会计学-3-流动资产

第三章流动资产教学目的：掌握各项流动资产核算的一般程序及其账务处理教学内容：第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收款项第四节存货教学重点：（1）交易性金融资产的计价及核算（2）应收账款坏账的核算（3）材料的核算教学难点：（1）应收账款中坏账的核算（2）存货中材料按计划成本的核算教学形式：（1）讲授（2）案例分析（3）课堂练习

第一节

货币资金一、货币资金概述概念：指资金周转过程中，以货币形态存在的那部分流动资产。种类：库存现金、银行存款、其他货币资金。二、库存现金指存放在企业财会部门，由出纳人员专门经管的现金。(一)库存现金的管理：（1）规定现金收付的范围；（2）规定库存现金的限额；（3）不准坐支现金；（4）钱账分管；（5）

严格现金内部控制制度如：现金收支凭证手续现金的经常核对备用金制度等(二)库存现金的总分类核算：1.账户设置(1)性质：资产(2)用途：核算库存现金的收付存(3)结构：借库存现金贷收入支出余：结存

2.会计处理收入现金：借：库存现金贷：银行存款

主营业务收入等支出现金：借：银行存款原材料

管理费用

销售费用等贷：库存现金例：销售材料收到现金500元。借：库存现金500贷：其他业务收入500例：收到宏基企业给付材料预付款800元。借：库存现金800

贷：预收账款---宏基企业800

(三)库存现金明细核算设账：现金日记账(订本式、三栏式账页)方法：(1)由出纳员根据审核无误的现金收付款凭证以及银行存款付款凭证，按业务发生顺序，逐日逐笔序时登记；(2)每日终了，应计算出当日收入、支出发生额和结存额，并与现金实存额核对相符；(3)每月终了，应计算出本月收入、支出发生额和月末余额，并将日记账余额同现金总账余额核对相符；(四)库存现金的清查清查方法：实地盘点清查结果：相符；不符(长款、短款)。清查专用账户：待处理财产损溢性质：资产用途：核算财产清查盘盈盘亏发生数和处理数结构：

待处理财产损溢(1)发生盘亏数(1)发生盘盈数(2)盘盈处理数(2)盘亏处理数明细：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢清查账务处理：(1)发生时：短款：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金长款：借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(2)处理时：短款处理：借：营业外支出(无法查明)其他应收款(责任人、保险公司赔偿)贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢长款处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：营业外收入(无法查明)其他应付款(应付未付单位、个人)例1.企业清点现金后，发现账款不符，短缺现金1500元，短款原因待查。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢1500贷：库存现金1500例2.经查明，短缺现金1000元由刘出纳员责任所致，应由其赔偿。其余500元无法查明，经批准予以核销。借：其他应收款一刘某某1000

营业外支出一现金短缺500贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢1500二、银行存款(一)银行存款的管理（一般了解）1.开户管理:企业应在银行开立基本存款账户账户，以办理存款、取款和转账结算等。2.结算管理(1)除规定外，企业收到的一切款项当日解缴银行；(2)现金开支范围外各款项收付，通过银行办理转账结算；(3)企业办理转账结算，账户内必须有足够资金保证支付；(4)根据业务特点，采用恰当的结算方式办理各结算业务；…(二)银行存款转账结算方式（一般了解）1.银行本票申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理转账或提取现的一种票据。(1)适用范围：同城结算(2)种类：定额：1000、5000、10000、50000.不定额(3)付款期：2个月(4)一律记名，可背书转让。(5)基本程序

③持票办理结算

付款人收款人

①申②签④持⑤退

请发本回

办本票进

理票及账

本进单

票账回

单单

收

款

⑥划转款项

付款人开户银行收款人开户银行

2.银行汇票汇款人将款项交存当地银行，由行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。(1)适用范围：异地结算(2)付款期：1个月(3)一律记名(4)基本程序③持票结算申请人收款人①申②签⑦退④汇⑤退办发回票进汇汇余进账票票款账单单回送单银行⑥划拨款项付款人开户银行收款人开户银行3.支票银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行见票付款的票据。(1)适用范围：同城结算(2)种类：现金支票：可提取现金，也可办理转账。转账支票：不能提取现金，只能用于转账。(2)付款期：10天(3)金额起点：100元(4)一律记名(5)基本程序(以转账支票为例)

