二)四类账户：返回1、银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。二、银行结算方式2、银行汇票、银行本票、商业汇票、支票属于票据结算；汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证属于非票据结算。二、银行支付结算方式结算现金结算转账结算同城异地(同一票据交换区)→支票、银行本票→银行汇票、托收承付、汇兑委托收款、商业汇票、信用卡二、银行支付结算方式核算银行存款其他货币资金应收/付票据支票、汇兑、委托收款银行汇票、银行本票、信用卡、信用证商业汇票银行本票结算方式

1、银行汇票的涵义银行汇票：由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人办理转帐结算或支取现金的票据。期限；一个月银行汇票一律记名2、银行汇票的特点及适用范围：使用方便，票到人到，兑付性强。单位、个体经济户和个人均可使用。3、银行汇票结算程序付款单位收款单位收款单位开户银行③持汇票付款①填写银行汇票申请书办理汇票②取得银行汇票⑧交易结束划回余额⑥传递汇票⑦划转款项④填写进账单，送存银行汇票⑤退回进账单回单付款单位开户银行银行本票结算方式

1、银行本票的涵义银行本票：由申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转帐结算或支取现金的票据。2、期限；银行本票的提示付款期限最长不能超过2个月银行本票一律记名，可以背书转让，不予挂失。3、银行本票的特点及适用范围：见票即付，信誉高，支付功能强。单位、个体经济户和个人在同城范围内的款项结算均可使用。银行本票结算程序付款单位收款单位收款单位开户银行③持票向对方对算①申请签发本票②签发本票⑥银行间清算④送存本票⑤通知收款或提现付款单位开户银行商业汇票结算方式1、商业汇票的涵义商业汇票：由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。3、商业汇票的类别：按承兑人不同可分为：（1）商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑的商业汇票

（2）银行承兑汇票：由银行承兑的商业汇票。

2、期限；承兑一律记名，可以背书转让，付款期限最长为6个月。商业汇票的特点及适用范围：商业汇票作为一种商业信用，具有信用性强和结算灵活的特点。各单位之间根据购销合同进行延期付款或分期付款的交易行为，同城和异地均可使用。5、商业汇票结算程序（1）商业承兑汇票结算程序

①签发商业汇票②表示承诺③汇票快到期时，委托收款④传递凭证⑤通知付款⑥到期付款⑦划回款项⑧通知收款收款单位收款单位开户行付款单位付款单位开户行银行承兑汇票结算程序：

①发出商品，签发银行承兑汇票⑤将银行承兑汇票交收款人⑥到期委托收款③同意签署承兑协议⑥到期交付票款⑦当即通知收款⑦当即提出清算，主动收敛②申请承兑④支付手续费收款单位付款单位收款单位开户行付款单位开户行支票结算方式1、支票的涵义：由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。期限；10天支票一律记名2、支票的特点及适用范围：企业不得签发空头支票，支票为即期票据，见票即付。单位或个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。3、支票的分类

支票可分为现金支票转帐支票普通支票支票结算程序：付款单位收款单位⑤划拨款项④传递支票⑥用不退票表示付款②支票送银行入账③退回进账单回单收款单位开户银行①签发支票付款单位开户银行汇兑结算方式2、汇兑的特点及适用范围：手续简便、方式灵活便于汇款人主动付款，收付双方不需要事先订立合同。单位或个人在同城或异地之间的清理结算尾款、交易旧欠、自提自运的商品交易以及汇给个人的差旅费或采购资金等的结算。3、汇兑分类汇兑可分为

信汇电汇1、汇兑的涵义：指汇款人委托银行将款项汇给收款人的一种结算方式。汇兑结算程序：付款单位收款单位①委托付款③通知收款收款单位开户银行②划拨款项付款单位开户银行委托收款结算方式1、委托收款的涵义委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2、期限；3天3、委托收款可分为

