全书电子课件：国际会计准则理论与实务

1国际会计准则理论与实务第1章国际会计准则的产生与发展2第1章国际会计准则的产生与发展[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解国际会计准则理事会的建立与发展熟悉国际财务报告准则是如何制定的掌握国际财务报告准则的关键术语掌握如何实施国际财务报告准则31.1国际会计准则的产生1.1.1国际会计准则产生的历史背景国际会计准则委员会的目标规定为：为公众利益，制定并发布编制财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被普遍接受和遵循；为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序，广泛地开展工作。4IASC的日常工作由秘书处负责，秘书处设在伦敦，由秘书长领导，主要是协助理事会工作。其技术人员和其他项目顾问主要来自加拿大、日本、英国、美国等不同的国家。在制定国际会计准则时，理事会代表、成员团体、咨询团成员、其他组织和人士及秘书处均可就国际会计准则可能涉及的新议题提出建议。国际会计准则的研究和起草工作通常由理事会设立的指导委员会(SteeringCommittee)完成。51.1.2关键概念1.国际会计准则其缩写为IAS，国际会计准则委员会(IASC)正式公布的会计准则。其目的是促进世界各国会计的标准化，便于跨国公司编制会计报表，以及便于各国公司在外国股票交易所上市。使会计报表发挥更大的作用。2.国际财务报告准则其是由国际会计准则理事会发布的会计准则及解释公告。3.国际会计准则委员会其缩写为IASC，成立于1973年6月，2001年4月改组后IASB开始运行，在近30年时间里，IASC在制定、发布国际会计准则、促进国际会计协调等方面取得显著成绩。64.国际会计准则理事会其缩写为IASB。它于2001年4月替代了国际会计委员会(IASC)。改变名称的目的是为了加强国际会计准则制定机构的权威性，排除各国政治的干预。5.国际财务报告解释委员会IFRIC由受托人委员会任命，由12名有投票权的委员和1名无投票权的主席组成，成员任期3年。IFRIC协助IASB建立并完善财务会计和报告准则以保护财务报表使用者、编制者及审计人员的利益。76.应循程序应循程序是指在国际会计准则和国际财务报告解释公告的制定中要遵守一套完整、充实、严密、稳定的程序，该国际应循程序涉及世界各国的会计师、财务分析师、其他财务报表使用者、企业界、证券交易所、监管、立法当局、学术界、其他利益相关的个人和组织。81.2国际会计准则委员会及其改革国际会计准则委员会(InternationalAccountingStandardsCommittee)简称IASC，后来改组成为国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard，简称IASB)。1973年6月29日成立，主要成员来自澳大利亚、德国、加拿大、英国、法国、日本、墨西哥、荷兰、爱尔兰以及美国的会计职业团体。91.2.1国际会计准则委员会的改革动因1.资本市场全球一体化最近10多年以来，经济的全球化特别是资本市场一体化对各国会计准则存在的差异提出了重大挑战，全球化发展的速度逐步加快。主要体现在以下三个显著方面。(1)跨国上市(2)跨国并购(3)跨国交易所联盟102.复杂经济业务激增近20年以来，IASC面临许多复杂经济业务，如高科技产业无形资产出资、收入确认、研究开发费用处理、金融工具、以股权为基础激励计划等。3.区域经济合作加强推动IASC改革的另一个重要力量是区域经济合作，其中最主要的就是欧盟的建立，势必加速欧盟与其他地区的会计准则的协调与统一。4.亚洲金融危机111.2.2国际会计准则委员会的改革内容1.国际会计准则改革的要点2.国际会计准则委员会新章程3.国际会计准则委员会的组织机构(1)受托人委员会受托人委员会由19人组成。在新章程生效之前，提名委员会选定首批受托人委员会成员。提名委员会成立于1999年12月，是构建IASC的第一步。

12(2)国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)由14名成员组成，其中12名为全职成员，2名为兼职成员。理事会成员的首要条件是技术专长。(3)国际财务报告解释委员会国际财务报告解释委员会(IFRIC)是一个由受托人委员会任命的12人小组。IFRIC的作用是起草IFRIC解释公告并提交IASB批准。(4)准则咨询委员会关于准则咨询委员会(SAC)，新章程规定，它由49名具有不同地区和职业背景的成员组成，主席由理事会主席担任。

134.国际会计准则的制定程序(1)理事会选定某些议题成立筹划委员会。(2)筹划委员会详细研究并审核有关的所有会计议题，向理事会提交一份要点大纲。(3)根据理事会对要点大纲的要求，筹划委员会起草并发布原则公告(草稿)，向所有成员和利益相关团体征求意见，期限一般为3个月。14(4)筹划委员会在原则公告定稿后起草征求意见稿，经理事会14名成员中的8名同意后，作为征求意见稿发布，向所有成员和利益相关团体征求意见，期限通常至少为3个月。(5)筹划委员会审阅反馈意见后起草国际会计准则，提交理事会审议。获理事会14名成员中的8名成员同意后，发布国际会计准则，并自准则规定的日期开始生效。155.与国家会计准则制定程序协调IASB主要通过制定和公布IAS以及促进这些通用财务报表和其他财务报告准则的使用来实现其目标。其他财务报告包括财务报表之外提供的信息，这些信息帮助解释一套完整的财务报表，或者提高使用者做出有效经济决策的能力。

6.国际会计准则的协调统一和使用在国际会计准则的协调和统一过程中，起关键作用的是国际会计准则委员会。虽然国际会计准则委员会无权强迫实施其制定的会计准则，但这些准则部分或全部地被大多数国家所采纳。

16本章介绍了国际会计准则的产生与发展所涉及的相关内容，包括国际会计准则理事会的建立与发展；国际财务报告准则是如何制定的；国际财务报告准则的关键术语；应用国际财务报告准则进行案例分析；国际财务报告准则的现状与发展使读者能对国际会计准则的各种技术和方法有个整体的认识和了解。[本章小结]17[简答题]一、国际会计准则委员会的目标有哪些？二、国际会计准则委员会改革的动因是什么？三、说明国际会计准则委员会制定会计准则的应循程序？四、国际会计准则改组的动因？18这节课就到这里休息！

