北京市顺义区税务局2023年度个人所得税综合所得汇算清缴政策培训

2023年度个人所得税综合所得汇算清缴培训顺义区税务局所得税科2024年3月

个人所得税简介目录CONTENTS01（纳税人、税率、纳税期限）综合所得02（工薪.稿酬.劳务报酬.特许权使用费）扣除项目03（基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他）汇算清缴04（汇收支、算总账、清税款、补退税）01个税简介

个人所得税的纳税人个人所得税征税对象个人所得税减免税

个人所得税纳税期限个人所得税税率个人所得税简介在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。居民纳税人，负有无限纳税义务非居民纳税人负有有限纳税义务在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。按住所和居住时间标准划分1.个人所得税的纳税人个人所得税税简介2.个人所得税征税对象以下各项个人所得应缴纳个人所得税

（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。征税税目居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。个人所得税简介3.个人所得税减免税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；6.军人的转业费、复员费、退役金；上述所得，免征个人所得税7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；8.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10.国务院规定的其他免税所得。个人所得税简介

上述所得，减征个人所得税有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。3.个人所得税减免税个人所得税简介4.个人所得税税率

综合所得、经营所得、其他分类所得居民个人综合所得3%-45%超额累计税率不超过36000元

3%0超过36000-144000元10%2520超过144000-300000元20%16920超过300000-420000元25%31920超过420000-660000元30%

52920超过660000-960000元35%85920超过960000元的部分45%1819201非居民工薪、劳务、稿酬、特许权适用2个人所得税税率3%-45%超额累计税率不超过3000元

3%0超过3000-12000元10%210超过12000-25000元20%1410超过25000-35000元25%2660超过35000-55000元30%

4410超过55000-80000元35%7160超过80000元的部分45%15160个人所得税简介4.个人所得税税率

综合所得、经营所得、其他分类所得经营所得3其他分类所得

20%4个人所得税税率5%-35%超额累计税率不超过30000元

5%0超过30000-90000元10%1500超过90000-300000元20%10500超过300000-500000元30%40500超过500000元

35%

65500

个人所得税简介5.个人所得税纳税期限

纳税期限3月1日至6月30日个人所得税简介

纳税期限5.个人所得税纳税期限02综合所得工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得1.工资薪金所得

居民个人工资薪金所得

（申报表：综合所得个人所得税预扣预缴申报）（税率表：年度税率表）预扣预缴申报--累计预扣法：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额汇算清缴及预缴申报：工资薪金收入=工资薪金收入额

非居民个人工资薪金所得

（申报表：非居民个人所得税代扣代缴报告表）

（税率表：月度税率表）扣缴申报：以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额，按照月度税率表计算税额

工资薪金收入=工资薪金收入额1.工资薪金所得综合所得工资、薪金所得项目是否涉及综合所得汇算清缴正常工资薪金涉及全年一次性奖金涉及可以选择一笔不进行汇算清缴，其他需要延长至2027年12月31日（财政部税务总局公告2023年第30号）外籍人员正常工资薪金涉及达到居民纳税人条件（满183天）需要外籍人员数月奖金涉及达到居民纳税人条件（满183天）后“同全年一次性奖金”解除劳动合同一次性补偿金不涉及领取企业年金不涉及。按月、按季领取，全额月度税率表，按年领取、特殊原因一次性领取，全额年度税率表股权激励收入不涉及，全额年度税率表计税延长至2027年12月31日（财政部税务总局公告2023年第25号)2.劳务报酬所得

居民个人劳务报酬所得

（申报表：综合所得个人所得税预扣预缴申报）预扣预缴申报：劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。预扣预缴应纳税所得额为每次收入额。连续性劳务报酬（保险营销员、证券经纪人、正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得）按累计预扣法计算税款。汇算清缴申报（年度税率表）：劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。不再区分收入是否超过4000元。

非居民个人劳务报酬所得

（申报表：非居民个人所得税代扣代缴报告表）

扣缴申报：以每次收入额为应纳税所得额，按照月度税率表计算税额

劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

不超过20000元的部分20%0超过20000元-50000元的部分30%2000超过50000元的部分40%70003.稿酬所得

居民个人稿酬所得

（申报表：综合所得个人所得税预扣预缴申报）预扣预缴申报：稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。预扣预缴应纳税所得额为每次收入额。预扣预缴适用税率20%汇算清缴申报（年度税率表）：稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，以收入额为应纳税所得额。稿酬所得的收入额减按70%计算。不再区分收入是否超过4000元。

