会计科目注册会计师考试试卷与参考答案

注册会计师考试会计科目模拟试卷与参考答案一、单项选择题（本大题有12小题，每小题2分，共24分）1、以下哪项是企业财务报表中必须包括的内容？A.现金流量表B.所有者权益变动表C.资产负债表D.以上都是答案：D解析：根据《企业会计准则》，企业编制的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。因此，正确答案是D，上述提到的所有表格都是企业财务报表中必须包含的部分。2、关于固定资产折旧，下列陈述哪一项是正确的？A.固定资产在购入当月即开始计提折旧B.折旧方法一经确定不得变更C.固定资产折旧应该在其使用寿命内系统地分摊D.已经提足折旧但仍继续使用的固定资产仍需计提折旧答案：C解析：固定资产的折旧是指在其预计使用寿命内，将固定资产的成本减去预计残值后的金额系统地分配到各个报告期间的过程。选项A不准确，因为通常固定资产自次月起开始计提折旧；选项B也不正确，企业在特定条件下可以改变折旧方法，但需要在财务报表附注中披露；选项D错误，对于已经提足折旧但仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。因此，最恰当的答案是C，它反映了固定资产折旧的原则。3、在会计处理中，下列哪项不属于流动资产？A.应收账款B.存货C.长期投资D.现金答案：C解析：流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的而持有，或预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产。长期投资不属于流动资产，因为它是指企业为了获取长期收益而进行的投资，通常投资周期超过一年。4、下列关于会计等式的说法，正确的是：A.资产=负债+所有者权益B.负债=资产-所有者权益C.所有者权益=负债-资产D.资产=负债-所有者权益答案：A解析：会计等式是会计核算的基础，它表明了企业在任何时点资产、负债和所有者权益之间的平衡关系。正确的会计等式是“资产=负债+所有者权益”。选项A正确地反映了这一关系。其他选项均不符合会计等式的定义。5、某企业于2023年1月1日以500万元的价格购买了一项专利权，预计使用年限为10年。该企业在2023年末对该专利进行了评估，认为其可收回金额为450万元。根据会计准则，该企业应如何处理？A.按照直线法每年摊销50万元，不做额外调整B.在2023年末确认50万元的减值损失C.将专利权的价值调整至450万元，并在未来9年内重新计算摊销额D.不做任何调整，因为原价计量是最保守的方法答案：B解析：根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在每个资产负债表日对固定资产、无形资产（含未确认的商誉）等长期资产进行检查，如果有证据表明这些资产可能发生减值，则应当估计这些资产的可收回金额。如果资产的账面价值超过其可收回金额，则需要确认减值损失。本题中，专利权的初始成本为500万元，经过一年的摊销后，其账面净值应低于500万元，但考虑到题目给出的信息，这里假设没有其他影响因素。到了2023年末，企业评估该专利的可收回金额为450万元，因此应当确认50万元的减值损失。6、一家公司采用成本模式计量投资性房地产，在2023年1月1日将一栋办公楼转为出租用途，转换日该办公楼的账面价值为1200万元，公允价值为1500万元。按照会计准则，转换日应如何处理？A.将办公楼的账面价值调整到公允价值1500万元，并确认300万元的利得B.继续按1200万元的账面价值计量，不确认转换利得或损失C.确认300万元的损失，因为从自用转为出租通常意味着贬值D.按照未来租金收入折现值调整办公楼的账面价值答案：B解析：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，当自用房地产或者作为存货的房地产被转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按照转换日的账面价值计量。同时，转换日不确认转换利得或损失。因此，选项B是正确的处理方式。选项A适用于采用公允价值模式计量的情况；选项C和D不符合成本模式下的相关规定。7、某企业采用完工百分比法核算建造合同，该合同于2021年1月1日开工，预计2022年12月31日完工。2021年12月31日，合同累计发生成本400万元，预计合同总成本为500万元，预计合同总收入为550万元。