①签发支票

付款人收款人

②交⑤收

支款

票通

进知

账

单

③传递单证

收款人付款人

开户银行

④划拨款项

开户银行

4.汇兑汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。(1)适用范围：异地结算(2)种类：信汇：委托银行通过邮寄方式划款电汇：委托银行通过电报划款(3)基本程序

汇款人收款人

①委②受④通

托理知

汇退收

款回款

回

单

③划拨款项

汇款人开户银行收款人开户银行

5.托收承付根据经济合同，收款人发货后，委托银行收款，由付款人向银行承认付款的结算方式。(1)条件:结算双方必须签订购销合同；结算款项必须是商品交易及其产生的劳务供应；必须具有商品已发运的证明。(2)适用范围：异地结算(3)金额起点：10000元(4)基本程序

收款人

①发出商品付款人

②委③退⑧通⑤通⑥承

托回知知付

银委收付货

行托款款款

收

回

款

单

收款人

④传递托收凭证付款人

开户银行⑦划转款项开户银行

6.商业汇票收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日通过银行向收款人支付款项的结算方式。(1)适用范围：同城、异地。(2)种类：商业承兑汇票银行承兑汇票(3)承兑期：最长不超过6个月(4)一律记名，可背书转让、贴现。(5)基本程序（以商业承兑汇票为例）

①签发汇票

收款人付款人

②承兑汇票

③到⑦收

⑤到

期妥期

委入付

托账款

银

行

收

款

④办理收款

收款人开户银行付款人开户银行

⑥划转款项7.委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。(1)适用范围：同城、异地结算(2)种类：委邮（邮寄划回）委电（电报划回）(3)基本程序

①发出商品或提供劳务

收款人付款人

②委③退⑧通⑤通⑥承

托回知知付

银委收付款

行托款款项

收回

款单

④传递单证

收款人开户银行

付款人开户银行

⑦划转款项

8.信用卡：银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。(1)适用范围：同城、异地结算(2)种类：单位卡个人卡(3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应结算；单位卡不得用于提取现金。(4)可以透支使用(5)基本程序

①购物或消费后签单

持卡人特约单位

②提供商品或服务

⑤通③提④付

知交款

付签

款购

单

发卡银行(三)银行存款的核算1.总分类核算账户：银行存款(1)性质：(2)用途：(3)结构：

银行存款

收入支出余：结存账务处理：

(1)收入时：借：银行存款

贷：库存现金主营业务收入其他业务收入…(2)支出时：借：原材料库存现金管理费用应付账款…贷：银行存款例1.企业出纳开出现金支票从银行存款账户中提取现金1300元备用金。借：库存现金1300

贷：银行存款1300例2.企业购入办公用设备一台，价值5000元，出纳开出转账支票支付。借：固定资产5000贷：银行存款5000例3.企业采用信汇方式向宏基企业汇出款项60000元以购买材料，汇款时支付银行手续费30元。借：预付账款---

宏基企业60000财务费用30贷：银行存款60030例4.企业向宏基企业销售A产品计3000元，已向银行办妥委托收款手续。借：应收账款---宏基企业3000贷：主营业务收入30002.明细核算（复习）设账：银行存款日记账(订本式、三栏式账页)方法：(1)由出纳员根据审核无误的银行存款收付款凭证以及现金付款凭证，按业务发生顺序，逐日逐笔序时登记；(2)每日终了，计算发生额和余额；(3)每月终了，计算本月收入、支出发生额和余额；并将日记账余额同银行存款总账余额核对相符；(4)每月定期将日记账同银行对账单核对。(四)银行存款的清查（了解）1.方法：账目核对法(日记账与银行对账单核对)核对结果：(1)相符(2)不相符原因：(1)双方或一方记账错误(按规定方法更正)(2)双方或一方出现未达账项2.未达账项及其调整

未达账项：由于结算凭证在企业与银行之间传递时间上的先后所形成的一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：(1)企业已收，银行未收；(2)企业已付，银行未付；(3)银行已收，企业未收；

