16.9《财务会计实务》教案

PAGE2PAGE《财务会计实务》教案第一部分大纲说明一、课程性质、目的与任务1.课程性质课程的性质：财务会计实务课程是会计电算化专业的专业核心课课程的作用：本课程是对企业进行了广泛的调研、对会计人才市场进行了分析的基础上，探索人才培养的新模式，多次邀请企业专家及人才培养专家，对本专业的职业岗位、工作任务、职业能力进行分析，最后确立了基于工作过程的新的课程体系。新的课程体系符合高技能人才培养目标和相关能力职业岗位(群)的任职要求，围绕会计上岗入门、具体行业账务处理、审计、财务管理等多项内容。本课程是针对实际工作过程开发的，主要培养面向企业会计核算岗位来设置的课程，在整个专业课程体系中处于核心地位。与其他课程的关系：本课程以《基础会计学》入门课程为基础，后续课程有《审计》、《财务管理》，在整个课程体系中处于承上启下的作用，对学生职业能力培养和职业素质养成起主要支撑作用。通过本课程的学习，是学生熟练掌握会计核算技能，为学习和考取中级会计师、注册会计师奠定良好的基础。2.教学目的和要求会计电算化专业人才培养定位是中小企业会计核算、会计中介机构助理员。通过对实际工作过程和企业经济业务的分析，结合国家助理会计师资格考核标准，培养学生能运用会计基本原理和方法，对中小企业会计业务进行账务处理。具体会计核算和相关的成本计算、税额计算的能力；编制会计凭证、登记账簿和编制财务报告的能力；通过对情景和岗位的模拟，使学生能胜任出纳、材料会计、资金核算等会计岗位的工作，具备良好的职业素质和职业意识。3.本课程的基本内容本书共十三个教学情境，包括：学习情境一认识财务会计、学习情境二货币资金、学习情境三应收及预付款项、学习情境四交易性金融资产、学习情境五存货、学习情境六非流动资产投资、学习情境七固定资产、学习情境八无形资产、学习情境九流动负债、学习情境十非流动负债、学习情境十一所有者权益、学习情境十二收入、费用和利润、学习情境十三财务报告。二、课程的教学层次在课程中，对教学内容分成了解、掌握、运用三个层次要求。

第二部分教学过程建议一、教学形式建议1．本课程的教学以教师讲授、学生学习文字教材的基本内容为主，系统全面地学习《财务会计实务》十三个学习情境的基本内容。2．帮助学生讲解一些习题及关键的案例。3.以大量的习题作为熟悉核算的切入点。二、教学媒体（一）教学中使用的媒体手段1．文字教材：《财务会计实务》，吕宝军、赵景芬任本书主编。2．网上课堂：本资料包中的PPT课件（二）教学环节1．学时分配具体分配如下表所列：学习情境理论板块课时实践板块课时认识财务会计20货币资金42应收及预付款项64交易性金融资产42存货86非流动资产投资62固定资产62无形资产22流动负债64非流动负债42所有者权益42收入、费用和利润66财务报告682．教学研讨为保证《财务会计实务》课程授课效果，保证教学质量，应采用多种形式的教研活动，在教研活动中应以研讨的形式不仅解决课程中的问题，还要针对学生在学习中普遍存在的问题研讨。3．集中辅导每两周一次集中面授辅导，辅导总时数原则上不超过课程总学时数的50%。4．作业在学习过程中学生应完成至少五次作业，辅导教师应认真批阅，成绩合格者方可参加期末考试，平时成绩占期末考试一定比例的分数（10%）。5．考试考试是对教和学质量的检查，是不可缺少的教学环节。考试内容应覆盖全面，符合大纲要求，要体现重点、难度适中、题量合适。期末考试成绩占总成绩的90%。（注：本资料包中备有测试卷）学习情境一认识财务会计教学要求熟悉财务会计的概念及其特征；掌握会计核算的基本前提，会计信息质量要求的具体内容，会计计量属性；在实现知识目标的基础上充分理解会计前提的含义及会计信息的质量要求，熟练掌握会计计量属性。教学重点会计核算的基本前提、会计的要素、会计信息质量要求及会计的计量属性。教学难点会计的计量属性课时安排本章安排2课时。教学内容模块一财务会计概述一、财务会计的定义财务会计是现代企业会计的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，连续、全面、系统、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以及对企业的经营活动和财务收支进行监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种经济管理活动。二、财务会计特征（1）会计处理的主要依据，是财政或主管部门所规定的财务会计制度、税法和法令规定，以及公认的会计准则。（2）收集资料的方法，是根据发生的经济业务，以货币为主要计量单位，按照一定的会计处理程序，连续、系统、全面地编制会计凭证，登记账簿，直至编制会计报表。（3）会计信息的性质是强调组织整体情况，并倚重于历史性资料。（4）接受信息的对象主要是企业外部现有的和潜在的信息使用者。三、财务会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的职能主要是核算、监督和参与经营决策。前两项是会计的基本职能，第三项职能可以扩展为控制、分析、预测、决策职能。四、财务会计报告的目标根据《企业会计准则——基本准则》规定，我国财务会计报告的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。模块二会计核算的前提一、会计主体会计主体又称经济主体、记账主体、会计实体或独立实体，是对企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围所作的限定，这个空间范围就是会计工作为之服务的一个特定单位。二、持续经营持续经营是指会计核算应以企业既定的经营方针、目标和持续正常的生产经营活动为前提。三、会计分期会计分期是指在持续经营的前提下，人为地把持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、间距相等的期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用、利润，期初期末资产、负债和所有者权益的数量，据以定期结算账目，编制财务会计报告，从而保证及时向各有关部门提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的会计信息。四、货币计量货币计量是指对所有会计核算的对象都使用货币作为统一计量的共同尺度，并将企业经营活动、经营状况和经营成果的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。模块三会计信息的质量要求一、客观性客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。二、相关性《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。三、明晰性《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当具有可比性。它有两层含义：一方面是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应将变更的情况、变更的原因及其对单位的财务状况和经营成果的影响在财务报告附注中说明；另一方面，对于不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式《企业会计准则》规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。六、重要性《企业会计准则》规定，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的所有重要交易或者事项。会计在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于影响决策的重要经济业务，应当分别核算，分项反映，力求翔实、准确；对于较次要的会计事项，应适当简化，合并反映。七、谨慎性《企业会计准则》规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。八、及时性《企业会计准则》规定，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。模块四会计计量一、会计计量属性根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。二、会计确认和计量的基本要求根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计确认、计量和报告的基础是权责发生制，即企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。