纳税筹划实务课件：增值税的纳税筹划

纳税筹划实务

增值税的纳税筹划认识增值税任务1增值税纳税人的纳税筹划任务2增值税计税依据的纳税筹划任务3增值税优惠政策的纳税筹划任务4出口退（免）增值税的纳税筹划任务5教学目标

知识目标技能目标1、能准确计算增值税应纳税额；2、能对增值税纳税人进行纳税分析；3、能从纳税人、计税依据、税收优惠政策等角度进行增值税纳税筹划。1、熟悉增值税相关法律法规；2、掌握增值税纳税人的纳税筹划；3、掌握增值税计税依据的纳税筹划；4、明确增值税优惠政策的纳税筹划；5、理解增值税出口的纳税筹划。任务2.1认识增值税【任务导入】

2-1-1：案例中远公司是以一个月为纳税期的增值税一般纳税人，2011年8月份采用直接收款方式销售了一批货物，货物已移送给购货方，当月该公司已参照同类商品市价暂估销售收入入账16.5万元，但因购货方未付款而尚未开具增值税专用发票。作为该公司的财务人员，你认为该笔销售收入9月15日前应申报缴纳增值税吗？【相关知识】一、纳税人二、征税范围三、税率与征收率四、税收优惠政策五、增值税的计算六、纳税义务发生时间七、纳税期限【任务指导】承接案例2-1-1：

【任务操作】承接案例2-1-1操作：

该笔销售收入在取得销售款或取得索取销售款凭据之前，无需缴纳增值税。【任务小结】全面认识增值税的各项税制要1时刻关注增值税政策的变化2适时调整纳税筹划方案、防范纳税筹划风险3任务2.2增值税纳税人的纳税筹划任务2.2.1一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划【任务导入】立威公司是一家商业企业，一般年应纳增值税销售额100万元，2009年之前因不符合一般纳税人的标准，按税法规定以小规模纳税人征税，会计核算制度比较健全。2009年新税法实施，按新税法规定符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。而且企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。请为该公司策划有利于其减轻税负的策略。案例2-2-1：【税收法律依据】《增值税暂行条例实施细则》和《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函〔2008〕1079号）规定:2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。【任务指导】

1、销售额增值率判断法增值率是增值额占销售额的比率。在增值率达到某一数值时，增值税一般纳税人税负与小规模纳税人税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。增值率越高，说明一般纳税人交的税越多。

假设销售额与购进额均为不含税金额，可推导出无差别平衡点增值率：增值率＝征收率／增值税税率由此可得出表2—1：2、抵扣率判断法抵扣率是抵扣额占销售额的比率。在抵扣率达到某一数值时，增值税一般纳税人税负与小规模纳税人税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点抵扣率。假设销售额与购进额均为不含税金额，可推导出无差别平衡点抵扣率：抵扣率＝１－征收率／增值税税率由此可得出表2—2：【任务操作1】承接案例2-2-1操作：【任务操作2】

2-2-2：案例【任务小结】1234增值税纳税人身份选择的筹划具有局限性。一般纳税人一经认定具有不可逆转性。选择纳税人身份要考虑销售对象选择纳税人身份要考虑成本效益原则任务2.2.2增值税纳税人与营业税纳税人选择的筹划【任务导入】2-2-3：

案例百盛空调销售公司是增值税一般纳税人，主要从事中央空调销售安装业务，2011年6月对外销售空调含税收入1000万元，其中安装费为200万元，空调销售额为800万元，当期进项税额100万元。请计算该公司当期应纳增值税额并为其提出纳税筹划建议。【税收法律依据】混合销售行为税收法律依据兼营行为【任务指导】一、混合销售行为的纳税筹划（一）销售额增值率判断法在增值率达到某一数值时，增值税一般纳税人税负与营业税纳税人税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。经推导得无差别增值率：增值率=营业税税率÷增值税税率+营业税率由此可得表2-3：（二）抵扣率判断法在抵扣率达到某一数值时，增值税一般纳税人税负与营业税纳税人税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点抵扣率。经推导得无差别抵扣率：∴抵扣率=1－（1+增值税税率）×营业税率÷增值税税率=1—增值率由此可得表2-4：二、兼营行为的纳税筹划