(4)银行已付，企业未付。解决办法：编制“银行存款余额调节表”作用：用于调整银行和企业双方的账面余额，确定企业实际可动用的存款余额。编制方法：补记式余额调节法

银行存款日记账余额+银行巳收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+

企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项举例：例：某企业某年2月28日银行存款日记账的账面余额135600元，银行对账单的企业存款余额为137400元，经查发现下列未达账项：(1)2月26日，企业送存转账支票6000元，银行尚未入账。(2)2月27日，企业开出转账支票6900元，持票人尚未到银行办理转账手续。(3)2月27日，企业委托银行收款9000元，银行收妥入账，但收款通知尚未到达企业。(4)2月28日，银行代付水电费8100元，但银行付款通知尚未到达企业。

银行存款余额调节表

项目 金额 项目

金额

企业存款余额135600银行对账单余额137400

加:银行已收企业9000加:企业已收银行6000

未收的款项未收的款项

减:银行已付企业

8100减:企业已付银行6900未付的款项未付的款项

调节后的存款余额136500调节后的存款余额

136500注：(1)银行存款余额调节表不能作为原始凭证或记账凭证，据以调整银行存款账面记录；(2)当有关原始凭证到达企业后，才能凭以编制记账凭证，并据以调整银行存款账面记录。三、其他货币资金概念：除现金和银行存款以外的其他各货币资金。特点：存放地点各异具有特定用途种类：(1)外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。(2)银行汇票存款：指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。(3)银行本票存款：指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。(4)信用证保证金存款：指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。(5)信用卡存款：指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。(6)存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。核算1.账户设置其他货币资金(1)形成数(1)支付使用数(2)未用完转回数余：结存数明细：按种类分设2.账务处理(1)形成时：

借：其他货币资金一××贷：银行存款(2)支付时：借：原材料、管理费用等贷：其他货币资金－××(3)退回时：借：银行存款贷：其他货币资金一××举例：例1.

企业采用汇兑结算方式，委托开户银行将50000元信汇至北京某银行设立采购专户以备购料。借：其他货币资金一外埠存款50000贷：银行存款50000例2.

采购员回厂报销汇往北京外购材料款48700元，料已入库，余款已通过银行划回。借：原材料48700银行存款1300贷：其他货币资金一外埠存款50000

第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.交易性金融资产包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。二、交易性金融资产的核算设置账户：

交易性金融资产(1)取得时发生的成本

(1)出售或到期冲销的成本

余：结存成本明细：成本

公允价值变动

应收股利(应收利息)宣布发放(或计算)数实际收到数余：未收数明细：按单位设置

投资收益a.发生投资损失a.发生投资收入b.期末结转净收益b.期末结转净损失(借贷之差)

公允价值变动损益交易性金融资产的公允交易性金融资产的公允价值低于其账面余额价值高于其账面余额注意：出售交易性金融资产时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目会计处理：

交易性金融资产的核算包括：交易性金融资产取得；交易性金融资产的现金股利和利息；交易性金融资产的期末计量；交易性金融资产的处置.会计处理：(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

例.企业于2002年6月3日以存款购入A公司同日发行的面值为20000元的一年期债券，该债券年利率10%，到期还本付息，另付税费200元。

借：交易性金融资产--成本20000投资收益200贷：银行存款20200(二)持有期间现金股利或债券利息被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。(三)交易性金融资产的期末计价期末计价：指期末交易性金融资产在资产负债表上反映的价值。意义：正确列示交易性金融资产的价值计价方法：公允价值如果期末比期初的公允价值有所减少：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产--公允价值变动如果期末比期初的公允价值有所增加：借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益

(四)交易性金融资产的处置(产生投资收益)处置内容：出售股票、债券；到期收回债券本息…处置分录：(1)出售股票(或债券)借：银行存款(实收款：售价-税费等)借或贷：投资收益(处置损益)贷：交易性金融资产(账面结存成本)

(2)到期收回债券本息：借：银行存款(债券本金+债券利息)贷：交易性金融资产(账面结存成本)投资收益(借贷之差)例.企业于01年1月1日以存款购入某公司同日发行的1年期、年利率10%、面值40000元的到期一次还本付息债券。分录：借：交易性金融资产—成本40000贷：银行存款40000例.企业于2001年12月31日到期日收回全部本息计44000元，存入银行。

借：银行存款44000

贷：交易性金融资产—成本40000投资收益4000例：3月2日企业购入A公司股票10000股，购买价每股10元，购入时支付相关税费1000元。1、取得时：借：交易性金融资产(成本)100000投资收益1000贷：银行存款1010002、期末编表日，假设A公司股票公允价值为每股12元，（该股票帐面余额为100000元）借：交易性金融资产(公允价变动)20000