学习情境二货币资金教学要求了解货币资金内部控制的内容；掌握货币资金的核算；明确库存现金管理与银行存款管理的主要内容；熟练掌握现金、银行存款日记账的设置和登记方法、银行转账结算方式；熟练掌握库存现金、银行存款和其他货币资金收支业务的账务处理，以及银行存款余额调节表的编制方法。教学重点货币资金的管理、现金的核算、银行存款的管理教学难点银行存款余额调节表课时安排本章安排6课时。教学内容模块一货币资金概述一、货币资金的概念及范围货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产，是企业资产中流动性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点和用途不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。二、货币资金的内部控制1.严格职责分工2.加强现金管理，实行交易分开3.实施内部稽核，加强监督检查4.实施定期轮岗制度模块二库存现金一、库存现金概念企业的库存现金包括库存的人民币现金和外币现金。库存现金是企业资产中流动性最强的一种货币资产，即可直接用于支付各项费用和清偿各种债务，也可立即投入流通，随时购买所需的物品。二、库存现金管理的主要内容包括使用范围、使用限额管理、库存现金收支管理等。库存现金的核算（一）库存现金收支的凭证企业各项现金收入与支出必须以合法的原始凭证为依据，经主管人员审核和授权批准人员审批后，才能据以收支款项。库存现金收入与支出核算时所依据的原始凭证是多种多样的。例如，企业从银行提取现金，要以现金支票的存根作为原始凭证；将现金送存银行要填写送款单，以银行退回的送款单的回单作为原始凭证；收到转账起点以下的小额销货款，应以销售部门开出的发货票作为收款证明；支付职工差旅费借款，应以经有关授权批准人员批准的借款单作为支付款项的证明等。企业发生的每笔库存现金的收付业务都必须根据有关的原始凭证编制现金收款凭证或现金付款凭证，作为登记现金日记账和总账的依据。（二）库存现金收支业务的核算库存现金收支业务的核算是通过设置“库存现金”账户进行的。该账户属于资产类账户，用以核算企业库存现金的增减变化及结存情况。该账户借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末借方余额表示库存现金的结余额。库存现金的总分类账可直接根据有关的收款凭证、付款凭证逐笔登记，也可定期或于月份终了根据汇总收、付款凭证或科目汇总表登记。企业内部周转使用的备用金可以单独设置“备用金”账户核算。四、库存现金的清查库存现金清查的目的是保证账实相符，防止现金丢失和收支记账时发生差错，以及贪污盗窃和挪用公款等违法行为的发生，对库存现金进行的盘点与核对。库存现金清查的基本方法是实地盘点，包括出纳人员每日的清点核对和组成清查小组进行定期和不定期的盘点与核对。清查小组清查库存现金时主要检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金及账实是否相符等。若发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报请领导处理；对于挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超库存限额的现金，应及时送存银行；对于账实不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。属于库存现金短缺的，应按实际短缺的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。模块三银行存款一、银行存款的管理银行存款是企业存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。银行是企业货币资金的主要存放地点。二、银行转账结算方式结算是指企业与国家、其他单位或个人之间由经济往来而引起的货币收付行为。结算按其支付方式的不同分为现金结算和转账结算。现金结算是指收、付款双方直接用现金进行货币收付的结算业务；转账结算也称非现金结算，是指收、付款双方通知银行，以转账划拨方式进行货币收付的结算业务。三、银行存款的核算包括银行存款收支业务的核算和银行存款日记账的设置和登记。四、银行存款的清查核对为了保证银行存款核算的真实、准确，及时纠正银行存款账目可能发生的差错，准确掌握企业可运用的银行存款实有数，保证银行存款账实相符，企业必须做好银行存款核对工作。模块四其他货币资金一、其他货币资金的范围与性质其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。其他货币资金的性质同现金、银行存款一样均属于货币资金，从某种意义上说，它也是一种银行存款，但它是承诺了专门用途的存款，不能像结算户存款那样可随时安排使用，应单独设置账户进行核算。二、其他货币资金的核算为了核算和反映企业各种其他货币资金的增减变动和结存情况，企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末借方余额反映其他货币资金的结存数。为了分别核算和监督各种其他货币资金的收付和结存情况，还应在“其他货币资金”总分类账户下，分别设置“外埠存款”“银行汇票存款”“银行本票存款”“信用卡存款”“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。学习情境三应收和预付款项教学要求熟悉应收及预付款项的概念和内容；掌握应收账款的概念、确认、计价和核算，应收票据的概念、分类和计价，预付账款和其他应收款的概念及核算；熟练掌握应收账款发生、收回的账务处理，存在现金折扣或商业折扣时的账务处理方法；掌握应收票据取得、到期收回票款或客户无力支付、背书转让及贴现的账务处理；掌握预付账款和其他应收款的账务处理。教学重点应收账款的核算、现金折扣、商业折扣核算，应收票据的核算等。教学难点应收账款坏账准备，应收票据贴现。课时安排本章安排10课时。教学内容模块一应收及预付款项概述应收及预付款项是企业资产的一个重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中因产品已经交付或劳务已经提供，从而取得的向其他企业或个人收取货币、商品或得到劳务补偿的请求权，包括应收款项和预付款项。模块二应收账款一、应收账款的概念及确认应收账款是指企业在正常生产经营活动中，由于销售商品或提供劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款是因为赊销业务产生的，因此应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认，即以收入确认日作为入账时间。二、应收账款的计价应收账款的计价就是如何确定应收账款的入账价值。企业因销售发生的应收账款应按实际发生金额记账。其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的运杂费等。但是，如果发生销售折扣（商业折扣、现金折扣、销售退回与折让），在确认应收账款的入账价值时，应当考虑这些因素：1.商业折扣商业折扣是指企业为了促进销售而在商品标价上给予的扣除，通常用百分数表示，如5%、10%等，扣除后的净额为实际销售价格。企业应收账款应按扣除商业折扣后的实际金额计价入账，而对商业折扣不做单独反映。商业折扣仅仅是确定实际价格的一种手段，对应收账款的入账价值没有影响。2.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。三、应收账款的核算为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应收账款科目，该科目属于资产类科目，预收货款不多的企业，预收的账款也可在应收账款科目核算。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付运杂费、包装费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。模块三应收票据一、应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。二、应收票据的分类与计价1.商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业应于汇票到期前将票款足额缴存其开户银行，以备承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额缴存票款，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，还要对出票人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收罚息。2.