国际会计准则理论与实务第2章IAS1财务报表的列报LOGO主要内容财务报表列报准则的制定背景及其应用1财务报表列报的总体要求

2财务报表列报基本前提与信息质量标准3财务报表列报的会计要素4财务报表的列报和披露5LOGO第2章

IAS1

财务报表的列报

[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS1关于财务报表列报的总体要求划分流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债熟知财务报表列报的关键术语应用IAS1编制财务报表LOGO案例引入一套完整的国际财务报告列报准则财务报表的组成部分包括：财务状况表、综合收益表、权益变动表、现金流量表、会计政策和附注。这些财务报表可以实现信息传递功能。财务报表信息使用者将从中获得与经济决策相关的有用信息。充分了解企业的资产状况、资金使用情况及盈利前景、现金流量情况。LOGO2.1财务报表列报准则的制定背景及其应用2.1.1财务报表列报准则的制定背景表2-1财务报表的列报准则制定历程时间名称内容1975年01月IAS1会计政策的披露1976年10月IAS5财务报表中应披露的信息1979年11月IAS13流动资产和流动负债的列报1997年08月IAS1财务报表的列报1997年12月IAS1(修订)更强调“公允列报”；运用本准则的某项要求可能导致令人误解的财务报表时允许背离该准则的条款2003年12月IAS1(修订)“公允列报”的详细说明、增加的披露要求和对背离的规定运用进一步限制2005年08月IAS1(修订)增加了关于资本披露的规定LOGO2.1.2财务报表列报准则的制定目的财务报表列报准则的制定目的在于规定通用财务报表编制的基础，确保报告主体自身的财务报表各期及与其他财务报告主体相互可比。LOGO2.1.3财务报表列报准则的关键概念1.国际会计准则1.流动资产2.流动负债3.非流动资产和负债4.财务状况表(资产负债表)5.综合收益表(损益表)6.所有者权益变动表7.现金流量表LOGO2.2财务报表列报的总体要求4.国际会计准则理事会1.公允列报与遵守国际财务报告准则财务报表应该公允反映企业的财务状况、经营业绩与现金流量。公允列报就要求报告主体采用财务报表的编制和列报框架规定的资产、负债、收入、费用的定义与确认标准，真实反映各项交易、事项及情况的影响。LOGO2.编制财务报表的基础假设编制财务报表有两个非常重要的基础假设，持续经营和权责发生制基础。(1)持续经营假设持续经营是指假设报告主体在可以预见的未来能持续经营，不必进行清算或缩减经营规模。

(2)权责发生制会计假设权责发生制是指在进行会计记录和编报时应根据经济业务或其他事项的发生加以确认，并不是根据现金或现金等价物的收付情况加以确认。LOGO3.会计政策会计政策是指企业在编制财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。企业在选择和运用会计政策时，应遵守国际财务报告准则，确保向财务报表使用者提供对决策有用的信息，确保信息是相关与可靠的。

4.列报与分类财务报表内项目的列报与分类，应在各期之间保持一致，除非企业的经营性质发生重大变化或这种变化能使列报更为恰当，或者国际财务报告准则要求改变这种列报方式。LOGO5.重要性与合并每个重要项目都应在财务报表内单独列报，不重要的金额应与具有类似性质与功能的金额合并，而不必单独列报。6.抵销资产与负债、收益与费用不能相互抵销，除非国际财务报告准则要求或允许。7.比较信息企业应该披露财务报表内所有数字信息的前期可比信息，除非国际财务报告准则另有规定。LOGO2.3财务报表列报的基本前提与信息质量标准表2-2财务报表的质量特征原则质量特征基本假设权责发生制原则、持续经营原则首要原则可理解性原则、可比性原则、相关性原则、可靠性原则一般原则重要性原则、真实性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、完整性原则从属条件及时性原则、成本效用原则LOGO1.首要原则(1)可理解性原则假定财务报表使用者具备一定经济活动和会计方面的知识，财务报表最基本质量特征之一就是使用者对财务报表能够理解，(2)可比性原则使用者为了更好地了解报告主体的财务状况及其变动、经营业绩情况，会对同一报告主体在不同期间的财务报表进行纵向比较，得到反映以前各期的对应数据信息。LOGO(3)相关性原则使用者须依靠具备相关性的信息进行经济决策(4)可靠性原则信息没有重大差错和偏见，能被使用者信赖时就具备了可靠性质量特征，使用者进行经济决策时关注信息的有用与可靠，LOGO2.一般原则(1)重要性原则信息的错报与漏报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策时，(2)真实性原则信息要真实反映发生的经济业务情况。(3)谨慎性原则由于许多事项和情况都会存在不确定因素，这些不确定性是通过在编制财务报表时采用谨慎性原则，以财务报表披露形式来揭示他们的性质与范围。LOGO(4)实质重于形式原则经济业务或事项的实质并不总与其法律形式相一致(5)完整性原则财务报表信息要想具有可靠性，就必须在主要性与成本范围内做到完整。3.从属条件(1)及时性原则(2)成本效用原则LOGO2.4财务报表列报的会计要素1.财务报表要素与财务状况的计量直接相关(1)资产资产是指由过去事项引起的而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。(2)负债负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益流出企业。(3)权益权益是指所有者权益，资产总额扣除所有负债后的股本留存收益，即净资产。LOGO2.财务报表要素与经营业绩的计量直接相关(1)收入收入是指经济利益的增加，主要形式为资产流入、增值或负债减少导致的权益增加(不包括所有者投入引起的权益增加)。收益包括收入和利得。(2)费用费用是指经济利益的减少，主要形式为资产外流、减值或负债发生导致的权益减少(但不包括对所有者分配引起的权益减少)。LOGO3.财务报表要素的初始确认资产、负债、权益、收入、费用等财务报表要素如果符合规定标准，应在财务报表中加以确认。(1)与该项目相关的任何未来经济利益很可能流入或流出企业。(2)项目成本或价值能够可靠计量。LOGO在财务报表确认表内项目时主要有以下四种不同计量基础。(1)历史成本：资产以其取得时的成本计量，负债以原收到的价值计量或偿还金额计量。(2)现行成本：资产以资产负债表日取得相等现金必须支付的金额计量，负债按资产负债表应偿还价值计量。(3)可变现(结算)价值：资产以正常变卖所获得金额计量，负债以偿还而付出的金额计量。(4)现值(公允价值)：这种计量基础涉及考虑货币的时间价值，即将未来现金流量折为现值。LOGO2.5财务报表的列报和披露1.界定和期间下述内容必须清晰列报：(1)报告企业的名称；(2)财务报表涵盖单个企业还是企业集团；(3)报告日或报告期间；(4)报告货币；(5)财务报表列报数字的精确程度。LOGO2.财务状况表(资产负债表)表2-3财务状况表至少应列报的信息资产：负债与权益：不动产、厂房和设备负债：投资性房地产应付及其他应付账款无形资产准备金金融资产金融负债权益法核算的股权投资当期所得税负债生物资产递延所得税负债递延所得税资产资本公积存货少数股东权益应收及其他应收账款母公司股东权益当期所得税资产包含在处置类别的持有待售负债现金和现金等价物权益：持有待售资产非控制性权益包含在处置类别的持有待售资产已发行股本和归属母公司股东资本公积LOGO3.综合收益表(损益表)(1)收入；(2)财务费用；(3)所得税费用；(4)联营企业和合营企业利润或亏损份额；(5)终止经营；(6)利润或亏损；(7)归属少数股东权益的利润；(8)归属母公司股东权益的利润。LOGO4.所有者权益变动表所有者权益变动表反映有关净资产或财富增加或减少方面的信息，表内至少应披露下列信息：(1)当期净损益；(2)直接在所有者权益中确认的收入；(3)直接在所有者权益中确认的费用；(4)前三项中可以归属少数股东的金额总和；(5)前三项中可以归属母公司股东的金额总和；(6)会计政策变更与差错更正的影响。LOGO5.现金流量表请见《国际会计准则第7号》。6.会计政策和附注会计政策与附注至少应列报以下信息：(1)财务报表的计量基础；(2)会计政策(即使现有的国际财务报告准则尚未规定)；(3)会计估计的不确定性；(4)企业注册地或营业地；(5)企业的法定形式；(6)企业经营或主要活动的性质。LOGO[本章小结]本章主要介绍财务报表的列报所涉及的相关内容，包括：财务报表列报准则的制定背景及其应用财务报表列报的总体要求财务报表列报的基本前提与质量标准财务报表列报的会计要素财务报表列报和披露案例分析等使读者能对财务报表列报的各种技术和方法有个整体的认识和了解。LOGO案例分析题一、BP股份有限公司是一家工业制造企业，以下是截至2010年3月31日的年度收入和费用摘要，见表2-6。序号项目金额1总收入75000002产品销售成本39950003耗用的材料费用9101004人工费用12000005产品制造费用中的可变部分8000006产品制造费用中的固定部分8450007包装材料3100008产成品成本40651009产成品期初余额7000010产成品期末余额(140000)11销售费用718800LOGO表2-6BP公司收入和费用摘要截至2010年3月31日序号项目金额12管理费用92910013其他经营费用57810014投资收益12480015租金收入1700016融资费用23400017将材料成本减计至可变现净值2500018多分配的固定制造费用4100019材料盘亏1500020所得税费用31970021非常利润43100说明：括号中的数字表示负值LOGO包括在固定制造费用中的折旧费用和摊销费用总额为418000美元，包括在管理费用中的折旧费用和摊销费用总额为205000美元。包括在管理费用中的工资及其他雇员费用总额为689300美元。这节课就到这里休息！