该合同2021年应确认的收入为（）万元。A.200B.250C.300D.350答案：B解析：根据完工百分比法，收入确认比例为累计发生的成本占预计总成本的比例，即400/500=80%。因此，2021年应确认的收入为550万元×80%=250万元。8、下列关于资产减值测试的说法中，不正确的是（）。A.企业应当在资产负债表日对资产进行减值测试B.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回C.可收回金额是指资产的预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之间的较高者D.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整答案：C解析：可收回金额是指资产的预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额之间的较高者，选项C表述正确。选项A、B、D均符合资产减值测试的相关规定。9、关于会计政策变更的处理，以下说法正确的是：A.会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的一种会计政策改用另一种会计政策的行为。B.会计政策变更应一律采用追溯调整法进行会计处理。C.会计政策变更必须在会计年度结束时进行披露，不允许在中期财务报告中反映。D.对于重要的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则不应进行变更。答案：A解析：选项A是正确的，因为它准确地定义了会计政策变更的概念。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。当企业对相同交易或事项从一种会计政策转换到另一种会计政策时，这被称为会计政策变更。而选项B不正确，因为并不是所有的会计政策变更都需要采用追溯调整法；对于某些特定条件下的变更，可以采用未来适用法。选项C也是错误的，因为会计政策变更可以在中期财务报告中反映，并不是必须等到会计年度结束时才进行披露。最后，选项D表述有误，即使累积影响数不能合理确定，企业也应当在附注中披露这一事实以及变更的原因等信息，而不应因此拒绝变更。10、关于固定资产折旧的说法，下列哪项是正确的？A.一旦确定了固定资产的折旧方法，就不能再做任何更改。B.固定资产的预计净残值一经确定，在使用年限内不得调整。C.企业可以根据实际情况选择直线法或加速折旧法来计提折旧。D.折旧费用应该按照固定资产的实际使用情况按日计算。答案：C解析：选项C是正确的。企业确实有权根据其具体情况选择不同的折旧方法，如直线法（平均年限法）、工作量法、双倍余额递减法或其他加速折旧方法。一旦选择了具体的折旧方法，虽然通常保持稳定，但在符合一定条件下也可以变更，并且这种变更被视为会计估计变更而非会计政策变更。选项A不正确，因为虽然折旧方法一般保持不变，但在特殊情况下是可以变更的。选项B也不正确，因为固定资产的预计净残值和使用寿命都是会计估计的一部分，可以在每期期末根据新的信息进行复核和适当调整。至于选项D，它并不准确，因为折旧通常是按月或按年计算，而不是按日，除非有特别的规定或合同条款要求这样做。11、下列关于资产确认条件的说法，正确的是：A.资产必须是企业过去的交易或事项形成的B.资产预期不会给企业带来经济利益C.资产的成本或价值不能可靠地计量D.资产必须是企业拥有所有权的答案：A解析：根据资产确认条件，资产必须是企业过去的交易或事项形成的，这是确认资产的首要条件。选项B错误，因为资产预期能够给企业带来经济利益；选项C错误，因为资产的成本或价值应当能够可靠地计量；选项D错误，因为资产可以是企业拥有所有权的，也可以是租赁或使用权等。12、下列关于收入确认条件的说法，错误的是：A.收入与所有权的转移相关B.收入能可靠地计量C.收入产生于企业的正常经营活动D.收入必须已经收到现金答案：D解析：收入确认条件之一是收入必须已经实现或可实现，但不一定要求已经收到现金。因此，选项D错误。选项A正确，因为收入通常与所有权的转移相关；选项B正确，因为收入应当能够可靠地计量；选项C正确，因为收入应当产生于企业的正常经营活动。二、多项选择题（本大题有10小题，每小题2分，共20分）1、下列各项中，不属于企业存货范围的是（）A.原材料B.在产品C.库存商品D.