商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票带息商业汇票是指在商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据，即票据到期值等于票据面值加上票据利息。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（面值）向收款人或被背书人支付款项的票据，即票据到期值等于票据面值。在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按票据的面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末（中期期末和年度终了）按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，并同时计入当期损益。应收票据到期不能收回时，应将其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。三、应收票据的核算为了反映和监督应收票据的取得、收回等业务，企业应当设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或因未能收回票款而转作应收账款、背书转让、到期前向银行贴现的应收票据票面金额，期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。该账户应按商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。同时，为了加强对应收票据的管理，企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日和贴现净额，以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿中逐笔注销。模块四预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款与应收账款都属于企业的短期债权，但两者又有区别，应分别进行核算。应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。二、其他应收款企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。该科目属资产类科目，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项。企业应在“其他应收款”科目下，按债务人设置明细科目，进行明细核算。模块五应收款项减值一、应收款项减值概述应收款项减值是指企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明该应收款项发生减值，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，并将减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。二、应收款项减值的核算为了核算企业应收款项减值的情况，应当设置“坏账准备”科目。该科目属资产类备抵账户，用以核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。该科目的贷方登记当期计提的坏账准备金；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金；期末余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备，在期末资产负债表上列作应收款项的减项。学习情境四交易性金融资产教学要求熟悉金融资产的概念和内容；掌握交易性金融资产的概念和特点，交易性金融资产的确认条件，交易性金融资产的计量；在实现知识目标的基础上熟练掌握交易性金融资产的入账价值，交易性金融资产的期末计价方法，以及交易性金融资产取得、持有、期末计价、处置的账务处理方法。教学重点交易性金融资产的取得、期末计价、股利及处置的核算。教学难点交易性金融资产期末计价、处置。课时安排本章安排6课时。教学内容模块一金融资产与交易性金融资产概述一、金融资产的概念及内容金融资产是实物资产的对称，指的是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形权利。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。二、交易性金融资产的概念和特点交易性金融资产是金融资产的一部分，属于流动资产。它是指企业为近期内出售而持有的金融资产，如企业为赚取价差而购入的股票、债券、基金、期货等。交易性金融资产一般具有以下几个特点：（1）具有很强的变现能力。交易性金融资产是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，很容易变现。（2）持有的主要目的通常是为了利用闲置资金获利。企业通常为充分利用闲置资金而购入股票、债券、基金，从价格短期波动中赚取差价；买卖期货合约等，从交易商保证金的短期波动中获利。企业拥有交易性金融资产主要是为了获利，而不以控制被投资单位。（3）持有期限较短。交易性金融资产中的交易通常是指活跃和频繁的买卖行为。因此，交易性金融资产主要是企业利用暂时闲置资金谋求短期获利所形成的，往往计划在短期内（通常不超过1年）出售。三、交易性金融资产的确认企业的资产只有在同时满足以下条件时，才能确认为交易性金融资产：（1）符合交易性金融资产的定义。（2）企业为了获利等目的而计划近期出售。（3）属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，或将其视作资产类衍生工具但不作为有效套期保值工具（套期保值通常是买进或卖出现货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货合同）。四、交易性金融资产的计量交易性金融资产在初始确认和后续计量时都要按照公允价值进行。交易性金融资产的后续计量主要指在资产负债表日按照公允价值调整其账面余额。公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。模块二交易性金融资产的取得一、交易性金融资产取得的计量在取得交易性金融资产时，交易性金融资产要按照公允价值进行计量。现行会计准则把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”交易双方应当是持续经营企业，交易双方都不打算清算，也不打算大幅度缩减经营规模，而且双方都不是在不利的条件下进行交易。如果一项交易是在企业不能持续经营的基础上发生的，其交易价格往往会受到其他因素的影响，不能完全反映该项交易中的资产或负债的真实的价值，无法反映金融工具的信用质量。二、核算取得交易性金融资产的科目设置（一）“交易性金融资产”科目（二）“投资收益”科目（三）“应收利息”科目（四）“应收股利”科目三、交易性金融资产取得的账务处理企业取得交易性金融资产时，应按公允价值作为其初始确认价值计入“交易性金融资产——成本”科目。在实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息属于垫付资金，应单独作为应收项目核算，即可计入“应收股利”或“应收利息”科目，不作为投资收益处理。发生的相关交易费用如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出，应在发生时计入“投资收益”科目的借方。模块三交易性金融资产持有期间的处理一、交易性金融资产持有期间所获现金股利和利息交易性金融资产与其他在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产具有相同的后续计量原则，即在持有和处置这些金融资产时，要按照以下几项原则计量：（1）持有和处置金融资产要按照公允价值计量。（2）由于公允价值变动所形成的利得或损失要计入当期损益。（3）持有金融资产期间获得的股利或利息要确认为投资收益。二、核算持有交易性金融资产的科目设置核算持有交易性金融资产时，应设置“交易性金融资产”“投资收益”“应收利息”“应收股利”“公允价值变动损益”等科目。三、交易性金融资产持有期间所获现金股利和利息的账务处理在企业持有交易性金融资产期间，被投资企业宣告发放的现金股利和分期付息且一次还本的债券利息在被投资企业宣告发放现金股利的日期或债券投资的应付息日记入“应收股利”或“应收利息”科目，同时记入“投资收益”科目。持有交易性金融资产期间应该得到的股票股利，不做账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。