国际会计准则理论与实务第3章IAS2存货LOGO主要内容存货准则的制定背景及其应用

1

存货的确认2存货的计量3

存货的列报与披露4LOGO第3章IAS2存货

[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS2的目的和范围及存货的会计处理理解存货相关计量名词及关键术语掌握有关存货计量的原则应用IAS2进行案例分析LOGO第3章IAS2存货

[案例引入]对企业而言，确定存货价值的重要性不仅体现在存货在当期利润表中转化为费用，且在资产负债表反映为资产的价值。企业是在日趋复杂的环境下生产经营的，企业面临的风险和不确定性影响着管理层对存货价值的判断。本章将对存货的确认、计量、列报、披露进行介绍，为报表阅读者提供重要信息。LOGO3.1存货准则的制定背景及其应用3.1.1存货准则制定的历史背景表3-1存货准则的制定历程时间名称内容1974年09月IASC历史成本制度下存货的估价和列报意见1975年10月IASC历史成本制度下存货的估价和列报1991年08月IASC存货征求意见稿1993年08月IASC存货2001年07月IASC国际会计准则改进项目2005年05月IASB改进项目的征求意见LOGO3.1.2存货准则的制定目的IAS2的目的是规范存货会计处理，确定一项存货为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的金额。LOGO3.1.3存货准则的关键概念1.存货存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，为出售而处于生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的材料或物料。2.存货成本存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所和状态所发生的其他成本。3.可变现净值可变现净值是估计销售价格减去估计完工成本及销售所必需的费用。LOGO4.先进先出法一种成本流动假设，假定先购入或者生产的产品先售出。5.毛利法根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利率估计期末存货金额的一种方法。6.成本与可变现净值孰低存货以成本与可变现净值两者中的较低者来估价。LOGO7.零售价法使用成本率将(按照零售价估计的)期末存货金额调整为存货成本的一种存货计算方法。8.个别辨认法销售商对销售了哪些商品、哪些商品仍保留在期末存货中进行个别辩认的存货管理系统。9.标准成本法标准成本法指事前确定的单位成本，若定期对其进行调整从而反映当前情况，可在进行财务报告时使用。

LOGO10.加权平均法加权平均法按照所有可销售项目的加权平均成本来确定期末存货和销售成本的一种定期存货计算方法。11加工成本加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，如直接人工成本，以及生产过程中的固定和间接变动生产费用的系统分配额。

12.其他成本存货成本中的其它成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如设计费用和借款成本。LOGO3.2存货的确认规范存货的会计处理，包括存货成本的计算、发出存货成本计算的不同方法、存货成本在资产与费用之间的分配以及存货跌价即减记到可变现净值的会计处理方法。存货会计的重要目标是对存货的收入和成本进行适当配比以正确确定期间收益，此外，还在于能使报告主体在资产负债表日准确地列报所持有的存货资产。LOGO存货出售时，应在确认相关收入的同期，将存货的账面金额确认为费用。存货减记到可变现净值形成的成本的减记额和所有的存货损失，应在减记或损失发生的当期确认为费用。因可变现净值增加而转回的金额，应在转回当期冲减已确认的费用。如果存货用作自建不动产、厂房、设备的组成部分，则存货的账面金额应资本化，并在该资产的寿命内确认为费用。在收益表中，以下项目应确认为费用：存货销售成本；存货跌价损失；存货损失；非正常毁损；未分配的间接生产费用。LOGO3.3存货的计量1.存货估价存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。(1)采购成本采购成本主要包括采购价格、进口关税、其他税金(主体日后可从税务部门退回的税金除外)及运输费用、装卸费用、其他可以直接归属于产成品、材料、劳务取得的费用。LOGO(2)加工成本加工成本主要包括与生产量直接相关的成本，生产过程中的固定及变动间接生产费用的系统分配数额。(3)其他成本其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。(4)劳务费用劳务费用是指在提供劳务时所发生的所有直接费用。LOGO(5)存货成本不包含以下发生的各项费用。非正常耗用的原料、人工、其他生产费用；仓储成本，为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用除外；管理费用；销售费用。LOGO2.存货成本的计算方法(1)标准成本法如果成本可用近似值计量，以下方法也可以采用：标准成本法和零售价格法。(2)零售价法零售价法是用销售额减去毛利润来估算成本的，对同类项采用平均百分比方法，充分考虑价格显著下降的影响。LOGO(3)个别辨认法对存货与销货成本进行估价的理论基础要求将生产和取得成本分配到与其相对应的个别货物上。个别辨认法通常并不实用，因为产品在转入生产和销售过程中通常会失去其独立性特征。(4)先进先出法存货估价的先进先出法假定先购入的存货先使用或先出售，不管存货实际流动情况如何。相对于大多数企业存货周转率适中或较快的行业而言，此方法与存货实际流动最为接近。LOGO(5)加权平均法加权平均成本法使用平均成本，就是用可销售商品的成本(期初存货和本期购货净额)除以可销售商品数量，得到加权平均单位成本，期末存货和销售商品成本按照该平均成本计价。(6)可变现净值可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以估计的销售价格减去估计的完工成本及必需的销售费用后的价值差额。LOGO案例分析题大宇企业集团的存货中包括甲、乙、丙、丁四种产品，相关资料见表3-5，根据存货准则规定，大宇企业集团在资产负债表上应如何填列存货项目。

