11140-管理会计学-密码01083706293

目录绪论◎第一节社会性及其对幼儿发展的意义◎第二节幼儿社会教育的学科性质与内涵◎第三节幼儿社会教育的意义及其专业准备◎本章小结◎思考与练习第一章幼儿社会性发展概述◎第一节社会化与幼儿社会性发展的含义◎第二节幼儿社会性发展的影响因素◎第三节幼儿社会性发展理论的典型流派◎本章小结◎思考与练习第二章幼儿社会性发展◎第一节自我意识的发展◎第二节社会认知的发展◎第三节依恋的发展◎第四节同伴交往的发展◎第五节亲社会行为的发展◎第六节攻击性行为的发展◎第七节性别角色的发展与性别差异◎本章小结◎思考与练习第三章幼儿社会教育的目标与内容◎第一节幼儿社会教育的目标◎第二节幼儿园社会教育的内容◎本章小结◎思考与练习第四章幼儿社会教育的原则、途径与方法◎第一节幼儿社会教育的原则◎第二节幼儿园社会教育的途径◎第三节幼儿社会教育的方法◎本章小结◎思考与练习第五章幼儿社会教育活动与指导◎第一节幼儿社会教育活动设计概述◎第二节幼儿社会教育区域与教学活动设计◎第三节幼儿园社会性教育活动的组织与实施◎本章小结◎思考与练习第六章幼儿社会教育评价◎第一节幼儿社会教育评价概述◎第二节幼儿社会教育评价的内容◎第三节幼儿社会教育评价步骤◎第四节幼儿社会教育评价的方法◎本章小结◎思考与练习第七章幼儿社会性行为问题及其指导◎第一节幼儿社会性行为问题概述◎第二节幼儿常见社会性行为问题◎第三节幼儿社会性行为问题的教育与矫正策略◎本章小结◎思考与练习第一章绪论本章重要名词管理会计“科学会计”理论规划控制决策与规划会计执行会计

第一节管理会计的起源与发展一、现代会计的两大分支会计是一种经济信息系统，它是通过一系列的特定技术和方法，收集相关经济信息并将此信息通过一定的方法传递给信息使用者，借以制定经营方针、进行经营决策的一种信息系统。会计学科发展到今天，已形成财务会计与管理会计两大分支。也有人认为应是财务会计、管理会计、税务会计三大分支。二、管理会计的形成和发展管理会计作为现代会计的重要分支，从其雏形出现到现在的成熟与完善，大致走过了以下几个历程：管理会计最初产生于20世纪20年代，其产生的时代背景是资本主义在世界上已经有了一定程度的发展，资本主义经济已有相当规模。工业生产突飞猛进的发展，改变了过去的小规模、小范围的生产经营方式，朝着生产高度集中、专业化程度逐步提高方向发展，这些都为当时企业提供了较大的获利可能，但是企业的管理工作相当落后，还停留在企业主或高层管理人员依据自己过去积累的经验或前人传授的惯例进行管理，经营粗放，管理混乱，浪费损失严重。最早顺应这种管理发展潮流的代表人物是美国的弗雷德利克·温斯勒·泰罗(FrederickWinslowTaylor)，他从1881年开始在企业里进行管理工作的试验研究，在历经长达30年的潜心研究后，于1911年发表了《科学管理原理》一书，提出了“科学管理理论，主张一切管理问题都应当而且可能用科学的方法去加以研究和解决”，实行各方面的标准化，使个人经验上升为理论，不要单凭经验办事。到了20世纪40年代，资本主义经济迅速发展，资本主义企业规模也日益扩大，国际贸易发展迅速，跨国公司开始出现，国内企业竞争加剧，市场情况变化多端，不少企业在竞争中亏损倒闭，失业率急剧上升，经济危机频繁爆发。同时也由于泰罗制的三大缺点和社会生产、科学技术的发展，管理理论开始由“科学管理”向“现代管理”过渡，会计技术中也产生了“责任会计”、“本量利分析”等专门方法，以配合现代管理理论。这些会计新技术方法的出现连同“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等共同构成了现代管理会计的雏形。20世纪50年代，战后资本主义经济有了更加迅速的发展。科学技术的日新月异的发展并被及时、大规模地运用于生产实际中，使得资本主义的生产力以前所未有的速度发展，同时企业高度集中，规模的日渐扩大，跨国公司的迅速发展，竞争更趋激烈，通货膨胀的发生，都使企业生产经营日趋复杂。严峻的经营环境和巨大的生存压力促使企业管理人员重视预测和决策工作，为维持企业生存并在竞争中求得发展，企业必须加强事前预测和事中控制，保持高度的适应能力和灵活的应变能力。1952年，在世界会计学会年会上，正式通过了“管理会计”(managementaccounting)这个专门名词，从此管理会计与财务会计分离开来，为示区别，就将传统的那部分会计称之为“财务会计”(financialaccounting)。1972年，管理会计与财务会计的区分形成制度化。美国的全国会计人员联合会(简称NAA)建立了单独的管理会计协会(简称IMA)，英国也成立了国际成本和管理会计人员协会(简称ICMA)，它们分别出版了其专业性刊物《管理会计》月刊，在全世界范围内发行。进入20世纪80年代后，战略管理会计开始诞生，作业成本法被作为战略管理会计的一项重要内容。1981年，著名管理学家西蒙首次提出了“战略管理会计”一词。管理会计的发展开始进入一个新的阶段。总之，管理会计的产生和发展是由于社会经济和科学技术的发展，为了满足企业加强经营管理的要求，顺应会计学科和其他相关学科发展的潮流而产生的结果。它的形成和发展，极大地充实和丰富了会计学科的内容，标志着会计学科由此进入一个崭新的发展阶段。第二节管理会计的意义和内容一、管理会计的意义管理会计伴随会计管理理论的发展而产生和发展，它是把“管理”与“会计”两方面巧妙结合的一门边缘学科，它广泛吸收相关学科的知识和方法，综合运用多种方法，为强化企业经营管理，提高经济效益服务。二、管理会计的主要职能管理会计的主要职能是指管理会计本身所拥有的功能。由于管理会计与企业管理密不可分，因此，管理会计的职能主要是指管理会计在企业管理中所能起到的独特作用。因此，管理会计的主要职能可概括为“规划”和“控制”两方面。所谓“规划”，是指对企业未来的生产经营活动所进行的科学合理安排和全面筹划活动。它一般包括：（1）事先制定或确定、选定目标；（2）确定实现目标的方法、基本途径和过程；（3）制订计划，编拟预算等工作程序和内容。执行规划职能，要求企业管理会计人员必须参与计划体系的长远目标、可行目标的设计，适当地督促目标实现方式的选择等工作，保证管理会计规划职能的充分发挥。所谓“控制”，是指对企业的日常生产经营活动依据有关计划、标准、定额、预算等进行严密监控和跟踪的行为。它一般包括：（1）有关预算、计划的落实；（2）实绩的计量、记录与考核；（3）分析、评价考核结果；（4）对生产经营过程实施监控并矫正偏差等工作程序和内容。三、管理会计的基本内容管理会计主要是为企业管理部门和管理人员规划和控制企业生产经营活动提供信息资料的一个信息系统。由于各企业所面临的内外部经营环境的不同，各企业实际生产经营活动千差万别，因此，管理会计的具体工作内容便不尽相同，但概括起来，管理会计的基本内容必须与企业管理的基本内容相一致，必须与会计学科的基本内容相一致。所以，管理会计的主要内容一般包括决策与规划会计、执行会计两个基本内容。管理会计的基本内容如图1-1所示。决策与规划会计是企业预测经济前景和规划未来服务的，它的职责是通过预测分析、决策分析、编制预算等手段来衡量、评析经济效果，保证企业现有资源充分利用和有效利用，以使企业获得最高经济效益。决策与规划会计一般包括预测分析、决策分析全面预算和责任会计中的预算部分等内容。执行会计(也有人称为控制会计)是为企业分析、评价过去和控制现在服务的，它的主要职责是通过特定的计量、考核、评价方法，对日常生产经营活动进行计量、评价、考核，确定工作业绩，比较分析实际结果与预算、计划之间的差异，确定责任，采取措施，保证目标顺利实现。