企业购入一次还本付息的持有至到期投资在持有期间确认的利息收入在“持有至到期投资”科目中进行核算，不在“应收利息”科目核算；企业买入返售金融资产确认的利息收入在“买入返售金融资产”科目中进行核算，不在“应收利息”科目中进行核算。模块四交易性金融资产的期末计量及其处置一、交易性金融资产的期末计量及其账务处理在资产负债表日，持有交易性金融资产的企业应当按照交易性金融资产的公允价值计量，公允价值与账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，同时贷记或借记“公允价值变动损益”科目。交易性金融资产在期末不提减值准备。二、交易性金融资产处置的计量及其账务处理处置金融资产时，处置的公允价值与其初始入账金额之间的差额要确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。出售交易性金融资产时，如果出售该项交易性金融资产的全部，则实际收到的款项与该项交易性金融资产账面余额的差额贷记或借记“投资收益”，并按照该项交易性金融资产账面余额贷记“交易性金融资产”；如果出售该项交易性金融资产的一部分，则该项交易性金融资产账面余额乘以出售比例的积与实际收到款项的差额贷记或借记“投资收益”科目，并按照该项交易性金融资产账面余额乘以出售比例的积贷记“交易性金融资产”科目。学习情境五存货教学要求熟悉存货的概念、确认与分类；掌握实际成本法下存货的确认、计价和核算；掌握计划成本法下和实际成本法下存货科目的区别，以及如何采用计划成本法核算材料成本差异率；熟练掌握存货成本的构成，原材料等存货购进、发出、盘盈、盘亏的核算，并能够合理运用存货发出时的各种计价方法；掌握低值易耗品、包装物摊销的各种方法；对存货减值迹象能够进行合理判断，对存货跌价准备能够熟练计提与转回，并做出相关账务处理。教学重点存货的计价、存货核算的实际成本法、计划成本法、期末计价等。教学难点存货的计价、存货核算的实际成本法、计划成本法、期末计价等。课时安排本章安排14课时。教学内容模块一存货概述一、存货的概念、确认及分类（一）存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货具有明显的流动性，属于流动资产。在大多数企业里，存货占的比重很大，是流动资产的重要组成部分。（二）存货的确认存货在同时满足以下两个条件时才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠计量。（三）存货的分类1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品5.商品6.周转材料7.委托代销商品二、存货的计量（一）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。1.存货的采购成本存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额，以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。2.存货的加工成本存货的加工成本是指在加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的后续计量存货的偶徐计量是指发出存货成本的计量方法。在存货发出的计量中，工业企业常用两种方法，即实际成本法和计划成本法。此外，商品流通企业还经常采用毛利率法和零售价法计量存货成本。模块二原材料的核算一、原材料的概念与分类原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。实际成本核算通常适用于材料收发业务较少的企业。在实际工作中，对材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般采用计划成本进行材料收发的核算。二、按实际成本计价的原材料的核算按实际成本核算时，材料的收发及结存无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价，使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等。“原材料”科目用于核算库存各种原材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算，以及核算货款已付但尚未验收入库的各种物资（在途物资）的采购成本。本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。“在途物质”科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本；期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。三、按计划成本计价的原材料的核算“材料采购”科目用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，借方登记支付或承付的材料实际采购成本；贷方登记转出的已经付款或已开出承兑商业汇票并已验收入库的材料的实际采购成本，应向供应单位、运输单位收回的材料物资短缺或其他增减采购成本的索赔款项，需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损，以及由于意外事故造成的非常损失；期末借方余额反映企业已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。该科目应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。企业购入原材料收到发票账单时，按应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”“库存现金”“其他货币资金”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等科目。“材料成本差异”科目用来核算企业材料的实际成本与计划成本之间的差异，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异（超支差）和结转的材料的实际成本小于计划成本的差异，以及调整库存材料计划成本时调整减少的计划成本；贷方登记材料实际成本小于计划成本的差异（节约差）和结转的各种材料的成本差异，以及调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本；期末借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异，贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。模块三低值易耗品一、低值易耗品概述低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理器具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。由于其价值较低、易损坏，为便于核算和管理，在会计上把低值易耗品归入存货类，视同存货进行实物管理。二、低值易耗品的核算为了加强对低值易耗品的管理与核算，企业应设置“周转材料——低值易耗品”科目。该科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本，借方登记低值易耗品的增加；贷方登记低值易耗品的减少；期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法。模块四包装物一、包装物概述包装物是指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按具体用途的不同，包装物可分为以下几种：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同产品出售不单独计价的包装物。（3）随同产品出售单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。需要注意的是企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，应在“原材料”科目内核算。用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短分别在“固定资产”“周转材料”或单独设置的“包装物”科目进行核算。二、包装物的核算为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。模块五委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及负担的运杂费等，支付的税金包括委托加工物资所负担的消费税等。为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目。