贷：公允价值变动损益200003、假设4月10日企业出售了A公司股票，净售价150000元借：银行存款150000贷：交易性金融资产(成本)

100000

(公允价变动)20000投资收益30000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000

第三节

应收款项一、概述含义：应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。种类：应收账款应收票据预付账款其他应收款…二、应收账款应收账款：指企业对外销售产品、提供劳务等，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。(一)计价1.入账时间：产品已经发出、劳务已经提供、销售手续已经完备。2.入账金额：按照实际发生的交易价格确认。包括：

发票价格+代垫运杂费+其他(如增值税)(二)核算账户设置：应收账款发生数：冲销数：

(1)销售商品等发生：

(1)收回数a.应收货款(2)转换为票据b.应收代垫运杂费(3)发生坏账c.应收增值税金(2)其他原因转入余：未收数明细：对方单位名称设置

财务费用(1)发生的筹资费用(1)发生的财务收入a利息支出

a利息收入b手续费支出b享受的现金折扣c发生的现金折扣……(2)月末结转净收益(2)月末结转净损失账务处理：1.无销售折扣下：(设不考虑增值税)(1)发生时：借：应收账款(货款+代垫运杂费等)贷：主营业务收入(货款)银行存款等(代垫运杂费)(2)以后收到时：借：银行存款贷：应收账款例：企业销售给宏基企业甲产品2500件，单价80元，并以现金代垫该批产品的运杂费500元，产品已发运，已向银行办妥托收承付手续。借：应收账款---宏基企业200500贷：主营业务收入200000库存现金500例：企业接银行通知，托收的宏基企业的货款及代垫运杂费已收到存银行。借：银行存款200500贷：应收账款---宏基企业2005002.发生销售折扣下：(设不考虑税、代垫运杂费)(1)发生商业折扣(成批销售)商业折扣：又称数量折扣，是卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上的优惠。例.公司出售B产品给乙单位，价目表销售价格为每台300元，成批购买20台，可得20%的商业折扣。计算：价目表销售价格：300×20=6000元商业折扣（20%）：6000×20%=1200元发票价格：6000-1200=4800元分录：借：应收账款---乙单位4800贷：主营业务收入4800(2)发生现金折扣现金折扣：又称销货折扣，它是卖方为鼓励买方尽早付款而给予的价格优惠。表示方式：用符号“折扣/付款期限”表示如10天内付款按售价给予2%的折扣：2/10如20天内付款按售价给予1%的折扣：1/20如30天内付款则不给予折扣：n/30会计处理方法：第一、总价法方法要点：A.销售发生时，销售收入和应收账款均按未扣减现金折扣前的售价入账；B.如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则确认为当期理财费用，计入财务费用。注：

我国会计准则制度规定用总价法处理

例.公司向甲方销售A产品，售价为100000元，付款条件为2/10，1/20，n/30。(1)发出商品销售时：借：应收账款---甲单位100000贷：主营业务收入100000(2)甲方付款时：若10天内付款：

借：银行存款98000(100000-100000×2%)

财务费用2000(100000×2%)贷：应收账款一甲100000若20天内付款：借：银行存款99000(100000-100000×1%)财务费用1000(100000×1%)贷：应收账款一甲100000

若30天内付款：借：银行存款100000贷：应收账款一甲100000方法评价：A.能较好反映销售全过程；B.有时会引起应收账款和销售收入的高估。第二、净价法（一般了解）方法要点：A.按扣减现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。(把客户取得现金折扣视为正常现象)B对客户偶尔丧失的现金折扣，销售方视为提供信贷所获得收入，冲减当期的财务费用。(把客户放弃现金折扣视为例外情况)分录：A.发生时按发票金额扣除最优现金折扣后净额：借：应收账款贷：主营业务收入B.在折扣期内收回时按实收款：借：银行存款贷：应收账款C.在折扣期后收回时：借：银行存款贷：应收账款(实收款)财务费用(现金折扣)(三)坏账及坏账损失1.概述概念：坏账：无法收回的应收款项。