第三节管理会计的特点一、管理会计与财务会计的区别管理会计与财务会计的区别主要有以下几点：（1）从核算目的上看，财务会计主要通过定期向外报送财务报表的形式向企业外界有经济利害关系的单位、组织或个人服务，为他们提供一定时期的财务状况和经营成果等财务信息；管理会计主要为企业内部管理部门和管理人员提供有效经营决策和管理所需信息。（2）从核算侧重点上看，财务会计主要反映企业过去的生产经营活动，提供过去生产经营活动的有关信息；管理会计有时虽然也评价过去，但其主要着重于利用相关信息规划未来，控制现在。（3）从核算依据上看，财务会计必须遵守公认会计原则或会计法规与制度，其处理方法只能在允许的范围内进行选择，灵活性相对较小；管理会计只服从于企业管理部门和管理人员的管理要求和有关经济决策理论和方法，不受公认会计原则或会计制度约束，其处理方法完全依据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性和机动性。（4）从核算对象上看，财务会计的核算对象范围较固定，它以整个企业的生产经营全过程为核算对象；管理会计的核算对象范围不固定，可大至整个企业，也可小至某一部门，可能是企业的生产经营全过程，也可能是某一特定阶段或环节。（5）从核算程序上看，财务会计核算程序比较固定，一般严格按照凭证→账簿→报表的程序，有关信息载体的格式也较为固定；管理会计核算无固定程序，较为自由灵活，信息载体格式也可根据需要灵活设计使用。（6）从核算方法上看，财务会计受公认会计原则制约，在一定时期内只可采用同一种核算方法，较为稳定；管理会计则依据具体需要灵活采用多种核算方法，诸如成本习性分析法、差量分析法、本量利分析法、边际贡献分析法、成本效益分析法、折现的现金流量法等。（7）从对核算结果的要求上看，财务会计的核算结果应力求准确，并要定期输出核算结果(如月、季、年)；管理会计的核算结果则不要求绝对准确，有时近似值即可，核算结果也不必定期输出，何时输出依管理要求而定，报告期间可以按小时、天、旬进行，也可以按月、季、年甚至数年进行。二、管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的区别并非绝对的，两者还存在以下几个方面的联系：（1）管理会计与财务会计所使用的基本信息同源。（2）服务对象相交叉，职能目标相通。（3）都要求核算资料的客观性、真实性，并易于验证。三、管理会计的主要特点概括前面所述，管理会计主要具有以下五个特点。（1）管理会计的侧重点在于为企业内部的经营管理服务。（2）管理会计主要面向企业未来的生产经营活动。（3）管理会计一般不受公认会计原则制约，形式灵活多样。（4）管理会计同时兼顾企业生产经营的全局和局部两方面。（5）管理会计广泛运用数学方法。1.什么是管理会计?2.管理会计是如何形成和发展的?3.管理会计的基本职能有哪些?4.管理会计的基本内容有哪些?管理会计与财务会计的区别和联系各有哪些?5.管理会计有哪些基本特点?思考及练习题

第二章

成本习性与变动成本法本章重要名词

成本习性成本习性分析固定成本变动成本混合成本相关范围高低点法散布图法回归分析法变动成本法完全成本法第一节成本习性及成本分类一、成本及其分类标准成本是一种资产价值，是以货币表现的商品价值中物化劳动和活劳动的必要部分和耗费，其经济内涵即C+V。成本是衡量企业管理水平高低的一个重要标志，也是评价企业多方面工作质量优劣的一个重要指标。因此，从不同的角度对成本进行分类，为对成本进行事前预测和事中控制，对成本进行事后分析和考核，挖掘降低成本的潜力，揭示成本与业务量(产量、销量)之间的关系，将成本资料应用于企业生产经营过程，选取最优化方案等都提供了前提条件。二、成本按经济用途(或经济职能)分类（一）制造成本(也称生产成本)（二）非制造成本（1）管理成本(也称管理费用)是指与产品生产和销售无直接关系，为保证企业日常行政管理工作的正常运转而发生的各项支出，如办公费、邮电费、行政管理人员工资等。（2）推销成本(也称销售费用)是指为推销产品、与产品销售活动相关的成本，如销售人员工资、销售佣金、广告费等。三、成本习性与成本按其习性分类成本习性，也称成本性态，是指成本总额与业务量(产量、销量)总数之间的内在依存关系。这种依存关系是成本的固有性质，因此称为“习性”。人们依据成本习性，考察不同类别的成本与业务量之间的数量变化关系，寻找其内在的规律性联系的行为或过程通常被称为成本习性分析。成本习性分析是管理会计诸多分析方法得以运用的前提，是管理会计学科的重要基石之一。成本习性分析对于事前预测和控制成本，挖掘内部潜力具有重要意义。(一)固定成本所谓固定成本，是指在相关范围内成本总额不随业务量变动而变动，保持固定不变的成本。如机器设备的折旧费(直线法下)、管理人员工资、不动产捐税、广告费等。固定成本有两个显著特征。（1）在相关范围内，其成本总额为一定额，保持不变。（2）在相关范围内，单位固定成本随业务量变化而呈反方向变化。(二)变动成本所谓变动成本，是指在相关范围内，随着业务量的增减变动而相应成正比例变动的有关成本，如直接材料、直接人工、销售佣金、产品包装费用等。变动成本总额与业务量不仅同方向变动，而且还同比例变动。变动成本具有以下两个基本特征。（1）在相关范围内，其成本总额同业务量等比例变动。（2）在相关范围内，单位变动成本保持固定不变，不受业务量变化影响。(三)混合成本所谓混合成本，是指随着业务量增加或减少，其成本总额也会随之增加或减少，但增减变动幅度与业务量的增减变动幅度不等的有关成本，如设备的维护修理费、公共事业费、检验人员工资等。混合成本一般具有以下两个特征。(1)成本总额随业务量变动而变动，但不完全取决于业务量变动；(2)成本总额变动幅度与业务量变动幅度不等。1.半变动成本半变动成本是其成本总额在业务量为零时，有一基数定值，当业务量增加时，成本随业务量增加而成正比例增加的成本。当无业务量时，半变动成本的初始定值部分相当于固定成本；当有业务量时，随业务量变动而成正比例变动的这部分相当于变动成本，如公共事业费(水费、电费、煤气费、电话费等)。2.半固定成本半固定成本是指成本总额依次在不同业务量水平上保持相对固定的有关成本。这类成本在某一特定业务量范围内，其成本数额固定不变，当业务量突破某一特定业务范围后，其成本总额突然跳跃至一新水平，并在新的业务量范围内又保持相对固定，当新的业务量范围被突破时，成本总数再跳跃至又一新水平，依此类推，呈阶梯式跳跃上升，故亦称阶梯式成本或步增成本。如检验人员、化验员、送货员工资即属半固定成本(阶梯式成本)。3.延期变动成本延期变动成本(也称延伸变动成本)是指在正常的业务量范围内其成本发生额保持相对稳定，当业务量突破正常的业务量范围后，其成本发生额将与业务量成正比例变动。如加班加点工资即属这类成本。(四)总成本公式及其习性模型前已述及，全部成本按其习性可分为固定成本、变动成本和混合成本三类，而混合成本又可分解为固定成本和变动成本，用公式表示即为：成本总额=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量如以y表示总成本，以a表示固定成本总额，以b表示单位变动成本，以x表示业务量，则上述公式可以表达为：y=a+bx此公式即为总成本公式，此公式在以后的章节内容中我们还将反复使用。(五)关于相关范围和成本构成要素在本节的前部分内容中，我们曾反复提及“相关范围”。所谓相关范围，实际上是指一定的业务量范围或一定期间，它是保证成本特性的前提，也即固定成本之所以“固定”，变动成本之所以“变动”，是因为有一定的前提作保证，所谓“固定”、“变动”是相对的、暂时的。如果离开了相关范围，固定成本也可能会变动，变动成本也可能会不随业务量变动而呈正比例变动。比如固定成本在某一特定时期和特定条件下是固定不变的，但从企业的整个发展过程来看，不同时期由于经营方针、经营规模等情况不同，其固定成本数额也肯定不同，这样看来，所谓固定成本从长时期来看也发生了变动；同样，变动成本也只是在生产的某个特定阶段(一般是产品的成熟期)才得以与业务量(产量)保持严格比例关系，在产品的试制、投产之初或超出现有生产能力需扩大生产规模时，变动成本经常发生与业务量增长脱离等比例关系状况。第二节混合成本的分解一、混合成本分解的必要性前已述及，混合成本是一种同时包含了固定成本和变动成本两种成本因素的成本，这种成本具有固定与变动双重特性，它与业务量之间的内在依存关系远不如固定成本、变动成本那样清晰、直接，这样就使人们无法利用其特性去预测、控制成本，给成本分析和成本信息的运用带来了困难。因此，有必要采取一定的方法对混合成本进行分解，将固定成本部分和变动成本部分相分离，进而将企业所发生的总成本明确区分为固定成本和变动成本两大类，以清晰地反映成本与业务量的依存关系，更好地进行成本管理。二、混合成本的分解方法(一)非数学分解方法1.主观认定法2.五五归类法3.合同或协议确定法4.工业工程法(二)数学分解方法数学分解方法是混合成本分解的主要方法，它是依据过去一定期间内的业务量资料和成本资料，采用适当的数学方法将混合成本分解成固定成本和变动成本的方法。数学分解方法通常依据总成本公式及其成本习性模型来进行，将混合成本总额表达为：