本科目借方登记发出加工物资的实际成本及支付的加工费和往返运杂费、保险费，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本及退回剩余材料的实际成本，期末借方余额反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本（包括原发出的材料价值，已发生的加工费和运杂费等。）委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。一、发出委托物资发给外单位加工的物资按实际成本借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目；按计划成本（或售价）核算的，同时还应当结转成本差异（或商品进销差价），借记“委托加工物资”科目，贷记“材料成本差异”或“商品进销差价”科目，如果实际成本小于计划成本的差异，则编制相反的会计分录。二、支付加工费、运杂费、消费税等企业支付加工费用、应承担的运杂费等，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，按以下情况处理：收回后直接用于销售的，应将委托方代收代缴的消费税记入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。收回后用于连续生产、按规定准予扣除的，按委托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。模块六自制半成品和库存商品一、自制半成品（一）自制半成品概述一般来说，企业应设置“自制半成品”科目核算自制半成品的收发业务。自制半成品仅限于验收合格交付半成品库的尚未制造完成、仍需继续加工的半成品（或中间产品），不包括外购的半成品（外购半成品一般作为原材料核算），以及直接从一个车间转给另一个车间继续加工而不经过半成品库收发的自制半成品等。如果企业自制半成品收发业务较少，可以不设置“自制半成品”科目。所有发生的自制半成品业务包括企业各基本生产车间、基本生产车间与其成品库之间的自制成品转移业务，以及委托外单位加工自制半成品的收发业务等，均在“生产成本”科目内核算，并对自制半成品的收发业务进行备查登记。（二）自制半成品的核算自制半成品一般按实际成本进行核算。已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品按实际成本借记“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目。从半成品库领用自制半成品继续加工时，按实际成本借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目。二、库存商品（一）库存商品概述库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品等，还包括工业企业接受来料加工制造的代制品和外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后视同企业的产成品。可以降价出售的不合格品也属于库存商品，但是应与合格商品分开记账。（二）库存商品的核算企业应设置“库存商品”科目核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。该科目的借方登记验收入库的库存商品成本；贷方登记发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。模块七存货的减值同所有资产一样，年底需要对存货进行减值测试。由于存货种类繁多、数量大，存货的减值测试是一项十分重要繁重的工作，需要多个部门的配合。下面详细介绍存货减值的有关知识。一、存货减值概述我国《企业会计准则》规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即采用成本与可变现净值孰低法作为期末存货的计价方法。当期末存货成本低于可变现净值时，应按成本计量；当期末存货成本高于可变现净值时，存货则按可变现净值计量，按存货成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。所谓成本，就是期末的实际成本（历史成本），即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法确定的期末存货的实际成本。如果存货的日常核算采用计划成本法等简化核算方法，则成本为经过调整后的实际成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额，并不是指存货的现行售价。二、存货跌价准备的核算资产负债表日，存货的成本高于可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。“存货跌价准备”科目核算企业存货的跌价准备，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额；期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。三、存货清查存货是企业资产的重要组成部分，由于其种类繁多、收发频繁，因而在收发过程中很容易因人为原因发生计量或计算差错。有些存货还会发生自然损耗、丢失、毁损、被盗和被贪污等情况，造成账实不符的现象。企业必须建立健全各种规章制度，采取清查盘点的方法保证存货的真实、完整。企业在编制年度财务报告之前，应当对存货进行一次全面的清查盘点。学习情境六非流动资产投资教学要求了解非流动资产投资的内容；了解长期股权投资的类型；掌握长期股权投资权益法及持有至到期投资的核算；熟悉非流动资产的分类及分类的依据；掌握长期股权投资的含义，产期股权投资权益法的核算；掌握持有至到期投资的会计处理。教学重点非流动资产投资核算教学难点成本法、权益法课时安排本章安排8课时。教学内容模块一非流动资产投资概述同流动资产相比，非流动资产投资期限较长、金额较大，对企业的财务影响很大，因此非流动资产的核算非常重要。一、非流动资产投资的概念广义的投资包括对其他企业投出的流动资产、固定资产等对外投资，也包括企业为自身购买固定资产等对内投资。狭义的投资仅指对外投资，是企业通过投资来获得被投资企业分配的利润，从而增加财富，或者为了谋求其他利益，把资产让渡给其他企业。会计所核算的投资通常是指狭义的投资。非流动资产投资是指企业不准备在一年或长于一年的一个营业周期内变现的对外投资。二、非流动资产投资的分类按照投资目的和变现能力可以将投资划分为流动资产投资和非流动资产投资。流动资产投资是企业利用暂时闲置的资金，为获取短期利益，准备在一年或超过一年的一个营业周期内变现的对外投资，如交易性金融资产。非流动资产投资可以分为四类，即长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产和投资性房地产。模块二长期股权投资长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的类型按照对被投资企业产生的影响，长期股权投资可以划分为四种类型，即控制型股权投资，共同控制型股权投资，重大影响型股权投资，无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资。二、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始投资成本要按照企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两种情况进行确定。其中，企业合并形成的长期股权投资又要按照同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资两种情况进行确定。不论在何种情况下，为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询、法律服务等费用均应直接计入当期损益，而不计入长期股权投资的初始投资成本，对实际支付的价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利作为应收项目，而不应计入长期股权投资的初始投资成本。三、长期股权投资持有期间的核算企业持有不同类型的长期股权投资，在取得收益时要采用不同的核算方法。投资企业的控制型股权投资及无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资要采用成本法核算；投资企业共同控制型股权投资及重大影响型股权投资要采用权益法核算。四、长期股权投资减值的核算长期股权投资的减值是指长期股权投资的可收回金额低于其账面价值所形成的损失。