第8章 税收征收管理办法

第八章

税收征收管理办法武汉晴川学院李勇2018年9月1日目录8.1税务管理8.2税款征收8.3税务检查8.4违反税收征收管理的责任1.了解纳税登记的类别，税款征收的方式；2.熟悉各税务事项的内容、程序、相关准备资料及违法责任；3.掌握凭证、账簿、发票、纳税申报管理。。本章学习目标税务管理8.1.1税务登记管理8.1.2账簿、凭证管理8.1.3发票管理8.1.4纳税申报管理8.18.1.1税务登记管理

《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)于1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过,自1993年1月1日起施行,1995年、2001年修订。2013年和2015年全国人民代表大会常务委员会对《税收征管法》又进行过两次修订。《税收征管法》第二条规定:“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理,均适用本法。”5

1.1税务登记管理税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税收管理的一种法定制度。税务登记又称纳税登记,是税务机关对纳税人实施税收管理的重要环节和基础工作,是征纳双方法律关系成立的依据和证明,也是纳税人必须依法履行的义务。税务登记管理包括:设立税务登记,变更、注销税务登记,停业、复业税务登记等。

68.1.1税务登记管理

1.设立税务登记设立税务登记是指企业、单位和个人经国家工商行政管理部门或有关部门批准设立后所需办理的税务登记。(1)“一照一码”登记制度。1)“三证合一”登记制度。。

2)“五证合一”登记制度。(2)未纳入“一照一码”管理范围的纳税人的税务设立登记流程。未列入“五证合一”登记制度管理的纳税人,应向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记:78.1.1税务登记管理

2.变更税务登记变更税务登记是指纳税人办理设立税务登记后,因登记内容发生了变化,需要对原登记内容进行更改,而向税务机关申报办理的税务登记。(1)对于纳入“一照一码”管理范围的纳税人,其变更税务登记的流程(2)对于未纳入“一照一码”管理制度的纳税人,其变更税务登记的流程88.1.1税务登记管理

3.注销税务登记注销税务登记是指纳税人发生纳税义务终止或作为纳税主体资格消亡,或因其住所、经营地点变更而涉及改变税务机关的情形时,依法向原税务登记机关申报办理的税务登记。(1)对于纳入“一照一码”管理范围的纳税人,其注销税务登记的流程(2)对于未纳入“一照一码”管理范围的纳税人,其注销税务登记的流程98.1.1税务登记管理

4.停业、复业税务登记实行定期定额征收方式的纳税人,在营业执照核准的经营期限内需要停业的,应当向税务机关提出停业税务登记,说明停业的理由、时间,停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况,并如实填写申请停业登记表。纳税人的停业期限不得超过一年。108.1.1税务登记管理5.外出经营报验登记

纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称《外管证》）。《外管证》按照一地一证的原则发放，有效期限一般为30日，最长不得超过180天，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的，按照合同期限确定有效期限。118.1.1税务登记管理1.设置账簿根据《税收征管法》及实施细则的规定,纳税人、扣缴义务人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。(1)从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿。前款所称账簿,是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。(2)生产、经营规模小,确无建账能力的纳税人,可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务;聘请上述机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照税务机关的规定,建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。128.1.2账簿凭证管理

(3)扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。(4)纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整地计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机输出的完整的书面会计记录,可视同会计账簿。(5)纳税人、扣缴义务人会计制度不健全,不能通过计算机正确、完整地计算其收入和所得或者代扣代缴税款情况的,应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。138.1.2账簿凭证管理

2.保管账簿、凭证从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。除法律、行政法规另有规定外,账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。纳税人、扣缴义务人不得伪造、变造或者擅自销毁账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。148.1.2账簿凭证管理

发票是指单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，记载往来业务内容，进行款项收付的书面证明，纳税人应当按照规定开具、使用、取得发票。

纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改变税控装置。不能按照规定安装、使用税控装置，损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。158.1.3发票管理

纳税申报是纳税人和扣缴义务人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。

纳税申报的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，以及税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。纳税申报的形式主要有三种：直接申报、邮寄申报、数据电文。168.1.4纳税申报管理8.2税款征收

2.1税款征收方式

1.查账征收查账征收是指税务机关根据纳税人的会计账册资料,依照税法规定计算征收税款的一种方式。它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产、经营状况以及正确计算应纳税款并认真履行纳税义务的纳税人。

2.查定征收查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素,查实核定其在正常生产、经营条件下应税产品的产量、销售额,并据以征收税款的一种方式。它适用于经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。17

3.查验征收查验征收是税务机关对某些难以进行源泉控制的征收对象,通过查验证照和实物,据以征税而采取的一种征收方式。这种方式适用于对零星分散、流动性大的税源,如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。4.定期定额征收定期定额征收是指税务机关依照法律、法规的规定,依照一定的程序,核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额,并以此作为计税依据,确定其应纳税额的一种税款征收方式。税务机关核定定额应依照以下程序办理:纳税人自动申报、典型调查、定额核定、下达定额。这种税款的征收方式适用于生产、经营规模小,确实无建账能力,经主管税务机关审核批准,可以不设置账簿或者暂缓建账的小型纳税人。定额的核定工作由税务机关负责。188.2税款征收