y=a+bx其中：a表示固定成本部分；bx表示变动成本部分，b是单位变动成本，x是业务量；y为混合成本总额。常见的数学分解方法主要有高低点法、散布图法和回归分析法。1.高低点法高低点法就是通过一定期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，得出成本变动率，然后据以分解混合成本的方法。这种方法中的高点，即指一定时期内最高业务量及相应的混合成本，低点即指一定时期内的最低业务量及相应的混合成本。高低点法的基本程序如下：(1)确定高低点。(2)确定成本变动率。(3)确定固定成本数额和变动成本数额。将成本变动率b代入高点数据或低点数据，求出固定成本含量。2.散布图法散布图法就是将所掌握的业务量与成本各组资料描绘在直角坐标图中，形成散布图，并据以目测画出成本变动趋势直线，以确定混合成本中固定成本和变动成本份额的方法。与高低点法相近似，散布图法也设混合成本y=a+bx,以作图的方法从坐标图中得出a和b的值，从而分解出固定成本和变动成本份额。散布图法的具体程序如下：(1)画出散布图。(2)画出成本变动趋势直线。(3)确定固定成本与变动成本份额。3.回归直线法所谓回归直线法，也称最小平方法，即利用观测所得一定时期的若干组业务量与成本的历史数据，利用回归方程式，进行混合成本分解的一种数学方法。运用回归直线法对混合成本进行分解，实际上是求取a和b的二元一次联立方程的解，其前提是拥有几组x、y的历史观测数据，可以建立一组联立方程式。回归直线法的基本程序如下：(1)首先建立回归方程式。利用混合成本习性模型建立y=a+bx的回归直线方程式，其中y为混合成本总额，x为业务量，a、b为参数，分别表示混合成本中的固定成本和单位变动成本。(2)利用回归公式，求出a、b两参数值。以y=a+bx为(Ⅰ)式，对(Ⅰ)式求和，n个方程式相加后得第三节变动成本法与完全成本法一、变动成本法与完全成本法的概念变动成本法也称直接成本法，在有的国家还被称为边际成本法，它是指在计算产品生产成本时，只计算在产品生产过程中所耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本从当期一次全部转销的一种成本计算方法。变动成本法是管理会计计算产品生产成本和存货价值时所采用的方法。变动成本法最初产生于20世纪30年代的美国，第二次世界大战后，出于市场竞争和加强事前预测、决策方面的需要，变动成本法被广泛传播，运用于企业内部的经营管理之中。二、变动成本法与完全成本法的比较(一)产品生产成本或存货价值的组成内容不同变动成本法下的产品生产成本是指产品生产过程中所发生的与产品产量有直接关联的直接材料、直接人工和变动性制造费用，即只包括产品生产过程中的变动生产成本，而将固定性制造费用作为期间成本处理。因为这些固定性制造费用是企业形成和维护生产能力、提供经营条件而发生的费用，它们与产品的实际生产没有直接关系，不会随产品产量变化而变化，是随会计期间而发生的费用，其费用效益仅与特定的会计期间相联系，当特定的会计期间一结束，其效益也发挥完毕，不再递延到下一会计期间，因而只将其在当期全部转销。由于产品生产成本中不含有固定性制造费用，变动成本法下的存货价值也不包括固定性制造费用，仅包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。(二)两种成本计算方法的服务对象及基本目的不同变动成本法的服务对象是企业内部管理部门，它的基本目的在于求得边际贡献。因为在其他因素不变的情况下，销量的变动引起边际贡献变动，进而引起利润变动，所以提醒管理人员注意销售。完全成本法的服务对象是企业外部有关部门和个人，为企业外部提供各期的经营成果信息，它的基本目的在于确定最终收益，其最终收益除受销量等因素影响外还受生产量的影响。(三)分期损益的确定方式和结果不同变动成本法下的分期损益的确定方式是打破生产和销售的职能界线，按成本是否随产量变动而变动即成本习性来确定分期损益，各期损益等于销售收入减全部变动成本(包括变动生产成本和变动性销售和管理费)后得出边际贡献额(也称贡献毛益额或边际利润)，然后再从边际贡献额中扣除当期期间成本(固定成本)后得出税前利润；完全成本法下的分期损益确定方式是按经济职能进行的，即首先将成本按其经济职能划分为生产成本和非生产成本，用销售收入减生产成本后等于销售毛利，然后再用销售毛利减去销售和管理成本后得出税前净利。分期损益确定方式用公式表示如下：三、变动成本法和完全成本法的优缺点(一)变动成本法的优缺点变动成本法与完全成本法相比，主要具有以下几个方面的优点：（1）符合“成本与收益相配比”这一公认会计原则。（2）能够为企业进行预测、决策控制提供有用信息。（3）简化了成本计算工作，利于加强成本管理。量。（4）变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止出现盲目生产而忽视销售情形。变动成本法本身也有一些缺点和不足之处：（1）与传统的成本计算方法相违背，不符合传统成本概念的要求。（2）不利于长期决策和定价决策。（3）变动成本法下的成本分类带有一定程度的假定性。(二)完全成本法的优缺点完全成本法与变动成本法相比，具有以下优点：（1）“成本”概念与人们通常思维习惯相一致，符合传统成本概念要求。（2）符合“成本补偿”理论。（3）能鼓励企业管理当局提高产量，强调生产环节对企业税前利润的贡献。完全成本法也有以下不足之处：（1）计算出来的损益指标往往令人费解。（2）不利于进行预测分析和决策分析。（3）固定性制造费用的分配手续复杂、准确性差。一、复习思考题1.成本按其经济用途、按其可辨认性、按其实际发生的时间、按其可控性、按其与决策的关系分类结果如何?2.什么是成本习性?什么是成本按习性分类?分类结果如何?3.何谓约束性固定成本和酌量性固定成本?各有什么特点?4.何谓约束性变动成本和酌量性变动成本?5.简述固定成本和变动成本的相关范围。6.混合成本的分类结果如何?其各自的成本习性模型如何?7.试比较高低点法、散布图法、回归分析法的优缺点、分析程序、适用范围。思考及练习题8.什么是变动成本法?它有何特点?9.什么是完全成本法?它有何特点?10.变动成本法和完全成本法有哪些异同?11.变动成本法和完全成本法在计算确定分期损益时，为何会不一致?其产生的根本原因是什么?12.变动成本法和完全成本法各有何优缺点?13.如何结合运用变动成本法和完全成本法?二、练习题1.某企业201×年1～9月运输费用与业务量(运输量)的数据资料如下：要求：用高低点法进行成本习性分析。2.某企业201×年1～6月份机器设备的维修费用与工作小时的数据关系如下：要求：用散布图法进行成本习性分析。3.某企业201×年1～6月某项混合性成本和业务量之间存在如下数据关系：要求：用回归分析法进行成本习性分析。4.某企业201×年上半年6个月的混合成本维修费的与业务量历史资料如下表所示：要求：(1)分别根据高低点法和回归分析法分解混合成本，进行成本习性分析。(2)如201×年7月份业务量为270千机器工作小时，则维修费总额应为多少?5.某企业201×年产品产量为12000件，销售量为10000件，产品单位售价为8元，单位产品耗用直接材料2元，直接人工2.5元，变动性制造费用0.5元，全年固定性制造费用7200元，固定性推销及管理费为6000元，单位产品变动性推销及管理费为0.8元。要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算出该企业201×年的税前利润数额。6.某企业生产销售某种产品，第1年和第2年的生产量分别为15万件和16万件，第1年和第2年的销售量分别为14万件和17万件，存货计价采用先进先出法。全年固定性制造费用48000元，固定性推销及管理费24000元，单位产品售价10元，单位变动性制造成本为8元，单位变动性推销及管理费为0.5元。要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算出该企业第1年和第2年的税前利润数额。7.某企业第1年至第3年的有关资料如下：该企业存货计价采用先进先出法。要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算该企业第1年至第3年的各年税前利润和总税前利润。8.某公司生产销售某种产品，第1年至第3年的产销量及成本价格资料如下：该企业存货计价采用先进先出法。要求：(1)分别编制出变动成本法和完全成本法下各年税前利润计算表。(2)比较变动成本法和完全成本法下各年的税前利润，如有差异，分析税前利润差异额形成原因，并验证有关规律。.9.某企业生产某产品，第一年生产40000件，销售36000件，第二年生产42000件，销售44000件，第三年生产35000件，销售34000件。该产品的销售单价为20元，单位产品耗用直接材料6元，直接人工2元，变动性制造费用2元；全年固定性制造费用为42000件，全年固定性推销及管理费为50000元，变动性推销及管理费为每件5元。存货计价采用先进先出法。要求：(1)依据上述资料分别编制变动成本法和完全成本法下的连续三年的税前利润计算表。(2)比较变动成本法和完全成本法下各年的税前利润，如有差异，分析税前利润差异的形成原因。10.某企业生产某种产品，本月共完工1000件，其在生产过程中发生的有关成本项目金额分别为：直接材料48000元直接人工32000元固定性制造费用18000元变动性制造费用12000元要求：分别确定该批产品在变动成本法和完全成本法下的产品总成本和单位成本。11.某四个企业在同一年度中的生产和销售情况如下表，假定每个企业只生产一种产品，且产销平衡。要求：计算填列表中空白部分的数额，并分别写出计算过程。第三章