可收回金额是根据该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额，与该项资产的预计未来现金流量的现值两者间较高值来确定的。为了符合稳健性原则，使资产负债表上反映的长期股权投资真实、公允，投资企业要定期逐项地把长期股权投资的可收回金额与其账面价值进行比较，至少在资产负债表日要比较一次。如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，要按照二者的差额计提长期股权投资减值准备。五、长期股权投资处置的核算企业由于现金流量方面的考虑、投资战略的变化、投资环境的变化等，可能处置其持有的长期股权投资。长期股权投资处置可以通过证券市场售出股权、抵偿债务转出股权、非货币性资产交换转出股权、因被投资单位破产清算而被迫清算股权等形式实现转让或清算长期股权投资。处置长期股权投资时，要以实际取得的价款与该项长期股权投资的账面价值，以及已确认但尚未收到的现金股利之间的差额作为当期损益，贷记“投资收益”科目，按其账面余额贷记“长期股权投资”的各明细科目，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”，按实际收到的金额借记“银行存款”等科目。长期股权投资的账面价值包括减值准备，已计提减值准备的长期股权投资，处置时要同时转销已计提的长期股权投资减值准备，贷记“长期股权投资减值准备”科目。在采用权益法核算时，除了作上述会计处理外，对被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入投资企业“资本公积——其他资本公积”的金额，在处置该项投资时转入“投资收益”科目。模块三持有至到期投资同长期股权投资相比，持有至到期投资的期限固定，投资利息固定，因此风险比长期股权投资要小，同时在核算上也有很多不同。下面介绍持有至到期投资的核算。一、持有至到期投资的初始计量企业的投资只有在同时满足以下条件时，才能确认为持有至到期投资：（1）到期日固定、回收金额固定或可确定，投资期限往往长于1年。（2）企业有能力持有至到期。（3）企业有明确的意图持有至到期。二、持有至到期投资的核算持有至到期投资在持有期间往往按照实际利率法计算确认利息收入并计入投资收益，所使用的实际利率要在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间内保持不变。实际利率与票面利率差别很小时，也可以按照票面利率计算利息收入，并计入投资收益。三、持有至到期投资减值的核算持有至到期投资在资产负债表中通常按照其摊余成本价值列示，但是如果有客观证据表明其发生减值时，要根据其摊余成本价值和其预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。在确定持有至到期投资的预计未来现金流量现值时，要按照该项投资的原定实际利率折现。原定实际利率就是初始确认该持有至到期投资时计算确定的实际利率或合同规定的实际利率。四、持有至到期投资重分类、处置和到期收回的核算(一）持有至到期投资重分类的核算投资企业因为持有意图或能力发生改变，使得某项投资不再适合划分为持有至到期投资时，要将该项持有至到期投资分类为可供出售金融资产，并且要以公允价值进行后续计量。重分类日，该项投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，然后在该项可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出并计入当期损益。持有至到期投资处置的核算投资企业拥有的持有至到期投资，在持有期间可能会因为各种原因在未到期时就进行处置，处置的具体形式有出售、转让等。对持有至到期投资进行处置时，要将处置投资所取得的价款与该投资账面价值的差额计入投资收益（该项投资的账面余额减去已经计提的减值准备的差额就是该项投资的账面价值）。实际收到处置持有至到期投资的款项时，借记“银行存款”科目；按照持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本”科目、“持有至到期投资——应计利息”科目，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目；将实际收到的处置价款；与该项投资的面值、已计未收的利息及尚未摊销的溢价或折价金额相比较，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目；处置已经计提减值准备的投资要同时转销减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”科目。持有至到期投资收回的核算投资企业拥有的持有至到期投资，有一次还本付息的，也有分歧复习到期收回本金的。如果是到期一次还本付息的投资，在持有至到期投资并获得本金和利息时，企业要按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按持有至到期投资的账面余额，分别贷记“持有至到期投资——成本”科目和“持有至到期投资——应计利息”科目。如果是分期付息到期收回本金的投资，到期收回本金和最后一期利息时，投资企业可以按照实际收到的款项借记“银行存款”科目；按照持有至到期投资的账面余额，分别贷记“持有至到期投资——成本”科目和“应收利息”科目；对于已经计提减值准备的投资，要同时转销减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”科目。模块四可供出售金融资产一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产要按照取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资的金额。如果支付的价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，要单独确认为应收项目，而不应该作为可供出售金融资产的初始投资金额。投资企业应当设置“可供出售金融资产”科目进行核算。二、可供出售金融资产的持有收益的核算可供出售的金融资产在持有期间取得的债券利息或股票股利要计入投资收益。如果可供出售金融资产是分期付息，到期一次还本的债券投资，则应在资产负债表日按照债券的面值、票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按照该项债券的摊余成本和实际利率（即实际利率法）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按照应收未收利息与利息收入的差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。三、可供出售金融资产公允价值变动的核算在资产负债表日可供出售金融资产要以公允价值计量，当可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，应将二者的差额借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；当可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，则应将二者的差额贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，借记“资本公积——其他资本公积”科目。四、可供出售金融资产减值的核算可供出售金融资产减值是指可供出售金融资产的公允价值发生持续下降而形成的损失。可供出售金融资产减值强调其公允价值下降的持续性，并且预计公允价值下降的趋势不是短期的。而在对可供出售金融资产公允价值变动核算时，也可能出现公允价值下降的情况，但可供出售金融资产公允价值变动核算并不强调公允价值下降的持续性。五、可供出售金融资产处置的核算处置可供出售金融资产的主要形式是出售，在处置可供出售金融资产时所获得的收益要计入投资收益。所获得的收益是指实际取得的价款与该项可供出售金融资产处置部分账面余额的差额。同时，要将该项可供出售金融资产处置部分所对应的已计入“资本公积——其他资本公积”科目的公允价值累计变动额转出，计入投资收益。学习情境七固定资产教学要求了解固定资产的概念、特征和分类；熟悉固定资产的后续支出的内容；掌握固定资产折旧的概念和范围，固定资产的确认条件；熟练掌握固定资产的入账价值，固定资产的期末计价方法；掌握固定资产的取得、折旧、期末计价和处置的账务处理方法。教学重点固定资产取得、折旧、处置。教学难点固定资产取得、折旧、处置。课时安排本章安排8课时。教学内容模块一固定资产概述固定资产是企业中重要的实物资产，它在企业中是获取利润的重要来源。同时，固定资产的价值又比较高，因此固定资产的购置、核算、保管、维修、使用等记录就非常重要。