表3-5大宇企业集团存货相关资料单位：亿美元

序号存货名称初始成本可变现净值1甲11132乙12163丙1384丁22305总计5867LOGO(7)毛利法毛利法可用于在无法或不可能获得存货实际数量时估计期末存货。此方法也可以用于估计既定存货金额的合理性。毛利法仅用于中期报告时的估计、审计的分析及估计自然灾害等造成的损失。LOGO3.4存货的列报和披露计量存货所采用的会计政策，包括所使用的成本计算方法；存货的账面总额以及适合主体的方法分类的各类存货的账面金额(存货的一般分类包括：商品、生产物料、材料、在产品、产成品)；以可以变现净值反映的存货的账面金额；当期确认为费用的存货金额；当期确认为费用的存货减记金额；当期确认为费用的任何减记金额的转回金额；LOGO导致存货减记的情况或事项；作为债务担保的存货的账面金额，如果其金额、发生概率或性质较为重要；确认为费用的存货成本，或与收入相对应、在当期被确认为费用并按性质分类的经营成本；如果采用后进先出法，应披露资产负债表中列示的存货金额与以下任何一项金额的差额：按先进先出法或加权平均法计算的成本与可变现净值两者中较低者；年末现行成本与可变现值两者中较低者。LOGO本章介绍了存货所涉及的相关内容，包括存货准则的制定背景及其应用存货的总体要求存货的的确认与计量存货成本计算方法存货的列报和披露IAS2案例分析使读者能对存货的各种技术和方法有个整体的认识和了解。[本章小结]LOGO一、POPL股份有限公司案例分析POPL股份有限公司是一家食品制造企业，以下是该公司有关存货方面的资料。首先，为有助于管理，公司近年采用了标准成本法。到目前为止，标准成本差异都不是很大大，因而在公布的年度财务报表中直接冲销。但是，在2011年3月31日结束的会计年度中发生了以下两个问题。(1)由于本年度物料和人工成本猛增，同时产量减少，因此差异骤然增大许多。(2)年末有大量产成品没有售出，其中部分原因是由于公司产品定价过高。公司管理层打算和过去一样，将这些差异作为期间费用直接冲销，并同时冲销一部分余下的未售出存货的成本。其次，年末存货的巧克力原材料可用8个月，正常的存货水平是2个月的用量。这些存货的现行重置成本低于其原始成本。LOGO二、ABC公司案例分析ABC公司在2010年1月1日以600000美元的价格购买了部分电脑设备。在2010年12月31日存货的可变现净值为550000美元。在2011年ABC公司以620000美元的价格将电脑存货出售。基于上述信息，下面哪个陈述是正确的。A.2010年12月31日，ABC公司的财务表上所报告的存货为600000美元。B.2010年12月31日，ABC公司的财务表上所报告的存货为620000美元。C.存货在2011年出售时，ABC公司在它的综合收益表中报告20000美元收益。D.在2010年12月31日截止的当年，ABC公司在它的综合收益表中确认了50000美元的损失。这节课就到这里休息！75国际会计准则理论与实务第5章IAS8会计政策、会计估计变更和差错76主要内容会计政策、会计估计变更与差错的制定背景及其应用1会计政策变更

2会计估计变更

3前期差错更正

4会计政策、会计估计变更和差错列报和披露577第5章IAS8会计政策、会计估计变更和差错

[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS8关于选择会计政策的要求掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正和会计处理方法熟知会计政策、会计估计变更和差错的关键术语应用IAS8进行案例分析78第5章IAS8会计政策、会计估计变更和差错

[案例引入]2001年宝马汽车集团首次披露按国际财务报告准则和国际会计准则编制集团合并财务报表。集团声明转换会计准则后披露财务报表使用并遵守当时有效的国际会计准则及解释。除了会计政策变更和差错外，错误的会计估计也会导致财务报表的调整。另外，国际财务报告准则也在不断调整和变更中，所以，主体在处理会计报表时需持续面对确认与计量方法的改变，这些改变将对会计报表产生一定的影响。795.1会计政策、会计估计变更和差错准则的制定背景及其应用5.1.1会计政策、估计变更和差错准则的制定背景表5-1会计政策、会计估计变更与差错准则的制定历程时间名称内容1976年10月IASC非常项目与会计估计和会计政策变更在收益表中的处理征求意见1987年02月IASC正式发布：非常和前期项目与会计政策变更1992年07月IASC非常项目、基本性错误与会计政策变更征求意见稿1993年12月IASC修订后：期间净损益、基本性错误与会计政策变更2003年12月IASC会计政策、会计估计变更与差错2005年01月IASB正式生效：会计政策、会计估计变更与差错805.1.2会计政策、会计估计变更与差错准则的制定目的主要目的是要提高报告主体财务报表的相关性与可靠性及报告主体在不同期间财务报表的可比性和同其他报告主体财务报表之间的可比性。突出并提高企业财务报表的相关性、可靠性、可比性。本准则适用于会计政策的选择与应用及会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的会计处理。815.1.3会计政策、会计估计变更与差错关键概念1.会计政策会计政策是指企业在编制和列报财务报表时遵循的具体原则、基础、常规、规则和惯例。2.会计估计变更会计估计变更主要指一项资产或负债账面金额或资产定期消耗金额的调整，这种消耗是因为资产和负债现存状态的评估及与资产和负债相联系的未来收益和负债所导致的。3.前期差错前期差错是指前一期或前数期企业财务报表的遗漏或错报，这些差错是由于没能使用或误用了可靠的信息而导致的4.累积影响累积影响数等于变更当年期初留存收益额与变更追溯调整时所应当报告的期初留存收益额之间的差额，当新会计政策追溯应用时，应追溯调整到受期影响的最早期间。825.未来适用法未来适用法是指报告一项会计政策变更和确认一项会计估计变更影响的方法。6.追溯调整法追溯调整法分别指：对交易、其他事项和事件采用一项新的会计政策，就如同该会计政策一直被采用一样；更正财务报表要素金额的确认、计量、披露，就如同前期差错从未发生过那样。7.可比性此会计信息特征使得会计信息使用者可以鉴别两套经济现象相同与不同之处。8.一致性一致性是指不同时期都采用不变的会计政策和处理方法，一致性有利于使用者进行财务分析和对可比财务数据进行理解，从而提高了财务报表的有用性。9.会计政策变更会计政策变更是指在本会计期由一种会计原则或准则改变为另一种会计原则或准则，包括这些会计原则的具体处理方法。83只要满足以下条件其中之一的，会计政策变更才是被允许的：准则或解释公告要求变更；变更将会提供有关交易、事项、更加可靠、相关的信息。IAS8并不将以下情况视为会计政策变更：由于交易或事项与前期发生了实质性变化而采用了不同的会计政策；对初次发生的或是前期不重要的交易或事项采用新的会计政策。5.2会计政策变更841.采用一项准则而产生的会计政策变更在新准则的颁布而引起相应的会计政策变更情况下，如果准则中规定了专门的过渡性规定，则按照规定的办法进行会计处理。一般而言，过渡性规定会对可比期间信息做出重述。如果是在不切实可行的情况下，可以不对特定前期的可比信息进行重新表述。852.自愿进行会计政策变更除依据新颁布的准则或解释产生的会计政策变更外，会计政策变更应进行追溯调整。根据追溯调整法，要对所有报告前期的经营成果进行重述，就如同新采用的政策一直被采用一样。