本量利分析本章重要名词本量利分析保本点边际贡献与边际贡献率保本量与保本作业率安全边际与安全边际率危险边际与危险边际率销售利润率加权边际贡献率经营杠杆与经营杠杆率第一节本量利分析概述一、本量利分析的意义本量利分析也称CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)，是指运用和依据成本、业务量(产量、销售量)、利润三者之间的依存关系，对有关指标进行分析和预测的一种方法。本量利分析法最基本的运用是在保本分析(也称盈亏两平分析)方面。企业开展生产经营活动的根本目的，在于不断地获取一定数额的盈利，而且盈利数额越大越好。只有盈利才能实现企业生产经营活动的良性循环，只有盈利才能为企业的自我发展打下坚实的基础。盈利是逐渐积累的，盈利的起点在保本，即收支相抵后无剩余。只有首先保本，然后通过扩大业务量或其他途径才能争取盈利，必须在首先保本的基础上才能谈得上获得盈利。所谓保本，也称盈亏两平，是指企业生产经营某种或某些产品的获取的销售收入正好等于生产经营这种或这些产品所发生的总成本，收支正好相抵，也就是说利润正好等于零。所谓保本分析，也有人称之为损益平衡分析或盈亏临界分析，是指运用本量利分析原理，研究成本、业务量、利润这三者因素之间的内在联系，预测企业保本业务量的一种分析方法。它主要研究企业如何根据有关因素确定保本业务量、有关因素变动对企业保本业务量的影响及应采取哪些措施等内容，它是本量利分析中的一个重要组成部分，是本量利分析方法的最基本运用。除此之外，本量利分析法还被广泛运用在预测分析、决策分析中，具体内容详见本书第四章、第五章、第六章内容。本章主要讲述本量利分析法在保本分析中的运用。二、本量利分析的作用（一）确定保本点（二）揭示有关因素变动对企业盈利水平的影响程度（三）为企业进行其他方面的预测、规划和决策活动提供基本数据三、本量利分析的基本假设(一)成本习性分析假设(二)相关范围和线性假设(三)产销平衡和品种结构稳定的假设(四)变动成本法的假设(五)目标利润的假设（一）边际贡献与边际贡献率边际贡献的概念我们已经学过，它是指销售收入总额减去变动成本总额后所得数额。它有两种表现形式：一是“单位边际贡献”，是指产品单位销售价格减产品单位变动成本后的差额，它能表明企业生产的某产品的单件(台)的盈利能力；另一种是“边际贡献总额”，是指企业总销售收入减变动成本总额后的差额，它表明为企业的盈利所作出的贡献，现用公式分别表示如下：单位边际贡献=销售单价-单位变动成本边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额通常我们用p表示销售单价（也可以用SP表示），a表示固定成本总额（也可以用FC表示），b表示单位变动成本（也可以用VC表示），x表示业务量（也可以用V表示），cm表示边际贡献，Tcm表示边际贡献总额。所以上述公式可表达为：cm=p-bTcm=px-bx=(p-b)x=cm·x边际贡献率，是指单位边际贡献与销售单价的比率，或是指边际贡献总额与销售收入总额的比率，常用cmR表示，用公式表示为：边际贡献率=单位边际贡献/销售单价=边际贡献总额/销售收入总额即：cmR=(p-b)/p单位变动成本与销售单价的比率或变动成本总额与销售收入总额的比率，通常被叫做变动成本率，常用bR表示，用公式表示为bR=b/p。变动成本率与边际贡献率有如下关系：边际贡献率=(p-b)/p=1-b/p=1-变动成本率即：边际贡献率+变动成本率=1或cmR+bR=1从上述公式中可以看出，边际贡献率与变动成本率是互补关系:变动成本率低，则边际贡献率就高；反之，变动成本率高，边际贡献率则低。我们经常运用变动成本率与边际贡献率及两者之间的关系来求得企业经营管理所需数据，为企业预测、决策提供依据。（二）保本量与保本作业率保本量是指能使企业达到保本状态的业务量，因该业务量为一临界点，通常将其称为保本点，记作BEP(BreakEvenPoint)，它等于固定成本总额除以单位边际贡献，用公式表示为：（三）安全边际与安全边际率所谓安全边际，是指现有或预计销售量(额)超过保本销售量(额)的差异数，记作MS。它有实物量和价值量两种表现形式，分别记作MS量和MS额，用公式表示为：安全边际=现有(或预计)销售量(额)-保本销售量(额)安全边际反映现有预计销售水平的安全程度，即现有或预计销售水平与保本点的距离。安全边际数额越大，企业经营越安全；安全边际数额越小，企业经营安全程度越低，经营状况越差。（四）危险边际与危险边际率所谓危险边际，是指保本销售量(额)超过现有销售量(额)的差异数，用公式表示为：危险边际=保本销售量(额)-现有销售量(额)危险边际反映企业经营的危险程度，即企业欲实现扭亏增盈必须采取措施增加的销售水平。危险边际率是指危险边际与保本销售量(额)的比率，用公式表示为：危险边际率=危险边际/保本销售量(额)（五）销售利润率销售利润率是指销售利润与销售收入总额的比率。因为只有超过保本点的销售量(额)即安全边际才能提供利润，销售利润率的计算公式通常又演变如下：此公式可以清楚地反映出企业的最终盈利的影响因素。在实际分析实务中，会经常用到这个公式。第二节保本条件下的本量利分析一般而言，本量利分析包括保本条件下的本量利分析和保利条件下的本量利分析两大方面，本章只介绍前者内容，后者内容详见第四章目标利润预测部分。上节中我们已经介绍了“保本”的含义，即企业经营某产品所获得的销售收入等于其所发生的销售成本。保本即意味着企业既不盈利也不亏损，处于临界状态。用公式表示为：销售收入总额=销售成本总额TR=TC或销售收入总额-销售成本总额=0TR-TC=0因为销售成本总额=变动成本总额+固定成本总额销售收入总额-(变动成本总额+固定成本总额)=0销售收入总额-变动成本总额=边际贡献总额所以，保本公式也可以表示为：边际贡献总额-固定成本总额=利润=0或边际贡献总额=固定成本总额利润=0所以，当边际贡献总额大于固定成本总额时，企业有利润，处于盈利状态；当边际贡献总额小于固定成本总额时，企业所获的边际贡献总额不够抵偿全部固定成本总额，企业处于亏损状态；当边际贡献总额正好等于固定成本总额时，企业处于保本状态。所以，保本分析的关键环节在于确定边际贡献总额能否抵偿全部固定成本，而边际贡献总额的大小在成本、价格因素不变的情况下取决于销售水平的高低。所以，进行保本分析，首先要计算出保本销售量或保本销售额。一、确定条件下的保本分析所谓确定条件下的保本分析，即是指在有关影响因素既定的情况下所进行的保本分析。(一)单一品种保本点的计算保本点有两种表现形式：一种是保本销售量，以实物量单位表示；另一种是保本销售额，以价值量表示。1.公式法公式法，即运用本量利基本公式来预测保本点。因为px-(a+bx)=P(P为利润额)在保本的情况下，也即P=0所以px-(a+bx)=0此公式也可以表示为:V×SP-(V×VC+FC=0)px-bx=a(p-b)x=ax=a/p-b或V=FC/SP-VC此处x即为保本销售量，a为固定成本总额，p为销售单价，b为单位变动成本。如采用另外一种表示形式则V为保本销售量，FC为固定成本总额，SP为销售单价，VC为单位变动成本。所以保本销售量(BEP量)=固定成本总额/销售单价-单价变动成本保本销售额(BEP额)=保本销售量×销售单价因为销售单价-单位变动成本=单位边际贡献所以，上述公式又可表示为保本销售量=a/p-b=a/cm=固定成本总额/单位边际贡献保本销售额=a/p-b·p=a/cm/p=a/cmR=固定成本总额/边际贡献率也有人将这两个公式称为边际贡献公式。