固定资产的概念、特征和分类（一）固定资产的概念固定资产能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持实物形态不变，其价值由于损耗逐渐减少。减少的价值以折旧的形式分期转移到产品成本或者费用中，并在销售收入中得到补偿。（二）固定资产的特征固定资产具有以下几个基本特征：（1）固定资产是有形资产。固定资产具有实物特征，这是固定资产与企业的无形资产相区别的显著特征。（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度，这是固定资产及其他长期资产与企业的流动资产相区别的显著特征，并且固定资产在使用过程中保持原来的物质形态不变。（3）固定资产是为了生产经营和管理活动而持有的，而不是为了出售，这是固定资产与企业存货相区别的显著特征。（4）固定资产具有可衡量的未来经济利益。固定资产必须能给企业带来未来经济利益，虽然它不直接产生经济利益，但是这种经济利益能够加以衡量。这是强调固定资产的效用性和利益的间接性。（三）固定资产的分类企业的固定资产种类繁多，规格不一。为了加强对固定资产的管理，企业有必要对固定资产进行合理的分类。根据不同的管理需要和不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类。1.按固定资产的经济用途分类2.按固定资产的使用情况分类3.按固定资产的所有权分类4.综合分类二、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。一般来说，固定资产只有同时具备以下两个条件时才能加以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业这个条件实质上是强调固定资产的所有权和实际控制权问题。自有固定资产一般只要经营得当，就会给企业带来经济利益。融资租入固定资产虽然不具有所有权，但视为自有固定资产，按自有固定资产进行管理和核算，也会给企业带来经济利益。2.该固定资产的成本能够可靠地计量这是所有资产确认的一个基本条件。因为企业对固定资产拥有所有权和实际控制权，所以对固定资产的价值量的计量一般不会有什么大问题。企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件结合企业的具体情形加以判断。三、固定资产的计价固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。固定资产在整个资产中占有较大比重。因此，固定资产的计量是否合理，必然关系到企业的收入与费用能否正确配比，企业经营成果和财务状况是否能得到真实反映。固定资产的计价一般包括计价方法和价值构成两个相互关联的方面。模块二固定资产的取得固定资产的取得按其来源不同，可分为外购、自行建造、投资转入、租入、债务重组取得、非货币性资产交换取得、接受捐赠、盘盈等。固定资产的来源不同，其会计核算方法也是不同的。一、购入的固定资产企业购入的固定资产的历史成本包括实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出，如运输费、装卸费、保险费、安装调试费等。二、企业自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。企业自行建造的固定资产若为机器设备等属于增值税项目的资产，其采购的工程物资如果能够取得增值税专用发票，那么发生的增值税可以单列增值税进项税额核算；如果不能取得增值税专用发票，其支付的增值税税额应当计入建造的固定资产成本中，而不单列增值税进项税额核算；企业自行建造的固定资产若为房屋等建筑物，按照新税法规定其工程物资采购过程中支付的增值税，即使能够取得增值税专用发票，也不允许单列抵扣，而应全部计入所建造的固定资产的成本中。三、投资者投入的固定资产企业有时会收到投资者投资转入的固定资产。投资者投入的固定资产按投资各方确认的价值入账，借记“固定资产”科目，贷记“股本”（股份有限公司使用）或“实收资本”（有限责任公司使用）科目。四、接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产一般应根据实际情况合理确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据记录的，应按凭据所记录的金额加上支付的相关税费作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据记录的，应按下列顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上支付的相关税费作为入账价值。②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账价值。③如接收捐赠的系旧固定资产，应按照上述方法确定的价值减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。五、租入的固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下授予承租人在约定的期间内占有和使用租赁财产权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营租赁和融资租赁。如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资租赁；反之，则为经营租赁。六、债务重组取得的固定资产债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁决做出让步的事项。七、非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产，应以换出资产的公允价值或换入固定资产的公允价值为基础加以确定。换出资产的账面价值与确认的公允价值比较的差额作为非货币性交易的利得或损失予以确认。换入固定资产是否以公允价值计量。八、盘盈的固定资产盘盈固定资产时，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的差额作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账价值。模块三固定资产折旧固定资产在使用的过程中价值会逐渐转移到它所生产的产品中去，由产品产生的收入来弥补。这种价值转移在核算中以折旧的形式体现。一、固定资产折旧的定义固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。这个分摊的过程称为计提固定资产折旧。计提固定资产折旧的实质是固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用，然后通过产品（商品）的销售收回货款，得到补偿。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受自然力影响而发生的自然损耗。无形损耗是指由于科学进步和劳动生产率的提高等引起的固定资产的价值损失。二、固定资产计提折旧的范围我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。三、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧计算的因素主要有三个，即原始价值、预计净残值和预计使用年限。四、固定资产的折旧方法固定资产折旧的计算方法是指将固定资产应计提的折旧总额分摊于各受益期的方法。固定资产计提折旧的方法主要包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法以及余额递减法等。固定资产折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额，继而影响固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税费用。因此，企业应合理选择固定资产的折旧方法，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。为了简化核算，固定资产计提折旧，应以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月继续计提折旧，从下月起不计提折旧。因此，各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上对上月固定资产的增减情况进行分析调整，以确定当月应计提折旧额。模块四固定资产的后续支出固定资产在取得之后除了正常的使用，可能还面临维修、改建、扩建等支出，这种支出统一作为后续支出。后续支出在会计上要分不同情况做出不同的处理。