863.会计政策变更累积的计算确定会计政策变更累积影响通常是分别应用新原则与旧原则计算所有受影响前期的税前利润，接着计算每一前期的两种税前利润的差额。然后对这些差额进行税收影响的调整，可能比较复杂，因为新采用的会计原则对跨期税收分配影响不同。最后，将以前各项的税后净额的差额合计加总。87在编制财务报表的过程中需要对许多事项进行估计，比如：资产的可使用年限，应收账款的可收回性，预提保修费用，残值等等。由于未来情况和事件及其影响不能被明确预期，所以，估计的变更常常是由于新信息及更多经验的取得造成的。会计估计的其他变更应计入损益，或者这种变更对当期和未来都有影响，则应计入当期和未来各期。5.3会计估计变更88如果财务报表包含了前期的重大差错，则不符合《国际财务报告准则》的要求，在发现这种差错以后授权公布的第一套财务报表中，企业应当通过如下方法追溯修正以前各期的重大差错：对于前期或者发生差错的列报期的比较金额进行重新表述；或者对于列报的最早的前期资产、负债、权益的余额进行重新表述。5.4前期差错更正891.首次采用会计政策时主要披露当首次采用某项会计准则或者解释已经或可能对当期或前期产生影响时，除非调整金额无法确定，否则企业应披露以下内容：(1)该准则或解释公告的名称；(2)因遵守过渡性条款而进行的会计政策变更；(3)会计政策变更的性质；(4)对于过渡性的说明；(5)那些可能会对未来各期产生影响的过渡条款。5.5会计政策、会计估计变更和差错列报和披露902.实施会计政策变更时主要披露在考虑即将实施的会计政策变更时，企业应当披露以下内容：(1)新准则的未决执行；(2)评估新准则可能及对于当期和未来各期的影响；(3)如果估计未来影响不可行的话，应当披露这一事实；(4)如果可行，披露与列报前期相关的调整金额；(5)如果可行，对当期及各列报前期，披露各个受影响的财务报表单列项目，以及适用IAS33规范时披露基本的和稀释的每股收益；(6)可能影响未来期间的过渡性规范；(7)如果可能，披露对过渡性规范的描述；(8)如果追溯调整法不切实可行，应当披露这一事实及会计政策变更怎样被应用和从何时起应用。91本章介绍了会计政策、会计估计变更和差错所涉及的相关内容，包括准则的制定背景及其应用会计政策，会计估计变更前期差错会计政策、会计估计变更和差错列报和披露案例分析

使读者能对会计政策、会计估计变更和差错准则的各种技术和方法有个整体的认识和了解。[本章小结]92一、HP公司案例分析HP公司是一间古家具定制商，其产品畅销国际市场。公司当年发生以下交易与事项：A.年初，厂房和设备的剩余使用寿命由7年重估为4年。B.支付员工1200万美元的奖金，去年奖金为230万美元。财务解释因采用了新的激励计划使所有员工都能分享增长的销售额。C.土地国有化使公司获得了125万美元的利润。D.当年公司负责建立E基金会，基金会向福利组织捐赠资金。基金会构成了会计社会投资计划的一部分。公司为基金出资700万美元。问题：在综合收益表中，如何处理每一项交易和事项？[思考练习]93上述每项交易和事项都应当在当年的综合收益表中做如下处理：选项A。厂房和设备使用寿命的改变属于会计估计变更，应当采用未来适用法。因此，厂房和设备的账面金额应当在4年内摊销，而不是在7年摊销。会计估计变更的影响应计入当期损益，并且披露其变更的性质与金额。选项B。该项应计入损益中。根据其性质、金额，应单独披露。选项C。利润应计入损益中。此项目不是特殊项目。选项D。出资计入损益中。如果重要则应当单独披露。[案例分析提示]94这节课就到这里休息！95国际会计准则理论与实务第6章IAS10资产负债表日后事项96主要内容资产负债表日后事项准则的制定背景及其应用1产负债表日后事项的会计处理2资产负债表日后事项的列报与披露397第6章IAS10资产负债表日后事项

[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS10对编制财务报表的相关要求资产负债表日与财务报表批准报出日之间特定事项的会计处理熟知资产负债表日后事项的关键术语应用IAS10实施案例分析98第6章IAS10资产负债表日后事项[案例引入]某些财务报表事项发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间。这些事项可能需要对财务报表中已经确认的金额进行调整或披露。这些事项会对财务报表提供的信息产生一定的影响。本章将介绍资产负债表日后事项所涉及的相关内容，包括资产负债表日后事项准则的制定背景及其应用，资产负债表日后事项会计处理规范，资产负债表日后事项的列报和披露，资产负债表日后事项案例分析等，使读者能对资产负债表日后事项的各种技术和方法有个整体的认识和了解。996.1资产负债表日后事项准则的制定背景及其应用6.1.1资产负债表日后事项准则的制定背景表6-1资产负债表日后事项准则的制定历程时间制定机构名称内容1977年07月IASCE10或者事项和资产负债表日后事项征求意见1978年10月IASCIAS10或者事项和资产负债表日后事项1994年IASCIAS10(修)格式重排1998年11月IASCE63资产负债表日后事项征求意见1999年05月IASCIAS10资产负债表日后事项正式发布2000年01月IASCIAS10资产负债表日后事项正式生效2003年12月IASBIAS10(修)对资产负债表日后宣告股利会计处理进行一定的解释说明2005年01月IASBIAS10修改后正式生效1006.1.2资产减值准则的制定目的某些财务状况表事项发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，此类事项可能需要对财务报表中已确认的金额进行调整或进行披露，这些事项会对财务报表提供的信息产生影响。1016.1.3资产负债表日后事项准则的关键概念1.调整事项调整事项主要是指资产负债表日到财务报表批准报出日之间发生的，对资产负债表日已存在的情况提供进一步证据的事项。2.非调整事项非调整事项主要是指资产负债表日后发生的情况的事项，但其发生不会对资产负债表日已存在的情况产生影响。3.资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项是指资产负债表日后事项对资产负债表日已经存在的情况提供证据，并需要据此对财务报表进行调整。1024.资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项主要是指资产负债表日后发生的，不需要对财务报表进行调整的事项。但对影响重大的情况需要披露。5.财务报表批准报出日财务报表经合法认可后批准报出的日期称为财务报表批准报出日。6.或有资产或有字长指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生加以证实，这些未来不确定事项不受报告企业的控制。1037.或有负债或有负债是指满足以下条件之一的一项义务：指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生加以证实，这些未来不确定事项不受报告企业的控制；过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不可能可靠计量。1048.预计负债已经存在的义务，虽然可能债权人仍然未知，并且偿付金额和时间都不确定。现称为准备。9.法律义务合同明确或者暗含的条款规定下，或法律或其他经营法律规定下产生的义务。10.资产负债表日后事项发生在企业会计年度结束之后和财务报表批准报出日之前的事项，这些事项需要在财务报表中进行调整或披露。资产负债表日后事项包括在资产负债表日后发生的有利和不利事项。105某些财务报表事项发生在资产负债表日至财务报表批准报出日之间。这些事项可能表明需要对财务报表中已确认的金额进行调整或者披露。1.资产负债表日后事项的涵义资产负债表日后事项，是指在资产负债表日和财务报表批准报出日之间发生的有利和不利事项。这些事项可以分为调整事项和非调整事项，其中调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供证据的事项，非调整事项表明资产负债表日后发生的情况的事项。