(二)多种产品保本点的计算如果企业同时生产多种产品，一般可采用分别计算法和加权平均边际贡献率法两种方法。1.分别计算法2.加权平均边际贡献率法(三)保本点的敏感分析前面单一品种和多品种保本点的计算分析是在固定成本总额、产品单位售价、单位变动成本、产品产销结构等因素保持固定不变的情况下进行的。如果这些因素发生变动，保本点势必也随之变动。1.产品销售单价变动在其他因素(如固定成本总额、单位变动成本)不变的情况下，产品销售单价提高，会扩大单位边际贡献，进而降低保本销售量；反之，产品销售单价下降，会减少单位边际贡献，进而使保本销售量上升。2.单位变动成本变动单位变动成本是单位售价的抵减因素，在单位售价和固定成本总额保持不变的情况下，单位变动成本下降，会使单位边际贡献上升，致使保本销售量下降；反之，单位变动成本上升，会使单位边际贡献下降，进而使保本销售量增加。3.固定成本总额变动如果单位售价、单位变动成本不变，也即单位边际贡献额不变，则固定成本总额与保本销售量成正比例变化。固定成本总额上升，保本销售量也上升；固定成本总额下降，保本销售量也下降。4.产品结构变动当企业产销多种产品时，企业的保本销售额除受各种产品的单位售价、单位变动成本及固定成本总额等因素变动影响外，还肯定会受到产品产销结构变动的影响，因为产销结构变动，势必影响加权平均边际贡献率的变动，进而影响到保本销售额，加权平均边际贡献率上升，保本销售额下降；加权平均边际贡献率下降，保本销售额上升。二、非确定条件下的保本分析（一）价格、成本存有多种可能前述保本分析都是在有关因素业已确定的情况下进行的。但在实际保本分析中，由于企业内、外部经营各因素的影响和制约，有关影响保本点的因素并不能事先确定，可能存有多种可能。在这种情况下，就必须对各种影响因素出现的可能性(即概率)进行分析，运用概率论的有关方法来确定保本点。（二）非线性状态在实际生活中，除价格、成本存有多种可能外，有时还会出现收入、成本总额随产量变动而变动，成本总额变动与产量变动保持非线性关系(即呈曲线变动)，在这种情况下，有关产品的保本点可能不止一个，有可能出现两个保本点。第三节经营杠杆分析在第二章中，我们曾介绍了固定成本的两个特征：一是在相关范围内固定成本总额保持不变；二是在相关范围内，单位固定成本随业务量变化而呈反方向变化。固定成本的这两个特征告诉我们，当业务量增加时，单位固定成本会随着业务量的增加而降低，进而引起单位产品利润额的上升，而且使得利润的增长率大于业务量的增长率；当业务量减少时，单位固定成本会随着业务量的减少而升高，进而引起单位产品利润额的下降，使得利润的“下降率”大于业务量的“下降率”。由于固定成本不可能为零，所以利润额的增长率不可能等于业务量的增长率。因此，只会出现利润变动率大于业务量变动率的情况，在管理会计中，人们把利润变动率大于业务量变动率的这种现象，称之为“经营杠杆”，把利润变动率相当于业务量变动率的倍数，称之为“经营杠杆率”，常用DOL表示，其计算公式如下：一、利用经营杠杆率进行预测分析（一）预测利润额（二）预测销售变动率和目标销售额二、利用经营杠杆率反映企业经营风险经营杠杆率反映了利润变动率对销售变动率的倍数，利润变动率是经营杠杆率和销售变动率两个影响因素的乘积。如果经营杠杆率较大时，当产销量增加时，企业利润将会以经营杠杆率的倍数的幅度增加，当产销量下降时，企业利润将会以经营杠杆率的倍数的幅度下降；如果经营杠杆率较小时，当产销量增加时，企业利润增加的幅度较小，当产销量下降时，企业利润下降的幅度也较小。所以，经营杠杆率反映了企业经营风险的大小，因此，在销售额变动剧烈的情况下，保持较低的经营杠杆率，意味着企业面临的经营风险较小。从上述经营杠杆率的计算公式(3-1)可以看出，经营杠杆率总是大于1，且与固定成本总额(a)的大小有很大关系，它与固定成本同方向变动，当基期利润(P)一定时，固定成本(a)增大，经营杠杆率(DOL)也增大，当固定成本(a)降低时，经营杠杆率(DOL)也降低。所以，降低企业经营风险的一个有效措施，就是在现有生产经营条件下尽可能降低固定成本。思考及练习题一、复习思考题1.什么是本量利分析法?它所运用的基本公式如何?2.什么是边际贡献、边际贡献率?边际贡献与变动成本率之间有何关系?3.本量利分析法是建立在一定的假设条件下的，国内外对本量利分析所作的基本假设各有哪些?4.何谓保本?保本点如何确定?它有哪两种表现形式?5.如何进行单一品种和多品种下的保本分析?多品种下的保本分析方法有哪几种?6.何谓安全边际?何谓安全边际率?7.安全边际率与保本点、销售利润率、保本作业率有何关系?8.为实现目标利润，可采取哪些单一措施和综合措施?9.常用的本量利分析图有哪几种?各有何经济含义?10.何谓经营杠杆率?它有哪几种计算方法?经营杠杆率有何作用?二、练习题1.某企业生产某种产品，销售单价为20元，单位变动成本为12元，全年固定成本总额为20000元，全年产销量为4000件。要求：(1)计算出该产品的保本销售量和保本销售额、保本作业率。(2)计算出该产品的边际贡献总额和边际贡献率。(3)计算出该产品的安全边际与安全边际率。(4)计算出该产品的销售利润率。(5)绘制出该产品的保本图和利润-数量(销量)图。2.某企业同时生产销售甲、乙、丙三种产品，三种产品的产销量及成本、价格资料如下表所示：要求：分别采用综合边际贡献率的三种计算方法，计算出企业产销甲、乙、丙三种产品的保本销售额。3.某企业生产销售某种产品，单件售价为50元，单位变动成本为40元，全年固定成本总额为40000元。要求：进行下列有关因素变动情况下的保本点影响分析。(1)售价提高或降低10%，其他资料不变。(2)单位变动成本提高5%或降低6.25%，其他资料不变。(3)固定成本总额上升1000元或降低1500元，其他资料不变。4.某企业同时生产销售A、B、C三种产品，全年固定成本总额为43900元，A、B、C三种产品的边际贡献率分别为20%、22%和25%，销售收入比重分别为40%、35%和25%。要求：进行下列结构变动情况下的保本影响分析。(1)A、B、C三种产品的销售收入比重调整为35%、40%、25%。(2)A、B、C三种产品的销售收入比重调整为30%、40%、30%。(3)A、B、C三种产品的销售收入比重调整为30%、35%、35%。5.某企业生产销售某产品，目前产销数量为5000件，单位售价为25元，单位变动成本为15元，全年固定成本总额为400000元，该企业要求明年实现利润120000元。要求：计算出为保证目标利润实现，该企业采取各种单项措施后应达到的水平，并简单进行敏感性分析。6.某企业生产销售某种产品，经财会、销售等有关部门调查测算，销售总收入(S)与总产销量(X)的相互关系可表示为S=250X(即销售单价为250元)，总成本(C)与总产销量(X)的相互关系可表示为C=0.05X2+30X+20000。要求：测算出该产品的保本销售量和保本销售额，并作出简单分析。7.某企业生产销售某种产品，其成本、价格都存在多种可能，详细情况如下：要求：用概率分析法计算出该企业产销该产品的预期保本销售量。8.某企业去年产销某产品40000件，单价为20元，单位变动成本为16元，固定成本总额为80000元，今年预计能够产销60000件，价格成本资料与去年相同，问该产品的经营杠杆率是多少?(分别采用两种计算方法)第四章