坏账损失：由于产生坏账而造成的损失。特点：坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利润。坏账的确认：(符合以下条件之一确认为坏账)A.债务人死亡、失踪其遗产或财产不足清偿的应收款项B.债务人破产、撤销其剩余财产清偿后仍无法收回款项C.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，或资不抵债，现金流量严重不足等，逾期未能履行偿债义务，确实无法清偿的应收款项。2.核算方法第一种方法：直接转销法(直接法)含义：发生坏账时，将坏账损失的实际金额，直接计入当期费用，并转销应收账款的方法。特点：不计提坏账准备金。分录：(1)发生坏账时：借：资产减值损失贷：应收账款(2)重新收回时：(同时编制二笔分录)a.恢复已转销坏账：借：应收账款贷：资产减值损失b.收回款存入银行：借：银行存款贷：应收账款评价：(1)核算简单、实用(2)不符合权责发生制原则适用：小企业第二种方法：备抵法含义：按期估计坏账损失计入当期费用，形成坏账准备金；当实际发生坏账时，再冲减坏账准备金，并转销应收账款的方法。特点：计提坏账准备金；设置“坏账准备”专用账户。

坏账准备(1)发生坏账冲销的准备金(1)本期计提的坏账准备金(2)冲销多余的坏账准备金(2)重新收回的坏账准备金余：已提取未转销的准备金估计坏账损失方法：(1)应收账款余额百分比法含义：按期末应收账款余额的百分比来估坏账损失，计提坏账准备金的方法。要点：A.正确确定应收账款余额B.合理估计坏账准备的计提比例(3‰一5‰)应提取坏账准备金=应收账款余额×计提百分比

(2).账龄分析法（一般了解）含义：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失，据此计提坏账准备金的方法。要点：编制“应收账款账龄分析表”举例：注：

采用账龄分析法计提坏账准备金时，仍要考虑坏账准备账户期初余额情况，并作相应调整。(3)销货百分比法（一般了解）含义：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，据此计提坏账准备金的方法。计算公式：应提坏账准备=赊销金额×估计坏账率会计分录：提取时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备发生坏账时：

借：坏账准备

贷：应收账款重新收回时：(同时作二笔分录)a.恢复已冲销坏账：

借：应收账款

贷：坏账准备b.收回款项存入银行：

借：银行存款

贷：应收账款评价：(1)贯彻了谨慎性原则，避免虚增利润；(2)贯彻了权责发生制原则；(3)期末应收账款的计价较真实适用：所有企业资料：H公司第一年末应收账款余额为2300000元；第二年内实际发生坏账损失12000元，其中，甲企业7000元，乙企业5000元，年末应收账款余额为2250000元；第三年，上年已转销的乙企业5000元应收账款又收回，新发生坏账损失2000元，年末应收账款余额为2600000元。坏账准备金提取比例为5‰.要求：根据上述资料编制各年计提坏账准备金、发生坏账损失、收回已冲销坏账损失的会计分录。

(1)第一年应提数=2300000×5‰=11500借：资产减值损失11500贷：坏账准备11500(贷余：11500)(2)第二年发生坏账损失时：

借：坏账准备12000(借余：12000-11500=500)

贷：应收账款一甲7000一乙5000应提数=2250000×5‰=11250实提数=11250+500=11750

借：资产减值损失11750贷：坏账准备11750(贷余：11250)(3)第三年收回已冲销坏账：借：应收账款一乙5000贷：坏账准备5000

借：银行存款5000贷：应收账款一乙5000发生坏账：借：坏账准备2000贷：应收账款一丁2000计提坏账准备：应提数=2600000×5‰=13000实提数=13000-14250=-1250注：计提前坏账户贷方余额=11250+5000-2000=14250借：坏账准备1250(贷余：13000)贷：资产减值损失1250三、

应收票据(一)概述1.概念：企业采用商业汇票结算方式销售商品、提供劳务等应收未收的票据金额。2.类别：(1)按承兑人不同划分银行承兑汇票商业承兑汇票(2)按是否带息划分带息票据不带息票据3.计价：应收票据采用面值入账。带息票据应在期末计提利息，计提利息增加票据账面价值。(二)账户应收票据

