第十一章 会计核算组织程序

第十一章会计核算组织程序学习目标（LearningObjective）了解会计核算组织程序的意义和设计原则；理解记账凭证会计核算组织程序的基本原理及其特点；掌握科目汇总表会计核算组织程序的基本原理及其特点，并能够熟练加以操作运用；熟悉汇总记账凭证会计核算组织程序的基本原理及其特点；了解多栏式日记账会计核算组织程序和日记总账会计核算组织程序的基本原理及其特点。2025/1/232第一节会计核算组织程序概述第二节记账凭证会计核算组织程序第三节汇总记账凭证会计核算组织程序第四节科目汇总表会计核算组织程序第五节多栏式日记账会计核算组织程序第六节日记总账会计核算组织程序2025/1/233第一节会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义会计核算组织程序也称账务处理程序，是指会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法有机结合的方式。包括会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与会计账簿之间的联系方法，由填制和取得原始凭证到编制记账凭证、登记日记账、明细分类账和总分类账、编制会计报表等程序和方法构成。2025/1/234第一，保证会计工作高质量、高效率；第二，可以减少不必要的核算环节和手续，避免重复，节约会计核算工作成本；第三，会计核算组织程序是进行其他核算工作的基础。2025/1/235二、设计会计核算组织程序的原则1．要与本单位经济业务的性质、规模大小和业务繁简程度相适应，以利于加强会计核算的分工协作和加强岗位责任制。2．要能正确、及时和完整地提供会计信息，以满足企业经营管理者和其他信息使用者的需要。3．要在保证会计核算工作质量的前提下，尽可能地简化核算手续，节约会计核算的时间及费用，提高核算工作的效率。2025/1/236三、会计核算组织程序的种类及步骤1．记账凭证会计核算组织程序，2．汇总记账凭证会计核算组织程序3．科目汇总表会计核算组织程序4．多栏式日记账会计核算组织程序5．日记总账会计核算组织程序2025/1/237其不同之处主要表现在登记总分类账的依据和方法不同。共同之处在于都可以总结简化为“证—账—表”的账务处理过程，也是会计核算组织程序的基本步骤。上述五种会计核算组织程序中，前三种会计核算组织程序的应用较为普遍。2025/1/238第二节记账凭证会计核算组织程序一、记账凭证会计核算组织程序的内容（一）定义及其证账设置指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账，并据以定期编制会计报表的一种会计核算组织程序。它是各种程序中最基本的一种会计核算组织程序。2025/1/239记账凭证：通用、专用格式；库存现金和银行存款日记账：三栏式；总分类账：三栏式；明细分类账：三栏式、多栏式或数量金额式。2025/1/2310（二）基本步骤2025/1/2311（三）优缺点和适用范围

优点：核算程序简单明了，易于理解和掌握，账户之间的对应关系清晰，总分类账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：工作量较大，特别是总分类账与库存现金日记账、银行存款适用范围：一般只适用于经营规模较小、经济业务比较简单、记账凭证使用量不多的企事业单位。2025/1/2312

二、举例说明下面沿用第十章第二节华诚公司的会计资料，说明记账凭证会计核算组织程序如何根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。其中，记账凭证由华诚公司的会计分录替代，时间省略，凭证按照专用会计凭证进行编号，登记总分类账过程如表11-1所示（仅以银行存款为例，其他总分类账从略）：2025/1/23132025/1/2314第三节汇总记账凭证会计核算组织程序一、汇总记账凭证会计核算组织程序的内容（一）定义及其证账设置根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的会计核算组织程序。其主要特点是，首先定期（一般每隔五天、每旬或半个月）将收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制成汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后根据这些汇总记账凭证登记各种总分类账。2025/1/2315记账凭证：除了收、付和转三种专用记账凭证外，还应该包括汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证；库存现金和银行存款日记账：三栏式；总分类账：三栏式；明细分类账：三栏式、多栏式或数量金额式。2025/1/2316（二）基本步骤2025/1/2317（三）汇总记账凭证的编制方法库存现金、银行存款的汇总收款凭证：