预测分析本章重要名词预测趋势平均法指数平滑法直线趋势法目标利润利润敏感性分析一元线性回归分析法多元线性回归分析法

第一节预测分析概述一、预测的意义预测也称预测技术，是西方国家在20世纪60年代以后发展起来的一门新型综合性学科。预测是以过去的历史资料和现时所能取得的有关信息为基础，运用人们所掌握的特定方法及积累的经验，来预计、推测事物发展的必然性和可能性，以规划企业未来的经济活动的过程。预测的主要特点有两点：一是根据过去和现在预计将来；二是根据已知推测未知。预测之所以能够进行，一是因为人们需要掌握经济活动发展的规律性，需要了解企业经济活动的发展变化趋势以便规划未来，为将来作好充分准备，而且被研究的企业经济活动本身也必然带有一定的规律性，这种规律性可以被人们所认识和掌握；二是因为现代科学知识的迅速发展为我们进行科学预测提供了技术性前提，现代数学方法、先进的计算分析工具可以充分揭示经济活动的本质，并帮助人们深刻理解它的规律性。预测分析是为决策分析服务的，它是决策的基础，是决策科学化的前提，没有科学准确的预测，决策结果就很难保证准确无误。二、预测分析的基本程序和方法（一）明确预测目标，收集和整理相关资料

（二）建立预测模型，选定预测方法，进行预测分析

（三）检查验证预测结果，分析预测误差

（四）出具预测报告，公布预测结果三、预测分析的原则预测分析应建立在一定的原则之上，才能尽量缩小预测误差。预测分析的原则如下：（一）预测分析项目，数量越大越准确预测分析项目越大，就越能充分体现样本的代表性、典型性，据以得出的预测分析结果也越准确，越接近实际情况。（二）预测分析的时间，越短越准确（三）必须充分估计预测分析结果的误差（四）预测分析方法要合理、科学、简便

第二节销售预测一、销售预测的意义和作用(一)销售预测是企业整个生产经营活动的初始环节(二)销售预测是其他经营预测的前提(三)销售预测与其他经营预测共同为经营决策提供依据二、销售预测的方法

销售预测的方法很多，可分为数量化方法和非数量化方法两大类。(一)非数量化方法(二)数量化方法1.算术平均法2.移动加权平均法3.趋势平均法4.指数平滑法5.直线趋势法6.曲线趋势法第三节目标利润预测一、目标利润预测

目标利润是企业确定的在未来必须实现而且经过努力能够实现的利润数额，它是企业考核未来经营目标是否实现的重要指标。利润是一项综合性指标，它是企业生产经营内外部环境中多种因素影响的结果，产品销售数量、产品生产销售结构、产品质量、产品成本、产品售价等各因素的变化，都会对企业的利润带来影响。所以，根据一定的方法，综合考虑未来时期各种影响因素对利润额的影响程度，对于正确预测企业未来时期的获利能力和获利水平，有着重要意义。(一)确定条件下的目标利润预测所谓确定条件下的目标利润预测，即是指在企业经营某种(某些)产品时，单位售价、单位变动成本、固定成本总额、产销结构等因素不变的情况下，采用一定的方法预测企业的目标利润。目标利润预测的基本公式为：目标利润=销售量×销售单价-(单位变动成本×销售量+固定成本总额)=边际贡献总额-固定成本总额