邮寄划回电报划回收款单位付款单位①委托付款③通知付款付款单位开户银行②传递凭证收款单位开户银行⑥通知收款④付款⑤划转款项委托收款结算程序：1、异地托收承付结算的涵义异地托收承付结算：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。期限；验单付款承付期为3天，验货付款承付期为10天。托收承付结算每笔金额起点为10000元。2、异地托收承付结算的适用范围：（1）收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（2）必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。异地托收承付结算方式异地托收承付结算的分类异地托收承付结算可分为邮寄划回电报划回异地托收承付结算程序：收款单位付款单位⑤通知付款付款单位开户银行⑦划拨款项收款单位开户银行⑧通知收款⑥承付货款④传递“托收”凭证①按合同发出商品②向银行办理托收③银行受理退回回单信用卡结算方式1、信用卡结算的涵义信用卡结算：商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡透支期限；60天信用卡仅限于持卡人使用，可挂失。2、信用卡结算的特点及适用范围：凡在中国境内金融结构开立基本账户的单位可申请单位卡，可用于10万元以下的商品交易、劳务供应款项的结算。信用证结算方式1、信用证结算的涵义信用证结算：开证银行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承。2、信用证结算的特点及适用范围：特点：开证银行负第一性付款责任；信用证业务只处理单据，是一种单据买卖。适用范围：适用于国际、国内企业之间商品交易的结算。只限于转帐结算，不得支取现金。票据种类适用业务适用单位适用地区提示付款期限有无结算起点银行汇票先收款后发货或钱货两清的商品交易单位和个人同城、异地自出票日起1个月结算金额不能超过出票金额银行本票各种款项的结算单位和个人同一票据交换区自出票日起不超过2个月有定额本票和非定额本票商业汇票先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易法人及其他组织，须在银行开立帐户；具有承兑、贴现的特点同城、异地自到期日起10日；商业汇票付款期限最长不超过6个月无支票各种款项的结算单位和个人同一票据交换区自出票日起10日无非票据

汇兑各种款项的结算

单位和个人同城、异地

无托收承付先发货后收款的商品交易或因此产生的劳务供应款项国企、供销合作社、开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业

异地

有，10000元新华书店1000元委托收款各种款项的结算

单位和个人同城、异地

无银行存款的总分类核算应设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。三、银行存款结算的管理有外币存款的企业，应在“银行存款”账户下分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。一、收入银行存款的核算【例1】将库存现金1800元存入银行：借：银行存款1800贷：库存现金1800【例2】从银行取得短期借款200000元：借：银行存款200000贷：短期借款200000【例3】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500【例4】企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款：借：银行存款60000贷：应收账款60000二、支出银行存款的核算【例6】提取库存现金42000元用于发放工资。编制会计分录如下：借：库存现金42000贷：银行存款42000【例7】企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：借：原材料300000

应交税费——应交增值税(进项税额)

51000贷：银行存款351000【例8】用银行存款偿还应付账款100000元。编制会计分录如下：借：应付账款100000

贷：银行存款100000【例9】企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额291720元。编制会计分录如下：借：

应付票据

291720

贷：银行存款291720“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（二）银行存款的核对【例】银行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。2024/12/1760第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容1概念：库存现金和银行存款以外的货币资金2、其他货币资金的内容其他货币资金外埠存款到外地临时采购开立的专户银行汇票存款为取得银行汇票存入银行的款项银行本票存款为取得银行本票存入银行的款项信用卡存款为取得银行信用卡存入银行的款项存出投资款已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项二、账户的设置

其他货币资金资产类增加数减少数余：企业持有的其他货币资金借方贷方明细科目——外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等

三、其他货币资金的核算

1)存出款项借：其他货币资金——╳╳存款贷：银行存款2)支付款项借：原材料/在途物资应交税费——应交增值税贷：其他货币资金——╳╳存款3)余款转回借：银行存款贷：其他货币资金——╳╳存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，请编制会计分录：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。1、外埠存款

其账务处理和外埠存款大致相同，只是在其明细改为银行汇票存款或银行本票存款【例】(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。2、银行汇票存款和银行本票存款1外埠存款（1）概念：到外地采购物资，先将资金汇往采购地银行，采购完毕将多余存款退回开户银行。（2）账务处理汇款到采购地银行时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款二、其他货币资金的账务处理支付款项时：借：相关账户贷：其他货币资金——外埠存款退回多余款项时借：银行存款贷：其他货