发出商品答案：D解析：发出商品是指企业已经发出但尚未销售的商品，这部分商品已经离开企业，不再属于企业的存货范围。而原材料、在产品和库存商品均属于企业的存货。2、企业发生以下哪些业务会产生应交税费（）A.销售商品B.购入原材料C.支付工资D.取得银行贷款答案：ACD解析：销售商品会产生增值税；支付工资会产生个人所得税；取得银行贷款会产生利息所得税。购入原材料不会直接产生应交税费，因为增值税进项税额可以在销项税额中抵扣。3、下列各项中，不属于会计要素的是（）A.负债B.所有者权益C.收入D.资产答案：C解析：会计要素是指会计核算和监督过程中所反映的经济内容的基本分类。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。因此，选项C“收入”不属于会计要素。4、下列各项中，不属于企业存货跌价准备计提范围的是（）A.产成品的市场价格持续下跌，预计销售价格低于成本B.因火灾导致原材料损失C.存货的市场价格持续下跌，预计销售价格低于成本D.因自然灾害导致的原材料损失答案：B解析：选项B中提到的因火灾导致原材料损失，属于企业存货的损失处理，应计入“营业外支出”，而不是计提跌价准备。其他选项中提到的情形均符合存货跌价准备的计提条件，应按照相关规定计提跌价准备。5、甲公司于2022年1月1日购入乙公司于2021年1月1日发行的面值为2000万元、期限为5年、票面利率为6%的公司债券，债券购入成本为1800万元，甲公司购入债券时预计乙公司无法支付到期利息。该债券投资采用实际利率法核算。2022年12月31日，甲公司对该债券投资进行减值测试，预计未来现金流量现值为1600万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2022年12月31日对该债券投资减值处理正确的表述有：A.甲公司应确认债券投资减值损失200万元B.甲公司应确认债券投资减值损失400万元C.甲公司应确认应收利息120万元D.甲公司应确认投资收益90万元答案：AB解析：根据题目描述，甲公司购入债券时预计乙公司无法支付到期利息，因此债券投资应当采用实际利率法核算。2022年12月31日，甲公司对该债券投资进行减值测试，预计未来现金流量现值为1600万元，而债券的账面价值为1800万元（购入成本），因此需要确认减值损失。计算应确认的减值损失：账面价值=1800万元预计未来现金流量现值=1600万元应确认的减值损失=账面价值-预计未来现金流量现值=1800-1600=200万元选项A正确。对于选项B，400万元的减值损失超出了实际损失，因此不正确。甲公司应确认的应收利息为：应收利息=面值*票面利率=2000*6%=120万元选项C正确。甲公司应确认的投资收益为：投资收益=应收利息-减值损失=120-200=-80万元由于投资收益为负值，实际会计处理中可能表现为利息收入减少，因此选项D不正确。正确答案为AB。6、根据企业会计准则，以下哪项不属于资产的定义？（）A.未来能够为企业带来经济利益的资源B.企业过去的交易或者事项形成的C.企业已经持有但尚未使用D.企业已经持有且预期将会使用答案：C解析：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。选项C中提到的“企业已经持有但尚未使用”并不符合资产的定义，因为资产预期会给企业带来经济利益，而尚未使用的资源并不能确认其是否能带来经济利益。7、下列关于企业固定资产折旧方法的描述中，正确的是（）A.使用年限法适用于预计使用年限较长、残值较大的固定资产B.工作量法适用于受使用强度和负荷影响的固定资产C.双倍余额递减法适用于预计使用年限较短、残值较小的固定资产D.年限总和法适用于预计使用年限较长、残值较大的固定资产答案：ABCD解析：固定资产折旧方法包括使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法等。其中，使用年限法适用于预计使用年限较长、残值较大的固定资产；工作量法适用于受使用强度和负荷影响的固定资产；双倍余额递减法适用于预计使用年限较短、残值较小的固定资产；年限总和法适用于预计使用年限较长、残值较大的固定资产。因此，选项A、B、C、D均正确。8、下列关于企业收入确认和计量的说法中，正确的是（）A.收入应当在企业经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且收入金额能够可靠计量时予以确认B.