1.形成：2.冲销：

(1)销售取得(1)到期收回票款

(2)其他转入(2)到期承兑人拒付

(3)期末计提利息(3)转让(4)贴现

余：结存额(三)会计处理第一、不带息1.取得时(按面值入账)：销售取得：

借：应收票据贷：主营业务收入等

转入取得(债务人以汇票抵付所欠货款)：借：应收票据贷：应收账款2.到期时：收回款项：借：银行存款贷：应收票据未收款项：借：应收账款贷：应收票据第二、带息1.取得时(按面值入账)销售取得：借：应收票据贷：主营业务收入等转入取得(债务人以汇票抵付所欠货款):借：应收票据贷：应收账款2.期末计提票据利息(1)计算：应收票据利息=票据面值×票面利率×票面时期其中：票据面值：商业汇票票面记载的金额；票面利率：票据所规定利率(一般按年利率表示)；票面时期：指票据的有效期限。

A.当商业汇票的期限按月数表示时：

票据利息=票据面值×利率÷12×时期(月数)例：企业持有一张面值为234000元的商业汇票，年利率为9.6%，票据的出票日为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。应收票据利息=234000×9.6%÷12×4=7488票据到期值=234000+7488=241488注：

到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；同时将计算利息使用的利率换算成月利率。B.当商业汇票的期限按天数表示时：票据利息=票据面值×利率÷360×时期(天数)例：企业持有一张面值为40000元的商业汇票，年利率为8.4%，票据的出票日为1月31日，到期日为5月1日。票据天数：1月31日至2月28日29天

3月1日至3月31日31天4月1日至4月30日30天合计90天应收票据利息=40000×8.4%÷360×90=840票据到期值=40000+840=40840注：

票据天数按实际经历天数并采用“只算一头”的方法计算；同时将计算利息使用的利率换算成日利率。(2)分录：根据计算的应收票据利息额借：应收票据贷：财务费用3.应收票据到期到期收回：(票据面值+票据利息)借：银行存款贷：应收票据到期未收回：(票据面值+票据利息)借：应收账款贷：应收票据例1.甲工厂2001年3月1日销售A产品给W公司，价款50000元，w公司当即开来一张期限为3个月的附息商业承兑汇票，年利率为10%。(1)收到票据时：

借：应收票据－W公司50000贷：主营业务收入50000(2)每月末计提利息时：到期应收票据利息=50000×10%×3÷12=1250每月末应计利息=1250÷3=416.67

借：应收票据一W公司416.67贷：财务费用416.67(3)票据到期收回票款时：借：银行存款(50000+1250)51250贷：应收票据一W公司51250(4)若票据到期未收回票款时：借：应收账款一W公司51250贷：应收票据一W公司51250

第三、贴现1.贴现：企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后，将余额付给企业的融资行为。2.贴现的计算：

票据贴现净额=票据到期值-贴现利息票据到期值:不带息票据的到期值=票据面值带息票据的到期值=票据面值+票据利息（票据利息与贴现利息是不同的）

(2)贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期

贴现利率：分年、月贴现率，银行统一规定。

贴现期：从贴现日起到票据到期日止的期间。3.贴现分录：(1)收到贴现款不带息票据下：借：银行存款(贴现净额)财务费用(贴现利息)贷：应收票据(票据面值)带息票据下：借：银行存款(贴现净额)借或贷：财务费用(票面利息与贴现利息之差)贷：应收票据(票据面值)(2)已贴现票据到期，付款人无力支付票款。A.银行将已贴现票据退回贴现企业，贴现企业退还票款：(按票据到期值入账)借：应收账款贷：银行存款B.贴现企业银行存款账户余额不足，银行将不足部分作为逾期贷款处理：(按票据到期值入账)借：应收账款贷：短期借款第四、应收票据的背书转让（一般了解）原因：(1)采购材料物资用以抵偿采购材料物资应支付的货款；(2)清偿债务用以抵偿原欠债务。分录：(以采购材料抵偿货款为例)：借：原材料(实际成本)贷：应收票据(账面余额)银行存款等(差额入账)例.向甲公司购买材料一批，买价20000元，企业将收到的乙公司无息商业承兑汇票18000元背书转让，以抵偿该批材料款，余款以存款支付。

借：原材料20000贷：应收票据一乙公司18000

银行存款2000四、

预付账款和其他应收款(一)预付账款概念：购货方根据合同约定‚预先支付给销货方的款项。账户：预付账款a.预付货款a.购回物资抵减的预付款b.补付货款b.退回多预付的款项余：预付未用余：尚未补付(债权)