5.委托代征委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核发的代征证书的要求,以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的征收方式。税务机关根据需要,按照国家税收法律法规的规定,委托有关部门、单位依据税收法律法规和规章的规定,持“委托代征税款证书”代征税款。6.代收代缴代收代缴是指按照税法规定,负有收缴税款的法定义务人,负责对纳税人的税款进行代收代缴的方式。也就是说,由与纳税人有经济业务往来的单位和个人依照税法的规定向纳税人收取税款。这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域,如受托加工应征消费税的消费品,由受托方代收代缴消费税。

198.2税款征收

7.代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定,负有扣缴义务的法定义务人,负责对纳税人应纳税款进行代扣代缴的方式。也就是说,由支付人在向纳税人支付款项时,从所支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。其目的是对零星、分散、不易控制的税源实行源泉控制。8.海关代征海关代征是指按照国家法律法规的规定,由海关代税务机关执行部分税款(如进口环节增值税、消费税)征收职权的一种征收方式

208.2税款征收

2.2税款征收措施1.核定税额征收为了保证税款足额征收,《税收征管法》赋予税务机关税款核定权,即在某些情形下,税务机关有权按照规定的方法核定纳税人的应纳税额,并按核定数额征收。(1)核定税额的适用范围。根据《税收征管法》,纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的。5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。

218.2税款征收

(2)核定税额的方法及要求。根据《税收征管法》的规定,税务机关有权采用下列任何一种方法核定纳税人的应纳税额:1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。2)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定。3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。4)按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。

228.2税款征收

2.纳税担保纳税担保是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用,质押保管费用以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

238.2税款征收

3.税收保全措施税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因,致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件,采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。税收保全措施的两种主要形式为:(1)书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。税收保全措施的期限一般不超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。

248.2税款征收

4.税收强制执行措施税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务,有关国家机关采用法定的强制手段,强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行措施的两种主要形式为:(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。(2)扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产,以拍卖所得抵缴税款。

258.2税款征收

4.税收强制执行措施税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务,有关国家机关采用法定的强制手段,强迫当事人履行义务的行为。税收强制执行措施的两种主要形式为:(1)书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。(2)扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产,以拍卖所得抵缴税款。

268.2税款征收

5.税款的退还和追征制度纳税人多缴纳税款,税务机关发现后应当立即退还,纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还。由于税务机关的责任,纳税人少缴纳税款,税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但不得加收滞纳金。由于纳税人、扣缴义务人计算失误而少缴纳税款,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到5年。纳税人抗税、骗税,税务机关可以无限期地追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者骗取的税款。

278.2税款征收一、税务检查的范围1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。二、税务检查的方法税务检查的基本方法，主要有：（1）全査法与抽査法；（2）顺查法与逆查法；（3）现场检查法与外调法；（4）比较分析法与控制计算法；（5）审阅法与核对法；（6）观察法与盘存法；（7）交叉稽核法等。这些方法各有优缺点，实际应用中可单独使用，也可几种方法结合起来使用。

288.3税务检查8.4违反税税征收管理规定的责任

1.对违反税务管理基本规定行为的处罚(1)纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上10000元以下的罚款。第一,未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的。第二,未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。第三,未按照规定将财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。

第四,未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。

第五,未按照规定安装、使用税控装置,或者损毁或擅自改动税控装置的。29

(2)纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,由工商行政管理机关吊销其营业执照。(3)纳税人未按照规定使用税务登记证件,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上10000元以下的罚款;情节严重的,处10000元以上50000元以下的罚款。308.4违反税税征收管理规定的责任(4)扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚。扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款。(5)纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上10000元以下的罚款。318.4违反税税征收管理规定的责任

2.逃税及其法律责任(1)偷税。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、税款滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。328.4违反税税征收管理规定的责任

(2)逃避缴纳税款罪。《中华人民共和国刑法》(以下简称《刑法》)第二百零一条规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。338.4违反税税征收管理规定的责任3.欠税及其法律责任(1)欠税。欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律法规规定的纳税期限,未缴或少缴税款的行为。纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。348.4违反税税征收管理规定的责任(2)逃避追缴欠税罪。《刑法》第二百零三条规定:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额在1万元以上不满10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。358.4违反税税征收管理规定的责任4.骗取出口退税的法律责任(1)骗税。骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。368.4违反税税征收管理规定的责任(2)骗取出口退税罪。《刑法》第二百零四条规定:以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处5年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的,处5年以上10年以下有期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。378.4违反税税征收管理规定的责任5.抗税的法律责任(1)抗税。抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款。抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外,依法追究刑事责任。情节轻微,未构成犯罪的,由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金,并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。(2)抗税罪。《刑法》第二百零二条规定:以暴