6.2资产负债表日后事项的会计处理1062.财务报表批准报出日财务报表经合法认可被批准报出的日期就是财务报表批准报出日，如何理解资产负债表日后事项这个财务报表批准报出日很关键。壳牌公司案例：壳牌公司的管理层于2011年2月15日编制完成2010年12月31日的年度财务报表，2011年2月18日召开董事会议进行讨论，该财务报表通过审批，被批准对外报出。考虑到公司章程规定的通知期限，年度股东大会将于2011年3月28日召开。在年度股东大会上各位股东对财务报表进行审批并通过。经审核的财务报表于2011年4月6日提交公司归档。请分析并指出壳牌公司年度财务报表批准报出日是哪一天。1073.资产负债表日后调整事项与非调整事项资产负债表日后事项可以分为两种：对在资产负债表日存在的情况，提供附加证据的调整事项；表明资产负债表日后发生的情况的非调整事项。根据资产负债表日后事项准则规范，调整事项主要包括以下内容。(1)资产负债表日后法院诉讼案件结案，主体应当调整现有的准备或者确认一项新的准备。108(2)资产负债表日后收到信息表明，资产在资产负债表日已经减值，或原先确认资产减值损失金额需要调整。(3)资产负债表日后确定资产负债表日前购入资产的成本、或是售出资产的收入。(4)资产负债表日后确定利润分配额或红利支付额。(5)资产负债表日后，发现财务报表存在欺诈或错误。1094.资产负债表日后宣告股利资产负债表日后向权益工具持有者宣告发放的股利不应当在资产负债表日确定为一项负债。5.持续经营假设如果资产负债表日后主体的经营情况发生严重变化，经营成果和财务状况已经恶化，表明需要考虑持续经营假设是否适用。1101.资产负债表日后获得新信息应披露内容(1)批准报出日；(2)财务报表批准报出的日期；(3)由谁做出的批准；(4)如果任何方有权对报出的财务报表进行修改，企业应该陈述这一事实。6.3资产负债表日后事项的列报和披露1112.批准报出日相关的披露内容(1)财务报表批准报出的日期；(2)由谁作出的批准；(3)有权对报出的财务报表进行修改人的姓名。1123.非调整事项应披露内容(1)对财务影响的估计；(2)不能做出估计的说明；(3)事件的性质。113本章介绍了资产负债表日后事项所涉及的相关内容，包括资产负债表日后事项准则制定背景及其应用资产负债表日后事项会计处理规范资产负债表日后事项的列报和披露资产负债表日后事项案例分析

使读者能对资产负债表日后事项的各种技术和方法有个整体的认识和了解。[本章小结]114LOG公司于2010年12月31日编制其财务报表之后，在报表批准报出之日前发生了以下业务。1.出售一栋建筑物，获取巨额利润。2.公司从债务市场获取巨额贷款资金。3.评估显示房地产价值远低于资产负债表账面价值，有证据显示该房地产永久减值。问题此业务应如何处理？[思考练习]115第1项为非调整事项。因为此事项不影响资产负债表日的情况。第2项为非调整事项。因为此事项不影响资产负债表日的情况。第3项为调整事项。提供资产负债日存在情况的证明，应根据房地产的减值调整资产负债表的价值。如果第1项和第2项事项很重要，不进行披露将会影响财务报表使用者对财务状况的理解，则应在财务报表的附注中披露说明。[案例分析提示]116这节课就到这里休息！117国际会计准则理论与实务第7章IAS11建造合同118主要内容建造合同准则的制定背景及其应用

1建造合同的确认2建造合同的列报和披露3建造合同的计量2119第7章IAS11建造合同

[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS11的目的和范围掌握与建造合同相关的原则及在某一会计期间分配合同成本和收入熟知建造合同的关键术语应用IAS11进行案例分析120第7章IAS11建造合同[案例引入]某些领域内，从生产到销售环节通常需要经过相当长的时间，例如工程建造，在编制存在跨期建造合同的会计报表时的主要问题是确认时点，即如何确认此时的销售额和相匹配的成本。通常我们考虑两种可能性，如果强调法律上的可靠性，则只有当销售和利润实现时，才对其进行确认。如果注重损益的可比性，销售额和利润会根据完工程度计算单独的会计期间。1217.1建造合同准则的制定背景及其应用7.1.1建造合同准则的制定背景表7-1建造合同准则的制定历程时间名称内容1977年12月E11建造合同会计征求意见1979年03月IAS11建造合同会计正式发布1980年01月IAS11建造合同会计正式生效时间名称内容1992年05月E42建造合同征求意见1993年12月IAS11(修订)建造合同正式发布1995年01月IAS11(修订)建造合同正式生效1227.1.2建造合同准则的制定目的建造合同准则涉及的建造合同，主要是指签约日期与完成日期通常分属于不同的会计年度的建造合同，包括提供劳务的合同及资产建造与复原及环境复原的合同。本准则规范建造合同收入与合同成本的确认问题，强调合同收入与合同成本在工程实施的各个会计期间的分配问题。