企业销售商品收入，在收入已实现，且成本能够可靠计量时确认收入C.企业提供劳务收入，在交易结果能够可靠估计时确认收入D.企业让渡资产使用权收入，在相关经济利益很可能流入企业，且收入金额能够可靠计量时确认收入E.企业收入确认和计量时，不考虑收入与费用配比的原则答案：ABCD解析：根据企业会计准则，收入应当在企业经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且收入金额能够可靠计量时予以确认（选项A）。企业销售商品收入，在收入已实现，且成本能够可靠计量时确认收入（选项B）。企业提供劳务收入，在交易结果能够可靠估计时确认收入（选项C）。企业让渡资产使用权收入，在相关经济利益很可能流入企业，且收入金额能够可靠计量时确认收入（选项D）。企业收入确认和计量时，应考虑收入与费用配比的原则，因此选项E错误。故正确答案为ABCD。9、下列各项中，不属于企业存货会计核算范围的是：A.库存商品B.原材料C.低值易耗品D.固定资产答案：D解析：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料等。固定资产不属于存货的范畴。10、甲公司采用权责发生制进行会计核算，2023年3月发生以下业务：（1）3月1日，销售商品一批，售价100万元，增值税税率13%，款项已收到并存入银行；（2）3月2日，购入原材料一批，价款50万元，增值税税率13%，款项已支付；（3）3月5日，支付上年度欠款100万元；（4）3月10日，出租设备一台，收取租金10万元；（5）3月15日，销售商品一批，售价200万元，增值税税率13%，款项尚未收到。根据上述业务，以下说法正确的是（）A.3月1日，收入增加100万元，应收账款增加100万元B.3月1日，收入增加100万元，银行存款增加100万元C.3月2日，原材料增加50万元，应付账款增加50万元D.3月2日，原材料增加50万元，银行存款增加50万元答案：BD解析：A选项错误，因为3月1日销售商品，收入增加100万元，但是应收账款并没有增加，因为款项已收到并存入银行。B选项正确，因为3月1日销售商品，收入增加100万元，银行存款增加100万元。C选项错误，因为3月2日购入原材料，原材料增加50万元，但是应付账款并没有增加，因为款项已支付。D选项正确，因为3月2日购入原材料，原材料增加50万元，银行存款增加50万元。三、计算分析题（本大题有2小题，每小题10分，共20分）第一题：甲公司为一家制造企业，2023年1月发生以下经济业务：1月1日，向乙公司销售一批产品，销售价格为200万元，成本为150万元。甲公司采用总价法核算，增值税税率为13%。1月10日，因产品质量问题，收到乙公司退回的同批产品，销售价格为20万元，成本为15万元。1月20日，支付银行存款50万元，用于偿还1月1日销售产品的增值税。1月31日，计提应收账款坏账准备，预计坏账损失为销售产品的1%。要求：（1）计算甲公司1月份主营业务收入。（2）计算甲公司1月份主营业务成本。（3）计算甲公司1月份应交增值税。（4）计算甲公司1月份应收账款坏账准备。答案：（1）主营业务收入=初始销售收入-退回产品销售收入主营业务收入=200万元-20万元=180万元（2）主营业务成本=初始销售成本-退回产品成本主营业务成本=150万元-15万元=135万元（3）应交增值税=销售收入×增值税率-退回产品销售收入×增值税率-已支付增值税应交增值税=(200万元×13%)-(20万元×13%)-50万元=26万元-2.6万元-50万元=-26.6万元注意：应交增值税为负数，表示甲公司实际应从税务机关退还增值税。（4）应收账款坏账准备=销售收入×预计坏账损失比例应收账款坏账准备=200万元×1%=2万元解析：（1）主营业务收入反映了甲公司在1月份通过销售产品所获得的总收入，需要扣除因质量问题退回的产品销售收入。（2）主营业务成本反映了甲公司在1月份为销售产品所发生的总成本，需要扣除因质量问题退回的产品成本。（3）应交增值税是根据销售收入计算的增值税额，减去退回产品销售收入计算的增值税额，再减去已支付的增值税额。注意，这里的应交增值税为负数，表示甲公司可以向税务机关申请退还增值税。（4）应收账款坏账准备是根据预计的坏账损失比例，从销售收入中提取的坏账准备。第二题：甲公司为一家制造企业，2023年度财务报表相关资料如下：2023年1月1日，甲公司购买一台设备，取得成本为100万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。