非居民个人稿酬所得

（申报表：非居民个人所得税代扣代缴报告表）

扣缴申报：以每次收入额为应纳税所得额，按照月度税率表计算税额

稿酬所得的收入额以收入减除百分之二十的费用后再减按百分之七十计算。

4.特许权使用费所得

居民个人特许权使用费所得

（申报表：综合所得个人所得税预扣预缴申报）预扣预缴申报：以收入减除费用后的余额为收入额。每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。预扣预缴应纳税所得额为每次收入额。预扣预缴适用税率20%汇算清缴申报（年度税率表）：特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额，以收入额为应纳税所得额。不再区分收入是否超过4000元。

非居民个人特许权使用费所得

（申报表：非居民个人所得税代扣代缴报告表）

扣缴申报：以每次收入额为应纳税所得额，按照月度税率表计算税额

特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

03扣除项目基本减除费用专项扣除（三险一金）专项附加扣除（七项）其他扣除个税扣除简介捐赠基本扣除费用专项扣除专项附加扣除医疗、养老、失业等社会保险费和住房公积金子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息或住房租金赡养老人3岁以下婴幼儿照护（2022年1月新政）依法确定的其他扣除年金商业健康保险递延养老保险1234综合所得扣除项目六万元综合所得收入额-基本扣除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-捐赠=应纳税所得额4捐赠同时取得综合所得和经营所得的纳税人，可在综合所得或经营所得中申报减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。允许扣除的税费其他个人养老金（2022年1月新政）专项附加扣除

子女教育继续教育本科及以下学历（学位）继续教育可以选择本人扣，也可以选择父母扣；职业资格继续教育，本人扣2000元2000元

大病医疗房贷利息专项附加扣除）khhj

住房租金赡养老人专项附加扣除3000元3000元1500元3000元3000元专项附加扣除

3岁以下婴幼儿照护

从婴幼儿出生的当月至年满3周岁的前一个月，纳税人可以享受该项专项附加扣除。这一期限，起始时间与婴幼儿出生月份保持一致，终止时间与子女教育专项附加扣除时间有效衔接，纳税人终止享受婴幼儿照护费用专项附加扣除后，可按规定接续享受子女教育专项附加扣除。

3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除自2022年1月1日起实施。纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。婴幼儿父母：包括生父母、继父母、养父母；父母之外的其他人担任未成年人的法定监护人的，可以比照执行；婴幼儿子女：包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女。取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得（指个人连续3个月以上(含3个月)为同一单位提供劳务而取得的所得）、经营所得的个人，自行购买或单位为其购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许税前扣除，扣除限额为2400元/年(200元/月)。个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除。商业健康保险捐赠个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠(以下简称公益捐赠)，发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时限额或全额扣除。工资薪金所得：既可以在预扣预缴时扣除，也可以在汇算清缴时扣除。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得：汇算清缴时扣除。公益性社会组织、国家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据;个人索取捐赠票据的，应予以开具。机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。自2022年1月1日起，对个人养老金实施递延纳税优惠政策。在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除;在投资环节，计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税;在领取环节，个人领取的个人养老金，不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。个人养老金财政部税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告

2022年第34号

个人缴费享受税前扣除优惠时，以个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证为扣税凭据。取得工资薪金所得、按累计预扣法预扣预缴个人所得税劳务报酬所得的，其缴费可以选择在当年预扣预缴或次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。选择在当年预扣预缴的，应及时将相关凭证提供给扣缴单位。取得其他劳务报酬、稿酬、特许权使用费等所得或经营所得的，其缴费在次年汇算清缴时在限额标准内据实扣除。04汇算清缴《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》

（国家税务总局公告2024年第2号）《公告》的基本框架和主要内容

第一条至第四条汇算的内容，无需办理汇算的情形、需要办理汇算的情形，以及纳税人可享受的专项附加扣除、其他扣除等税前扣除第五条至第九条汇算的办理时间、方式、渠道、申报信息及资料留存、受理税务机关等第十条第十一条第十二条办理汇算退（补）税的流程和具体要求税务机关提供的纳税服务、预约办税其他事项年度汇算的内容1在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”年度汇算的主体：依据个人所得税法规定的居民个人年度汇算的范围和内容：纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得。同时，按照有关文件规定，纳税人取得的可以不并入综合所得计算纳税的收入，也不在年度汇算范围内。公式：应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-已预缴税额2无需办理年度汇算的情形年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元年度汇算需补税金额不超过400元已预缴税额与年度汇算应纳税额一致符合年度汇算退税条件但不申请退税纳税人在纳税年度内已依法预缴个人所得税，且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算3需要办理年度汇算的情形申请退税：预缴税额>应纳税额申请补税：预缴税额<应纳税额综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额超过400元的纳税人，需要依法办理年度汇算并及时补税已预缴税额大于汇算应纳税额且申请退税的4可享受的税前扣除在纳税年度内发生的，且未申报扣除或未足额扣除的税前扣除项目，纳税人可在年度汇算期间填报扣除或补充扣除纳税人与其配偶共同填报3岁以下婴幼儿照护、子女教育、大病医疗、住房贷款利息及住房租金等专项附加扣除的，以及与兄弟姐妹共同填报赡养老人专项附加扣除的，需要与其他填报人沟通填报扣除金额，避免超过规定额度或比例填报专项附加扣除。“符合条件的个人养老金扣除”