1237.1.3建造合同准则的关键概念1.建造合同建造合同是指为建造一项或数项资产而特别订立的合同，这数项资产在设计、技术、功能、最终目的或用途等方面密切相关或相互依存。2.工程进度工程进度用于归集合同工程中的合同成本的存货账户。对完工百分比法，工程进度账户也包括计算日止赚得的毛利。3.合同收入合同收入包括由合同规定的初始收入金额，加任何合同工程变更、索赔、奖励性支付，只要这些收入的额外金额符合IASB确认标准。1244.合同成本合同成本包括与特定合同直接相关的成本，可归属于一般合同活动并且可以分配到合同中的成本及其他可以在合同条款下向客户特别收取的成本。5.完工阶段合同工作完成的比例，它可能需要使用多种方法中的一种来可靠地计量，主要包括以下方法：完工百分比法；测定已完成工程量法；完成合同工程的实际比例法。1256.完工百分比法按工程完工进度确认合同收益的会计处理方法，在完工比例的基础上，将合同收入与发生的合同成本相配比。7.估计完工成本在规定时间内完成工程所需要的预计额外材料、人工、分合同成本及间接成本(管理费用)。8.成本加成合同成本加成合同是指以合同约定或以其他方式议定的成本为基础，加上该成本的议定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。9.固定造价合同固定造价合同是指按固定价格或固定产生比率确定工程价款的建造合同，通常附加可按成本调整造价的条款。126IAS11主要适用于承包商财务报表中建造合同的会计核算，主要包括与建造资产直接相关的提供劳务合同，为拆除或复原资产及为拆除资产后进行的环境复原而订立的合同。1.合同收入合同收入主要包括合同议定的最初收入，合同工程变更、索赔及奖励性支付。合同工程变更、索赔及奖励性支付计入合同收入的前提是它们在一定程度上很可能实现，并可靠计量。7.2建造合同的确认与计量127合同收入主要包括：(1)议定的初始收入金额；(2)因合同变更、索偿款以及奖励性支付等形成的收入；(3)并且第(2)项形成的收入在一定程度上有很大可能实现并且能够可靠计量。1282.合同成本要区分两种类型的合同形式，分别是：固定造价合同，固定合同价格通常附有成本调整条款；成本加成合同，合同成本加上成本的一定百分比或一笔固定费用。合同成本主要包括：(1)直接合同成本(如材料)；(2)一般合同成本(如保险)；(3)根据合同条款，可特别向客户收取的费用(如管理费用)。129例如，ABC公司工程人员、建筑人员等员工办公场所过于狭小，公司为此租赁了一处新的办公地点，租金为每年80万美元。公司利用工程人员小组、建筑人员小组等来作为监管其承担合同的质量保证小组。公司每年的水费、电费、维修费等累计需要40万美元。ABC公司对所有签订的合同都有质量保证责任，然而他们的工作无法直接面向任何特定的合同但却支付整个的合作。所以ABC公司应将租金费和共同的成本按系统、合理的分配基础给予分配，此种分配基础一贯适用这两种费用。1303.合同收入和合同费用的确认如果建造合同的结果可以可靠地估计，则与其相关的合同收入和合同成本应根据合同业务的完工程度在资产负债表日确认为收入与费用。(1)固定价格合同在固定造价合同方式下，如果符合以下规定，那么建造合同结果可以可靠估计：合同收入总额能可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入主体；在资产负债表日，为完成合同将发生的合同成本及合同完工进度可以可靠地计量；可直接归属于该合同的成本能清楚区分和可靠计量，实际成本与预计成本相比较。

131(2)成本加成合同如果是成本加成合同，合同收入和合同费用确认要满足以下条件：与合同有关的经济利益很可能流入报告主体；归属该合同的合同成本能够清楚辨认与可靠计量。4.预计损失的确认如果合同总成本很可能超过合同总收入，预计的损失则马上确认为费用。确认损失时，无须考虑以下因素：是否已按规定开始施工工作，合同的完成程度如何，按规定不按单一建造合同处理的其他合同的预计利润。132合同收入应当以收到或应收对价的公允价值计量。合同收入的计量受到依未来事项而定的多种不确定因素的影响。随着事项的发生和不确定因素的消除，需要修改预计数，比如合同变更或索赔、按成本调整价格、因承包商造成的工程耽搁导致的罚款等。当期已确认的收入＝[至今为止发生的成本/(累计已经发生的成本+至完工日预计发生的成本)]×合同价格－前期已经确认的收入当期毛利＝[至今为止发生的成本/(累计已经发生的成本+至完工日预计发生的成本)]×预计总毛利－前期已经确认的毛利7.3

建造合同的计量133例题分析A公司有一个500000美元的建造合同，工期需要3年，发生总成本为405000美元。与建造合同有关的数据如下。表7-4A公司建造合同相关资料单位：美元项目2008年2009年2010年至今为止累计发生的成本150000360000405000至年末止发生的估计成本30000040000年度内的工程进度款项10000037000030000收到的进度款项750003000001250001341.财务状况表及附注披露内容财务报表应当清晰加以界定并明确与其他信息的区别。下述内容必须清晰列报。(1)已经收取的预收款项金额；(2)预留的金额；(3)在建合同目前发生的成本总额及已经确认利润总额，扣减已经确认的损失；(4)应向客户收取的总金额(资产)；(5)应付给客户的总金额(负债)；(6)或有资产和或有负债(如索偿)。7.4建造合同的列报和披露1352.综合收益表披露内容已确定的合同收入金额。3.会计政策包括内容(1)确认收入的方法；(2)确定完工程度的方法。4.与合同有关的披露内容第一项和第二项对所有合同披露都适用，第三项至第六项对正在进行的合同有关披露适用。(1)在当期确认为合同收入的总金额；(2)用于确定当期确认的合同收入方法；(3)用于确认合同进行中完工阶段方法；(4)至今已发生的成本总额和已确认的利润；(5)资产负债表日已收到的预收金额；(6)资产负债表日预留的金额。136本章将介绍建造合同所涉及的相关内容，包括：建造合同的制定背景及其应用建造合同的确认建造合同的计量建造合同的列报和披露建造合同案例分析使读者能对建造合同的各种技术和方法有个整体的认识和了解。[本章小结]137一、KT公司案例分析KT公司截至2009年12月31日承建的4个合同信息如下所示。根据各个合同的完工进度，年初4个合同都没有结转的余额，合同的预计结果可以可靠并合理地确定。根据有关资料估计，合同A和合同B会获利，合同C和合同D分别会损失32000美元与10000美元。其他资料如表7-21所示。[思考练习]138案例要求：根据上述资料，确定2009年收益表和2009年12月31日资产负债表应披露的有关信息。表7-21KT公司合同相关资料

单位：千美元合同ABCD2009年完成收入2503502001002009年完工成本1801702201352009年收进度款27540060502009年发生成本240210230155139二、S公司案例分析S公司有一个长期合同，在寿命期间将完工百分比法和已完工合同法进行习比较时，发现完工百分比会产生如下结果：A.现金流量提早确认B.较高的资产回报C.较低的债务权益比D.较高的资产周转率[思考练]140这节课就到这里休息！141国际会计准则理论与实务第8章IAS12所得税142主要内容所得税准则的制定背景及其应用1