=销售收入总额×边际贡献率-固定成本总额

=(预计销售量-保本销售量)×单位边际贡献

=安全边际量×单位边际贡献

=(预计销售额-保本销售额)×边际贡献率

=安全边际额×边际贡献率(二)非确定条件下的目标利润预测1.价格、成本存有多种可能前述内容是在有关价格、成本不变的情况下即确定条件下的目标利润预测。在实际经济生活中，由于市场竞争的日趋激烈和其他有关内、外部因素的影响，有时价格、成本资料会有多种可能，且出现的可能性有大有小，在这种情况下，我们必须同前述保本分析一样，借助概率分析方法来进行预测。2.价格、成本因素伴随产量销量变动有些产品当产销量较低时，销售价格较高，但当产销量不断增长后，销售价格往往会随之降低，这样销售收入有时表现为直线变动，有时表现为曲线变动；产品的总成本开始生产时往往较高，后来随着产销量的增加、劳动生产率的提高而使单位成本不断下降，但当产销量继续上升，突破某一范围时，因单位成本上升而使总成本随之上升，这样总成本也呈曲线变动。在这种情况下，企业生产销售某产品至少有两个保本点，这样，目标利润预测的关键就是依据一定的数学方法求得最佳产销量的利润数额。二、实现目标利润的措施(一)实现目标利润的单项措施(二)实现目标利润的多项措施上述各种情况均为实现目标利润的单项措施，事实上利润数额是受多种因素共同影响的，因此，我们应在此基础上，研究为保证目标利润实现而采取的综合措施。三、利润的敏感性分析所谓利润敏感性分析，即是指依据本量利依存关系，分析利润的各种影响因素的变动对利润额影响程度的一种分析方法。利润敏感性分析通常在以下假设条件下进行：（1）有限因素假设；（2）单独变动的假设；（3）利润增加的假设；（4）同一变动幅度的假设。前已述及，影响利润额的因素有产品产销量、销售单价、单位变动成本、固定成本总额、产品产销结构等，这些影响因素可以单独对利润产生影响，也可以几种因素共同对利润产生影响。第四节成本预测一、成本预测的意义

所谓成本预测，就是根据企业的现状，结合企业发展未来时期的有关影响因素，通过所掌握的数据资料，运用一定的方法预计、推测企业未来时期成本总体水平和单位产品成本的过程。成本是反映企业经济效果的重要指标，它表明企业生产、销售产品所发生的耗费，综合反映企业生产销售产品所消耗的物化劳动和活劳动耗费，同时也体现出企业成本管理水平的高低。成本预测在成本管理中具有重要的地位和作用。成本预测是对企业一定时期生产经营过程中所发生的各种耗费的事前管理，它是成本管理的基础环节，为成本事中管理和成本事后评价与分析提供依据，制定目标，使企业管理者运用成本变动趋势及一定时期的业务量，科学合理地确定企业未来时期的成本水平，依据所确定的成本目标，实施有效的成本控制，在保证产品质量的前提下，降低材料消耗，提高劳动生产率，充分利用企业现有生产能力，扩大产销数量，降低成本总额，提高经济效益，提高产品乃至企业的竞争能力。二、成本预测的步骤和方法（一）高低点法所谓高低点法，就是根据一定时期历史资料中最高业务量、最低业务量及相应的总成本，以高低点成本之差除以高低点业务量之差，求得单位变动成本，进而再求得固定成本，预测出某期成本数额的方法。（二）加权平均法加权平均法就是依据所取得的过去若干时期的成本资料(包括固定成本总额和单位变动成本)，按距计划期的时间距离远近分别予以加权平均，据以计算出计划期预测值的方法。（三）一元线性回归分析法

一元线性回归分析法即采用数学中的最小平方法求得y=a+bx直线中a、b的值，借以求得计划期产量为某一数额时总成本预测值的一种方法，也称为回归分析法。直线y=a+bx中a、b的值可用回归公式计算求得，回归公式为：（四）多元线性回归分析法多元线性回归分析法也称多元回归直线法，它是依据直线y=a+b1x1+b2x2+…+bnxn，利用一定的方法求得直线方程中a，b1，b2，…，bn的值，并据以求出计划期各种业务量状态下总成本数额的一种方法。多元线性回归分析法适用于总成本受多种业务量因素影响的企业中，如制造费用同时受机器工作小时和直接人工小时两个业务量因素的影响。第五节资金需要量预测一、销售变动百分比法销售变动百分比法，就是指以企业预测期销售收入变动为主要参数，并考虑因此而发生变动的资产负债项目和企业其他因素对资金的影响，来预测出企业预测期资金需要量的一种方法。

采用销售变动百分法预测资金追加需要量的程序与计算公式所列各项计算顺序完全一致，即（1）计算出S1-S0/S0，即未来预测期销售收入变动百分比；（2）计算出资产负债表各有关项目的净增加数，即A-L，这是此法中工作量较大的步骤，需要分析资产负债表各有关项目是否依销售变动而变动，确定其依存关系，列入A或L内；（3）计算出D，即将预计提取的折旧额(可用于内部周转资金来源)减同期将用于固定资产更新改造的资金数额，得出剩余金额；（4）计算出R，将预测期销售收入乘以预计的销售利润率，得出预测期的利润，再减去股利分配预案规定的股利发放额，得出剩余金额；（5）确定预测期零星开支新增金额的合计数；（6）依据上列公式，综合各个项目，求出企业预测期需增加的资金需要量。二、资金增长趋势法

资金增长趋势法，就是运用一元线性回归分析法(也称最小二乘法)原理，对过去若干历史观测期间销售收入(或销售量)及资金需要量的历史资料进行分析计算，并据以推算未来预测期间资金需用量的一种方法。我们知道，企业中影响资金总量变动的因素非常多，但从短期生产经营决策角度看，销售额(销售量)的变动是促使资金需要量发生变动诸多因素中最为直接的一个因素。在假定其他影响因素不变的情况下，销售额(或销售量)的增减与资金需要量的增减存在着内在的相互关系，我们可以利用这种相互关系，确定其数学模型，预测未来期间企业销售收入达到某种水平时所需要的资金总量。一、复习思考题

1.什么是预测?它有何特点?预测的基本程序有哪些?2.预测分析的方法可分为几类?各是什么?3.预测分析应遵循哪些原则?4.销售量预测的数量化方法有哪些?5.影响目标利润的因素有哪些?它们对目标利润有何影响?6.实现目标利润的措施有哪些?思考及练习题7.什么是利润的敏感性分析?利润灵敏度指标排列顺序有何规律?8.成本预测的方法有哪些?9.如何进行资金需要量的预测?二、练习题1.某企业销售某种产品，201×年1～12月份的实际销售额资料如下表所示：要求：用趋势平均法预测该企业该种产品次年1月份销售额。2.某企业某种产品201×年1～6月份的实际销售额资料如下：该企业201×年1月份的预计销售额为45万元，平滑系数α为0.4。要求：用指数平滑法预测该企业该种产品201×年7月份的销售额。3.某企业经营某产品，201×年1～8月份的实际销售额资料如下：要求：用回归分析线预测该企业某产品201×年9月份的销售额。4.某企业经营某种产品，单位销售价格为32元，单位变动成本为24元，固定成本总额为54000元，预计下年度企业能够销售14000件产品。要求：预测下年度企业的目标利润；又假如该企业下年度目标利润为62000元，要求分别计算出通过下列单项措施应达到目标数额。