一、固定资产后续支出的含义及其处理方法固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后发生的与固定资产相关的支出。在核算过程中，首先，应根据其具体内容判断确认是资本性支出还是收益性支出；其次，应依据支出效用是否有利于延长固定资产寿命和改善经营的原则进行相应的核算。其核算内容包括在原有固定资产基础上进行的改建扩建、改良支出以及修理、装修支出，核算方法应根据具体情况分别列入资本性收入的有关科目和当期费用。二、固定资产的后续支出的核算（一）固定资产的资本化后续支出——改、扩建支出当固定资产发生改扩建即资本化的后续支出时，企业应当将该改、扩建固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将该改、扩建固定资产的账面价值转入“在建工程”科目。对固定资产发生的资本化的后续支出，应通过“在建工程”科目核算。在改、扩建固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（二）固定资产的费用化支出——修理支出企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应予费用化，借记“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。模块五固定资产的减值和处置固定资产需要在每年年底进行减值测试，以确定资产是否发生了减损，如果发生减损，则会计上要予以确认。一、固定资产的减值每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。所谓固定资产的减值，是指固定资产发生损坏、技术陈旧或者由于其他经济原因导致其可收回金额低于其账面价值。如果固定资产的未来可收回金额低于账面价值，则应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。固定资产减值是和固定资产计价相关联的，是对固定资产计价的一种调整。既然固定资产是预期的未来经济利益，那么，当企业固定资产的账面价值高于预期的经济利益时，会计记录和反映这笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是固定资产减值的经济实质。二、固定资产的处置固定资产的处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。它以处置固定资产所取得的各项收入与固定资产账面价值、发生的清理费用及应缴纳的营业税之间的差额来确定。学习情境八无形资产教学要求明确无形资产的概念、特征及确认条件；熟悉无形资产的分类及内容；掌握无形资产取得、摊销、期末计价、转让的账务处理方法。教学重点无形资产取得、折旧、处置。教学难点无形资产取得、摊销出售的核算课时安排本章安排4课时。教学内容模块一无形资产概述一、无形资产的概念和特点无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认的非货币性长期资产。无形资产一般具有以下几个特点：1.不具有实物形态2.能在较长的时期内为企业带来经济效益3.所能提供的未来经济效益的大小具有很大的不确定性4.持有的目的是使用而非出售5.取得的有偿性二、无形资产的确认根据无形资产的上述特征，企业的资产只有在同时满足以下条件时，才能确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义。（2）该项资产为企业预期带来的经济利益很可能流入企业。（3）取得这项资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的分类按照取得的来源不同，无形资产可分为外来无形资产和自创无形资产。其中，外来无形资产又可以分为外购的无形资产、通过非货币性交易换入的无形资产、投资者投入的无形资产、接受捐赠取得的无形资产、通过债务重组取得的无形资产等；自创的无形资产指企业自行研究开发取得的无形资产。四、无形资产的内容1.专利权2.商标权3.土地使用权4.著作权5.经营特许权6.非专利技术模块二无形资产的核算一、无形资产核算的科目设置（一）“无形资产”科目（二）“累计摊销”科目（三）“无形资产减值准备”科目（四）“研发支出”科目二、无形资产取得的核算企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。外购悟性资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产投资者投入的无形资产以非货币性交易投入的无形资产接收捐赠的无形资产三、无形资产摊销的核算企业取得的无形资产入账后，应将其在一定的年限内摊销。自用的无形资产其摊销价值计入管理费用，同时也应计入累计摊销；出租的无形资产，相关的摊销价值应该计入其他业务支出。无形资产摊销一般采用直线法按月或按年进行摊销。无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记“管理费用——无形资产摊销”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。四、无形资产减值准备的核算企业应当定期或者至少每年末对企业的各项无形资产的价值进行检查，预计各项无形资产给企业带来未来经济利益的可能性。期末，企业应对无形资产预计可收回金额进行估计，并将无形资产账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。计提时，借记“资产减值损失——无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；无形资产减值准备一旦提取就不允许转销或冲回。五、无形资产处置的核算企业所拥有的无形资产可以依法转让。企业转让无形资产的方式有两种：转让所有权与转让使用权。两者的会计处理有所不同。企业对外转让、出售无形资产所有权时，应按实际成本取得的转让收入借记“银行存款”科目、“无形资产减值准备”科目、“累计摊销”科目；按该项无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费贷记“应交税费”科目；按其差额借记或贷记“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。学习情境九流动负债教学要求了解流动负债的概念及分类；掌握流动负债中短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等的核算内容及科目设置；熟练掌握各项流动负债的核算方法。教学重点各种类型流动负债的核算。教学难点应付账款、应付票据、应交税费的核算。课时安排本章安排10课时。教学内容模块一流动负债概述流动负债属于短期需要偿付的债务，既包括企业对银行的负债，又包括企业对供货商的负债，还包括企业对职工的负债。一、流动负债的概念负债是指由企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，而发生在未来的交易或者事项形成的义务，则不属于现时义务，不应确认为负债。负债按偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付福利费、应付股利、应交税费、其他应付款及1年内到期的长期借款等。二、流动负债的分类流动负债主要包括商业信用和银行信用。“信用”一词有多种解释，在商品经济条件下，大部分是指借贷行为，即商品或货币的持有者将商品或货币暂时让渡给需求者，双方约定借贷的期限，并收取利息的行为。信用一般分为商业信用和银行信用。模块二短期借款短期借款的含义短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款一般是为维持企业正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。为了反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”账户。该账户贷方登记取得的借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业尚未归还的借款。该账户应按债权人设置明细账户进行明细核算。二、短期借款的账务处理（一）取得短期借款的处理企业借入的各种短期借款是将借入的款项存入银行，应当借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。（二）短期借款利息的处理如果短期借款利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提的办法，按月预提计入当期损益。预提时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付时，按已经预提的利息金额借记“应付利息”科目，按