所得税的确认2

所得税的列报和披露4

所得税的计量3143第8章IAS12无形资产

[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：所得税准则的制定背景及其应用计税基础与暂时性差异所得税的确认和所得税的计量所得税的列报和披露所得税案例分析144[案例引入]如前所述，编制遵守国际财务报告准则的财务报表的目的是向其使用者传递有效的信息，企业支付的所得税以各国税法计算的规定为标准。然而这些税法规定往往与国际财务报告准则不一致，由此导致了遵守国际财务报告准则的财务报表中的实交税金与税前利润缺乏必要的关联。

1458.1所得税准则的制定背景及其应用8.1.1所得税准则的制定背景表8-1所得税准则的制定历程时间名称内容1978年04月E1所得税会计征求意见1979年07月IAS12所得税会计1981年01月IAS12正式生效1989年01月E13所得税会计征求意见1994年IAS12(修订)格式重排1996年10月IAS12所得税1998年01月IAS12正式生效2000年04月IAS12(修订)对若干段进行修改2001年01月IAS12(修订)正式生效1468.1.2所得税准则的制定目的所得税准则的主要目标就是规范所得税的会计处理，其基本问题是协调按税法计算的所得税负债。就是实际应交的所得税与按会计准则计算的所得税费用，就是会计上披露之间的差异情况。

1478.1.3所得税准则的关键概念1.会计利润会计利润是指一个期间扣除所得税费用前的净损益。2.应税利润/可抵扣损失应税利润/可抵扣损失是指当期根据税务当局制定的规则确定的、据以得出应付或应收所得税的利润或损失。3.所得税费用/所得税收益所得税费用/所得税收益是指包括由当期净损益确定的当期税项和递延税项的总金额。1484.当期所得税费用/收益当期所得税费用/收益是指根据当期应税利润或可抵扣亏损计算的应付或应收所得税金额。5.递延所得税费用/收益递延所得税费用/收益是指主体的递延所得税负债和递延所得税资产在一个报告期内的变化。6.永久性差异永久性差异是指相同的事项由于税收法规与会计处理规定不同而引起的会计利润与应税利润之间的差异。1497.暂时性差异暂时性差异将导致未来期间应税或抵扣金额的资产和负债的计税基础和账面金额之间的差额。8.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异指在确定收回或者清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣损失时，将导致应税金额的暂时性差异。1509.可抵扣暂时性差异抵扣暂时性差异指在确定收回或者清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣损失时，将导致抵扣金额的暂时性差异。10.递延所得税资产递延所得税资产指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：可抵扣暂时性差异，未利用的可抵扣亏损结转后期，未利用的税收抵免结转后期。11.递延所得税负债递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。151IAS12对一项资产或负债的计税基础作了明确的规定，一项资产的计税基础是当主体收回此项资产的账面金额时。可以从流入主体的任何应税经济利益中给予抵扣的金额，如果这些经济利益是不纳税的，则此项资产的计税基础为账面金额。暂时性差异是指在资产负债表内一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异主要包括：应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，其中应税暂时性差异是指在确定收回或清偿一项资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣亏损时，将导致应税金额暂时性差异；可抵扣暂时性差异是指在确定收回或清偿一项资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣亏损时，将导致可抵扣金额的暂时性差异。8.2计税基础与暂时性差异152计税时收入和费用的确认时间，与以财务报告为目的的收入与费用的确认时间存在差异。1.所得税资产和负债的确认当期所得税应在其相关的期间作为负债和费用给予确认：未支付或超额支付的当期所得税应视为一项负债或资产；与能够向前期结转以收回前期已交税款的可抵扣亏损相关的利益，应确认为一项资产。根据IAS12规定，对于各种应税暂时性差异，均应据以确认递延所税负债，除非由以下情况之一引起：(1)计税时其摊销金额不能低于抵扣的商誉。(2)具有下列特征的交易中资产或负债的初始确认：不是企业合并；交易不影响会计利润和应税利润(可抵扣亏损)。8.3所得税的确认1532.当期所得税和递延所得税确认当期所得税和递延所得税，应当确认为收益或费用并包括在当期的净损益中，但以下情况产生的所得税除外：在相同或另一不相同期间直接在权益中确认的交易事项；企业合并。对于企业合并产生的递延所得税，购买方可能认为它很可能收回自己在企业合并前没有确认的递延所得税资产。1541.所得税费用的计量所得税费用由两部分构成，当期所得税费用和递延所得税费用。两者都可以是一项收益，决定于当期是否有应税利润或可抵扣亏损。当期所得税和递延所得税的计量应采用以下原则：在财务状况表日实质上已执行的税率和税法；按预期实现资产或清偿负债的期间的税率计量(债务法)；当有不同税率时，应采用适用于未分配利润的税率。当期和递延所得税，应确认为收益或费用，并在当期综合收益表中给予列报。8.4所得税的计量1552.递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和负债，按预期实际资产或清偿负债期间的税率计量，依据的是已执行或到资产负债表日实质上已执行的税率和税法。计算总的递延所得税准备程序如下：辨认在报告日存在的所有暂时性差异；将暂时性差异区分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，根据IAS12的规定，递延所得税收益只有在很可能实现时才能加以确认，而所有的递延所得税负债均应加以确认；积累关于可抵扣暂时性差异信息；应用恰当的预计税率计量总的应税暂时性差异的纳税影响；1561.所得税余额列报内容所得税余额应做以下内容的清晰列报：(1)所得税余额与其他资产及负债在财务状况表中分开列报；(2)当期所得税余额与递延所得税余额区分开来；(3)递延所得税余额属于非流动资产；(4)所得税费用(收益)应在综合收益表中作为正常经营活动来列报；(5)如果企业有权并打算根据净额结算则当期所得税余额可以被抵消销；(6)如果企业有抵销的法定执行权，并且系同一主体或打算根据净额进行结算的不同纳税主体，则递延所得税余额可以被抵销。8.5所得税的列报和披露1572.会计政策披露内容会计政策应披露递延所得税的核算方法。3.综合收益表及附注披露内容所得税费用或者收益的构成项目可能包括下面的一部分或者全部内容：(1)所得税费用(收益)主要组成部分包括当期所得税费用(收益)、递延所得税费用(收益)、由于递延所得税资产的冲销(或者转回)而导致递延的所得税资产及根据《国际会计准则》第8号所允许采用的方法与会计政策变更和重大差错相关的所得税金额；(2)应税利润和会计损益之间或税率变动的调节表；(3)说明与以前期间相比，适用税率发生的变化；(4)对每项暂时性差异及未利用可抵扣亏损和税款抵减，递延所得税金额都应在综合收益表中确认。158本章将介绍所得税所涉及的相关内容，包括所得税准则的