(1)提高单价，其他资料不变；

(2)降低单位变动成本，其他资料不变；

(3)提高销售量，其他资料不变；

(4)降低固定成本总额，其他资料不变。5.某企业经营某种产品，经有关部门预测、计算：销售收入s(元)与销售量x(件)之间的关系可表达为s=960x；总成本c(元)与销售量x(件)之间的关系可表达为c=0.5x2+24x+120。要求：预测出当销售量x为多少件时企业利润最大?最大利润额为多少?6.某公司经营甲、乙、丙三种产品的产量、价格、成本资料如下：预计下年度目标利润将比本期增长10%。要求：通过调整产品产销结构途径来实现目标利润，问应如何调整才能实现目标利润?(注：甲产品为特供产品，不能改变产销量)7.某企业生产销售某种产品，已知该种产品的单位售价为40元，单位变动成本为30元，全年固定成本总额为10000元，全年产销产品数量为2000件。要求：进行下列条件下的利润敏感分析：

(1)产销数量增加1%；

(2)销售单价提高1%；

(3)单位变动成本降低1%；

(4)固定成本总额降低1%。8.某企业生产某产品，201×年连续6个月的产量及成本资料如下：要求：分别采用高低点法和回归分析法预测201×年7月份产量为26百台时的总成本。9.某企业生产销售某产品，其成本、价格存有多种可能，详细情况如下：要求：用概率分析法计算当预计明年产销量为10000件时的目标利润额。10.某企业最近四年来生产销售某产品的固定成本总额和单位变动成本资料如下表所示：要求：用加权平均法预测第五年产销量为10000件时的总成本和单位成本。11.某企业去年实现销售收入20000000元，实现税后净利500000元，预计今年该企业的销售收入在去年的基础上增加10%，计划提取折旧500000元，其中80%用于今年的设备更新，预计今年还将需要零星资金150000元。该企业规定股利支付率为当年税后净利的60%，设备、厂房已达饱和,销售净利率不变。要求：预测出该企业今年的资金追加数额。第五章

短期经营决策分析本章重要名词决策差量成本边际成本假计成本机会成本付现成本沉落成本可免成本可延缓成本专属成本成本平衡点差量分析法边际贡献法第一节决策概论一、决策的意义、程序和分类决策是企业经营管理中的一个关键环节，正如西方经营学家所认为的那样，“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。科学技术的进步，产品寿命周期的缩短，市场竞争的日益加剧，企业内部环境中各种各样尚待解决的问题，都要求企业管理阶层能够迅速对各种变化情况作出反应，并准确地从多种解决问题的途径中选择成本最低、效益最高、见效最快的途径，这个从发现或提出问题，到分析问题，最后解决问题的过程，即是通常所说的决策分析过程。决策的工作程序一般如下：（1）确定决策目标。（2）收集与决策目标、决策方法相关的资料数据。（3）拟定备选方案。（4）确定最优化方案。（四）机会成本和假计成本（三）沉落成本与付现成本（二）差量成本与边际成本（一）历史成本与重置成本二、决策中常用的若干类成本概念（五）可避免成本和不可避免成本（六）可延缓成本与不可延缓成本（七）专属成本与共同成本（八）相关成本与无关成本三、短期经营决策的常用分析方法(一)差量分析法所谓差量，就是指不同备选方案的差别，即不同备选方案同类指标之间的数量差异。差量分析法就是指通过充分对比各个不同备选方案的预期收入与预期成本之间的差别的基础上，从中选出最优方案的方法，叫差量分析法。差量分析法决策标准是：比较两个备选方案，如果差别收入大于差别成本，则取前一种方案，舍后一种方案；如果差量收入小于差量成本，则取后一种方案，舍前一种方案。当备选方案较多时，可采取两两方案分别比较的方法，最终从中选出最优方案。所谓边际贡献法，就是通过计算比较各个不同备选方案的边际贡献总额的大小，来选择出最优方案的方法。其决策依据是：边际贡献总额最大的方案为最优方案。(二)边际贡献法(三)本量利分析法本量利分析法是指依据成本、业务量、利润三者之间依存关系来对不同备选方案进行比较，从中选出最优方案的方法。这种方法的决策关键在于计算出两种不同备选方案的成本平衡点或成本临界点，并根据不同的业务量范围，确定应选择何种备选方案，因此也有人称之为“平衡分析法”或“成本无差别点法”。其决策标准是：在一定的业务量范围下，选择成本最低的方案。

第二节生产决策一、产品品种决策产品品种的决策也称产品生产对象决策，它的提出是缘于企业在一定时期里资源总量有限，不可能同时生产多种产品；另外不同产品的市场销路、获利能力也都不一定相同，这就给决策当局提出了如何利用现有生产、技术等条件，选择对企业更为有利的产品进行生产，以满足企业的获利要求。二、产品生产数量决策产品生产数量决策的提出，是因为有时销售收入或总成本呈非线性关系变化，并非随产量的增长而直线增长，这样就出现了收入最高或成本最低的问题，所以决策当局应对选择生产的产品的数量进行决策，以使企业获得最高经济效益。（一）单项产品生产数量决策（二）多项产品生产数量决策三、产品生产批量决策（一）单项产品最优批量决策其中：Q为最优生产批量；A为全年需要总量；S为每批产品的调整准备成本；N为最优生产批数；T为最优生产批量(或)最优生产批数的全年总成本；C为每件产品的全年平均储存成本；p为每天生产量；d为每天领用或销售量。（二）多种产品的最优生产批量决策多种产品的最优生产批量的决策与单项产品不同，应首先计算出各种产品共同的最优生产批数，然后根据各种产品的全年需要总量分别除以共同批数，求出各种产品的最优生产批量。多种产品的最优生产批量常用下列公式进行计算：四、应否接受特殊订货的决策所谓特殊订货，是指客户的价格较低的订货或是客户的出价低于购价的追加订货。针对客户的特殊订货，企业决策当局应根据不同情况，依据不同的决策原则来进行。如属于利用现有剩余生产能力接受特殊订货，且现有剩余生产能力能满足订货要求，接受的原则是：只要客户开价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属成本和机会成本(如果有的话)即可接受，否则拒绝。如果企业现有生产能力不能满足特殊订货，需压缩本企业原有产品生产或需扩大生产规模时，接受的原则是：在压缩本企业原有生产量的情况下，接受特殊订货所获的边际贡献额大于压缩原有产品生产所丧失的边际贡献额；在扩大生产规模的情况下，接受特殊订货所获的边际贡献额大于新增固定成本总额，即px＞bx+a。五、半成品(或联产品)是否继续加工的决策在许多企业中，半成品和产成品均可直接对外销售，如棉纺织企业中的棉纱和坯布、造纸企业中的纸浆和成品纸等。由于半成品与产成品的加工程度不同，其所耗成本和能取得的销售收入也必然不同，这就给决策当局提出了是立即出售半成品(或联产品)，还是对半成品(或联产品)继续加工后再行出售的问题。对这类问题的决策类型，关键是比较继续加工后所获得的追加收入与继续加工过程中所发生的追加成本，即继续加工过程中所产生的所得与所失的大小。决策原则为：如果追加收入大于追加成本，则继续加工；如果追加收入小于追加成本，则应立即出售。六、零部件自制或外购决策在当今现代化生产方式下，专业化程度越来越高，产品品种、规格的分类也越来越细，联营、协作、配套生产方式层出不穷，企业生产的产品由主要部件和多种零部件组合而成，零部件可以自行制造，也可以从外部协作、专业生产厂家购进，这两种零部件取得方式的选择就成为决策当局的又一决策类型。（一）零部件需要量确定情况下的决策