纳人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和应税劳务销售额的，由主管税务机关核定。【任务操作1】承接案例2-2-3操作【任务操作2】

2-2-4：案例【任务小结】1得到税务机关对其销售行为的定性判断

2满足销售经营的需要且合同设计得当3兼营行为的筹划原理也适用于其他兼营行为4分别核算分别征税，未分别核算的，由主管税务机关核定任务2-3增值税计税依据的纳税筹划任务2-3-1销项税额的纳税筹划【任务导入】乐福商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。商场购货均能取得增值税专用发票。为促销商品该商场设计了三种折扣方案：方案一，将商品以八折销售（销售额与折扣额开在同一张发票上）；方案二，凡购物满100元者，均可获赠价值20元的商品（成本为14元）；方案三，凡购物满100元者，将获返还现金20元。从纳税筹划角度看，该商场选择哪种方案最为有利？（以上价格均为含税价格。城建税、教育费附加不考虑，所得税率25%。）案例2-3-1：【税收法律依据】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税【任务指导一】商品销售方式的纳税筹划商业折扣现金折扣

销售折让123（一）折扣方式销售添加标题添加标题添加标题应以销售额的全额为计税金额

应按新货物的同期销售价格计缴增值税

双方均应做购销处理还本销售以旧换新以物易物（二）特别销售方式（三）委托代销方式

视同买断代销方式

收取手续费代销方式（三）委托代销方式【任务操作1】承接案例2-3-1操作：

【任务操作2】案例2-3-2操作：

【任务指导二】销售结算方式的纳税筹划增值税暂行条例实施细则对不同结算方式下的纳税义务发生时间分别有不同的规定，我们知道，结算方式的变化并不改变销售收入的大小，因此改变结算方式并不能实现增值税绝对数的减少，但由于改变结算方式却可以提前或推迟纳税义务的发生时间，进一步推迟销项税额的确定，加快进项税额的抵扣，从而获得资金的时间价值。【任务指导三】销售价格的纳税筹划与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：

1、与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；

2、主动制定一个稍低的价格，以获得更大的销量（薄利多销），从而获得更多的收益。【任务操作4】案例2-3-5：【任务小结】企业采用该方法时，应尽可能与主管税务机关就本企业产品价格增减幅度取得一致意见

尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏上注明。销售折让的纳税筹划要注意取得销售折让证明单。

任务小结任务2-3-2进项税额的纳税筹划【任务导入】案例2-3-6：

【税收法律依据】【任务指导一】供货商选择的纳税筹划供货商选择的筹划

一般纳税人对供货商选择的筹划小规模纳税人对供货商选择的纳税筹划通过“价格折让临界点”筹划比较供货商的报价，从中选择报价最低【任务操作1】承接案例2-3-6操作：

【任务指导二】运费的筹划企业运输业务提供方式

点击添加文本点击添加文本点击添加文本1231自行运输自营运输外购运输23“运费扣税平衡点”筹划法【任务操作2】案例2-3-7操作：

【任务小结】任务2-4增值税优惠政策的纳税筹划【任务导入】案例2-4-1：

【税收法律依据】税收法律依据增值税起征点

高新技术产业的税收优惠农产品的税收优惠

资源综合利用的税收优惠

【任务指导】1、根据增值税减免税的有关规定，纳税人可以利用法定的减免税规定和机构的适当分立达到节税的目的。2、迎合税收优惠政策进行生产经营，减轻税负。3、利用起征点和简易计税办税的纳税筹划。【任务操作1】承接案例2-4-1操作：

【任务小结】1、在采用分立筹划时，要注意新分立出来的企业必须实行独立核算。而且要注意关联企业之间交易，必须按照独立企业之间正常价格销售，否则，税务机关将依法调整关联价格和增值税额。2、起征点的纳税筹划方法只适用于个人，一般企业不能采用该方法进行筹划。任务2-5出口退（免）增值税的纳税筹划【任务导入】案例2-5-1：某中外合资企业A以采购国内原材料生产工业品全部用于出口，3月自营出口产品价格1053万元，本月可抵扣进项税额为100万元，增值税税率为17%，产品出口