2023年3月1日，甲公司从乙公司购入原材料，取得成本为50万元，增值税专用发票注明税额为8.5万元。2023年4月1日，甲公司以100万元的价格销售一批产品，销售成本为80万元，增值税专用发票注明税额为17万元。2023年6月30日，甲公司对一项应收账款计提坏账准备，该应收账款账面余额为10万元，预计坏账损失为2万元。2023年12月31日，甲公司对一项存货进行减值测试，存货账面余额为30万元，可变现净值为25万元。要求：计算甲公司2023年度固定资产的折旧费用。计算甲公司2023年度的增值税进项税额和销项税额。计算甲公司2023年度的坏账准备计提额。计算甲公司2023年度的存货跌价准备计提额。填制上述业务涉及的会计分录。答案：固定资产折旧费用=(100-5)/10=9.5万元增值税进项税额=8.5万元增值税销项税额=17万元坏账准备计提额=2万元存货跌价准备计提额=30-25=5万元会计分录：购入固定资产：借：固定资产100万元贷：银行存款100万元购入原材料：借：原材料50万元应交税费——应交增值税（进项税额）8.5万元贷：银行存款58.5万元销售产品：借：银行存款117万元贷：主营业务收入100万元应交税费——应交增值税（销项税额）17万元借：主营业务成本80万元贷：库存商品80万元计提坏账准备：借：信用减值损失2万元贷：坏账准备2万元计提存货跌价准备：借：存货跌价准备5万元贷：资产减值损失5万元解析：固定资产折旧费用根据直线法计算，年折旧额为（原值-净残值）/使用寿命。增值税进项税额和销项税额根据增值税专用发票注明税额计算。坏账准备计提额根据预计坏账损失计算。存货跌价准备计提额根据存货账面余额与可变现净值差额计算。会计分录按照企业会计准则和会计处理原则进行编制。四、综合题（本大题有2小题，每小题13分，共36分）第一题：某企业2022年度财务报表相关数据如下：（1）营业收入为8000万元，其中销售商品收入为6000万元，提供劳务收入为2000万元。（2）营业成本为5000万元，其中直接材料成本为3000万元，直接人工成本为1000万元，制造费用为1000万元。（3）期间费用包括：销售费用200万元，管理费用300万元，财务费用100万元。（4）本年度实现利润总额为1200万元。（5）企业所得税税率为25%。（6）企业当年计提的存货跌价准备为50万元。（7）当年应计提的坏账准备为10万元。要求：计算该企业2022年度的营业利润。计算该企业2022年度的净利润。计算该企业2022年度的资产负债表中的存货净额。答案：营业利润=营业收入-营业成本-期间费用=8000-5000-(200+300+100)=800万元。净利润=利润总额-所得税费用=1200-(1200×25%)=900万元。存货净额=存货账面价值-存货跌价准备=(3000+1000+1000)-50=4950万元。解析：营业利润的计算：营业收入减去营业成本和期间费用即为营业利润。在本题中，营业收入为8000万元，营业成本为5000万元，期间费用为600万元（销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用100万元），所以营业利润为800万元。净利润的计算：利润总额减去所得税费用即为净利润。在本题中，利润总额为1200万元，企业所得税税率为25%，所以所得税费用为1200×25%=300万元，净利润为900万元。存货净额的计算：存货净额等于存货账面价值减去存货跌价准备。在本题中，存货账面价值为3000万元（直接材料成本）+1000万元（直接人工成本）+1000万元（制造费用）=5000万元，存货跌价准备为50万元，所以存货净额为4950万元。第二题：甲公司为一家制造企业，2023年度财务报表如下（单位：万元）：2023年1月1日，甲公司预付下年度保险费24万元，款项已支付，会计处理为：借：管理费用24贷：银行存款242023年4月1日，甲公司购买一台设备，价值50万元，增值税专用发票注明的税额为6.5万元，款项已支付，设备预计使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。2023年5月1日，甲公司从乙公司购入原材料一批，发票金额为100万元，增值税专用发票注明的税额为13万元，款项已支付。原材料已验收入库，但尚未用于生产。2023年6月30日，甲公司对上述原材料计提存货跌价准备，预计跌价准备为5万元