(债务)明细：对方单位设置1.预付时：

借：预付账款贷：银行存款2.收到所购物资时：借：原材料等贷：预付账款3.补付货款时：借：预付账款贷：银行存款4.退回多余款项时(与补付方向相反)5.不能收到所购物资时：借：其他应收款一预付账款转入一××贷：预付账款例：企业本月6日以存款预付A公司货款6800元。6月25日企业收到A公司发运的材料计7500元，企业以存款补付货款。(1)借：预付账款一A6800

贷：银行存款6800(2)借：原材料7500贷：预付账款7500(3)借：预付账款700贷：银行存款700注：也可将(2)(3)合并：借：原材料7500贷：预付账款－A

6800银行存款700(二).其他应收款概念：指除应收账款、应收票据和预付账款以外,应收、暂付其他单位和个人的各种款项。内容：

应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；向企业各科室、车间等拨出的备用金；租入包装物支付的押金；

预付账款转入…账户：其他应收款发生数收回数余：未收数

明细：单位或个人设置例：企业垫付职工张某某医药费10000元。借：其他应收款---张某某10000

贷：银行存款10000第四节存货一、存货概述

概念：指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品‚或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品‚或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的分类：1.按经济用途不同划分(1)原材料(2)在产品和自制半成品(3)产成品(4)低值易耗品(5)包装物(6)……2.按保管责任和存放地点不同划分(1)库存存货(待售、待耗)(2)在途存货(3)处在加工过程中的存货(4)委托加工存货存货的入账价值：各种存货应按实际成本记账。1.外购存货的入账价值(1)买价：发票价格(2)运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等(3)运输途中合理损耗(4)入库前挑选整理费(5)进口关税、按规定应当计入成本的其他税金。

(如小规模纳税企业支付的增值税)2.自制存货的实际成本(加工成本)：以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。

（如生产产品的料、工、费）3.委托加工存货的实际成本(1)实际耗用的原材料等(2)加工费、运输费、装卸费、保险费等(3)按规定应当计入成本的税金4.其他(1)投资者投入存货：投资各方确认的价值(2)接受捐赠存货(后述)(3)盘盈的存货：同类或类似存货市场价格…二、存货核算第一、存货按实际成本计价的核算实际成本计价：指存货收、发、存的总分类核算和明细核算均按实际成本进行。账户设置：(以原材料为例说明)

1.原材料收入实际成本发出实际成本余：库存实际成本明细：品种设置2.在途物资已付款未入库材料入库材料实际成本实际成本余：未入库材料实际成本明细：单位设置会计处理1.材料收入的会计处理(以外购为例)(1)钱货二清：借：原材料

贷：银行存款等(2)款付货未入库：借：在途物资贷：银行存款等以后入库时：借：原材料贷：在途物资

(3)货到欠款属于结算凭证未到未付款：A.月份内等待，暂不作账务处理；B.月份内结算凭证到达并支付款时：借：原材料贷：银行存款、应付票据等C.月末结算凭证仍未到达a.对材料估价入账：借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款

b.下月初红字金额冲回：借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款c.下月份结算凭证到达并支付款时：借：原材料贷：银行存款、应付票据等属于结算凭证已到达未付款：借：原材料贷：应付账款

例1.企业向A公司购入原料一批，价款计100000元。原料已入库，货款未付。借：原材料100000贷：应付账款一A公司100000例2.企业向A公司购入原料一批，计30000元，对方代垫运杂费300元，企业开出银行汇票结算货款，料未入库。借：在途物资一A公司30300贷：其他货币资金—银行汇票存款30300例3.向A公司购入的材料已达企业并验收入库。借：原材料30300贷：在途物资一A公司303002.材料发出的会计处理（1）发出存货成本的确定：存货按实际成本核算下，发出和结存存货的实际成本应当采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、个别计价法等确定。全月一次加权平均法(简称加权平均法)：根据存货期初结存数量和本期收入数量与期初存货成本和本期收入存货成本计算加权平均单位成本，计算本期发出存货和期末结存存货实际成本的方法。计算公式：计算公式：

加权平均期初成本+本期收入成本单位成本期初结存量+本期收入数量

发出存货

发出存货加权平均

成本数量单位成本

期末存货期末结存加权平均实际成本数量单位成本

例:A公司本月存货收入、发出、结存的情况如表所示。A公司存货明细账（资料）日期2010年摘要收入发出结存数量单价（元）金额（元）数量单价（元）金额（元）数量单价（元）金额（元）8.1期初10001501500008.5购货20001603200008.10支出20008.15购货30001705100008.2