应根据收款凭证，分别以其借方设置，然后再按照其对应的贷方账户归类汇总；库存现金、银行存款的汇总付款凭证：

应根据付款凭证，分别以其贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总。汇总转账凭证一般应按照每一个账户的贷方分别设置，并根据转账凭证按其对应的借方账户进行归类，且定期汇总填制。2025/1/23182025/1/2319为了便于填制汇总转账凭证，减少汇总工作量，企业平时在填制转账凭证时，应该尽量编制“一借一贷”、“一贷多借”的会计分录，不要编制“一借多贷”的会计分录，以使账户的对应关系保持一个贷方账户同一个或几个借方账户相对应。2025/1/23202025/1/23212025/1/2322（四）优缺点和适用范围优点：简化了总分类账的登记手续，从而节约了会计核算工作中的人力和物力投入，使企业在信息的提供方面更加符合效益成本原则。此外，能保持原有会计账户之间的对应关系，以反映出各种经济业务的来龙去脉，便于企业对经济业务进行分析、检查和查找错账。缺点：汇总记账凭证的编制在一定程度上加大了会计核算工作的工作量，并且在编制汇总记账凭证的过程中，常常容易发生遗漏或重复。适用范围：一般适用于经营规模较大、经济业务比较复杂、记账凭证使用量也比较多的企事业单位。2025/1/2323二、举例说明下面仍沿用第十章第二节华诚公司的会计资料，说明汇总记账凭证会计核算组织程序如何对记账凭证定期（每隔半个月）编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。其中，记账凭证由华诚公司的会计分录替代，业务1～业务10为上半月，其它为下半月，编制汇总记账凭证的结果如表11-5和11-6所示（仅以银行存款汇总收款凭证、银行存款汇总付款凭证为例，其他汇总记账凭证从略）：2025/1/23242025/1/23252025/1/23262025/1/2327第四节科目汇总表会计核算组织程序一、科目汇总表会计核算组织程序的内容（一）定义及其证账设置又称记账凭证汇总表会计核算组织程序，是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算组织程序。其主要特点是，先定期（一般每隔五天、每旬或半个月）将会计期间内全部的记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。2025/1/2328记账凭证：除了收、付和转三种专用记账凭证外，还应另设科目汇总表；为方便相同会计科目的汇总，减少汇总差错，平时填制的记账凭证也可采用单式记账凭证。库存现金和银行存款日记账：三栏式；总分类账：三栏式；明细分类账：三栏式、多栏式或数量金额式。2025/1/2329（二）基本步骤2025/1/2330（三）科目汇总表的编制方法

科目汇总表的编制一般采用“两次归类汇总法”，即分别归类计算出全部记账凭证会计科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数后，再分别填列在科目汇总表中相应会计科目栏的借方（发生额）和贷方（发生额）中。2025/1/23312025/1/2332（四）优缺点和适用范围

优点：能够降低了登记总分类账的工作量，并且汇总的方法简便易行，通俗易懂，还能对所有的账户起到试算平衡的作用。缺点：不能反映账户之间的对应关系和各种经济业务的来龙去脉，所以不便于分析和检查企业发生的各项经济业务。适用范围：适用于经营规模较大、经济业务比较复杂、记账凭证使用量也比较多的企事业单位。2025/1/2333二、举例说明下面仍沿用第十章第二节华诚公司的会计资料，说明科目汇总表会计核算组织程序如何采用全部汇总的方法对记账凭证定期（每隔半个月）编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。其中，记账凭证由第十章第二节华诚公司的会计分录替代，业务1～业务10为上半月，其它为下半月，编制科目汇总表的结果和登记总分类账的过程分别如表11-10和11-11所示（总分类账仅以银行存款为例，其他总分类账从略）：2025/1/23342025/1/23352025/1/2336第五节多栏式日记账会计核算组织程序一、多栏式日记账会计核算组织程序的内容（一）定义及其证账设置指根据多栏式库存现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证登记总分类账的一种会计核算组织程序。其主要特点是首先根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记多栏式库存现金和多栏式银行存款日记账，然后据以登记总分类账；对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证编制的转账凭证科目汇总表登记总账。2025/1/2337记账凭证：收、付和转等专用记账凭证；库存现金和银行存款日记账：多栏式；总分类账：三栏式；明细分类账：三栏式、多栏式或数量金额式。2025/1/23382025/1/2339（二）基本步骤2025/1/2340（三）优缺点和适用范围优点：由于收款业务、付款业务都是通过多栏式日记账汇总后登记总分类账，因此在一定程度上它提高了核算资料的清晰性，同时又简化了凭证归类和总分类账的登账工作。缺点：在经营规模较大、经济业务量较多的企事业单位，会计账户设置较多日记账的专栏栏次势必较多，账页过于庞大，不便于记账。适用范围：适用于经营规模较小、经济业务比较简单、使用会计科目不多，但收付款业务较多的企事业单位。2025/1/2341二、举例说明（略）2025/1/2342第六节日记总账会计核算组织程序一、日记总账会计核算组织程序的内容（一）定义及其证账设置指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直接登记日记总账，并据以定期编制会计报表的一种会计核算组织程序。其特点是总账采用的是日记账和总分类账相结合的方式。2025/1/2343记账凭证：采用通用格式或收、付和转的专用格式；库存现金和银行存款日记账：三栏式；总分类账：日记总账；明细分类账：三栏式、多栏式或数量金额式。2025/1/23442025/1/2345（二）基本步骤2025/1/2346（三）优缺点和适应范围优点：简便易行。缺点：日记总账只能登记