税前扣除智能扫码填报服务：纳税人使用个税APP扫描年度缴费凭证（从个人养老金信息平台或缴费银行获取）上的二维码即可生成年度扣除信息并自动填报，提交汇算申报时即享受扣除。5办理方式自己办，即纳税人自行办理单位办，即请任职受雇单位办理请人办，即委托涉税专业服务机构或其他单位及个人办理支付工资薪金的单位按累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的单位，如保险营销员、证券经纪人或全日制学历教育实习生Tips：需提前与单位以书面或电子等方式进行确认Tips：纳税人确认前，单位不可代办。纳税人确认后，需真实、准确、完整提供全部有关信息资料受托人需与纳税人签订委托授权书6办理渠道网络办建议优先选择自然人电子税务局（手机个人所得税APP）办理提供申报表项目预填服务存在境外所得可通过自然人电子税务局网页端境外所得申报功能邮寄办大厅办北京市邮寄申报由燕山税务局负责办理清晰、真实、准确填写本人相关信息由第一税务所负责办理7申报信息及资料留存

申报信息增加有关资料报告、备案的内容：存在股权（票）激励（含境内企业以境外企业股权为标的对员工进行的股权激励）、职务科技成果转化现金奖励等情况的单位，应当按照相关规定报告、备案

保存时间纳税人及为其代办年度汇算的单位，需各自将相关资料，自年度汇算期结束之日起留存5年（2024年7月1日至2029年6月30日）7申报信息及资料留存

其他提示纳税人在一个纳税年度内从同一单位多次取得股权激励的，由该单位合并计算扣缴税款。纳税人在一个纳税年度内从不同单位取得股权激励的，可将之前单位取得的股权激励有关信息提供给现单位并由其合并计算扣缴税款，也可在次年3月1日至6月30日自行向税务机关办理合并申报。8受理年度汇算申报的税务机关有任职受雇单位

一处任职受雇单位，任职受雇单位所在地主管税务机关两处以上任职受雇单位，选择其中一处按照累计预扣法为纳税人预扣预缴劳务报酬的单位视同任职受雇单位情形一：纳税人自行办理或受托人为纳税人代办年度汇算没有任职受雇单位•户籍所在地主管税务机关•经常居住地主管税务机关•主要收入来源地主管税务机关：一个纳税年度内向纳税人累计发放劳务报酬、稿酬及特许权使用费金额最大的扣缴义务人所在地主管税务机关为受理申报机关情形二：单位为纳税人代办年度汇算的，向单位的主管税务机关申报注意：年度汇算期结束后，税务部门将为尚未办理申报、多次股权激励合并申报的纳税人确定主管税务机关9年度汇算的退税、补税办理退税申报表勾选“申请退税”并提交至主管税务机关税务机关和国库按规定履行必要审核程序后办理税款退至纳税人银行账户准确填写身份信息资料，在中国境内开设符合条件的银行账户1.对年收入额不足6万元、年度中间被预扣预缴过个人所得税的纳税人，可通过简易方式办理退税。2.申请2023年度汇算退税及其他退税的纳税人，如存在应当办理2022年及以前年度汇算补税但未办理或者经税务机关通知2022年及以前年度汇算申报存在疑点但未更正或说明情况的，需在办理2022年及以前年度汇算申报补税、更正申报或者说明有关情况后依法申请退税。Tips:9年度汇算的退税、补税办理补税可通过网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构（即第三方支付）等方式缴纳应补税款邮寄申报并补税的，通过个税APP及网站或者主管税务机关（办税服务厅）关注进度并缴纳税款。纳税人因申报信息填写错误造成年度汇算多退或少缴税款的，纳税人主动或经税务机关提醒后及时改正的，税务机关可以按照“首违不罚”原则免予处罚年度汇算需补税的纳税人，年度汇算期结束后未申报补税或者未足额补缴税款的，一经发现，税务机关将依法责令限期改正并向纳税人送达有关税务文书，对已签订《税务文书电子送达确认书》的，通过个税APP及网站等渠道进行电子文书送达；对未签订《税务文书电子送达确认书》的，以其他方式送达。税务机关将依法加收滞纳金，并在其《个人所得税纳税记录》中予以标注。Tips:10年度汇算服务

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