会计学-4-非流动资产

第四章非流动资产主要掌握：长期股权投资固定资产无形资产

第一节债权投资债权投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的国债、企业债券等。2

第二节长期股权投资长期股权投资是投资企业为长期持有目的，通过让渡资产，取得被投资单位股权的权益性投资。3非企业合并(现金方式)长期股权投资的计量：1.初始计量(成本入账)初始成本=购买价+交易费用注：实际支付价中若包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算，不计初始成本。例.甲公司于07年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份做长期投资，实际支付价款8000万元。另外支付手续费等相关费用200万元。

投资成本=8000+200=8200万例.甲公司07年5月15日以存款买入丙公司股票10万股作长期投资，每股10元，另支付相关税费等10000元。丙公司于07年4月25日宣告每股派发现金0.2元。应收股利=100000×0.2=20000投资成本=（100000×10+10000）-20000=9900002.后续计量会计准则规定，长期股权投资取得后，应当根据投资方与被投资方的不同关系采用成本法或权益法确定其期末账面余额。投资方与被投资方的关系：（1）控制：指有权决定被投资方的财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益。（拥有被投资方50%以上有表决权资本，或虽拥有被投资方50%或以下的表决权资本，但对其具有实质控制权。被投资方为投资方的子公司）（2）共同控制：指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资方的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。（被投资方为投资方的合营企业。）（3）重大影响：指对被投资方的财务和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的的控制。（投资方拥有被投资方20%以上至50%有表决权资本，被投资方为投资方的联营企业。）计量方法：(1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资方不具有共同控制或重大影响的——成本法（控制类）(2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的——权益法（共同控制、重大影响类）二、长期股权投资核算的成本法成本法:是指投资按成本计价且在持有期间不随被投资方经营损益变动而随时调整账面价值的方法。(1)初始投资时，长期股权投资按初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。(2)持有投资后，被投资方宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。(3)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。账户设置：长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。成本法下：长期股权投资—××单位取得处置余:结存核算实例：1.取得投资例.甲公司07年1月10日购买A公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有A公司55%的股份。每股买价6元，另外发生税费5000元，款项以存款支付。初始投资成本=50000×6+5000=305000借：长期股权投资—A公司305000贷：银行存款305000例.甲公司07年4月15日以存款买入乙公司股票100000股作为长期投资，每股买入价10元，另支付相关税费等10000元。乙公司07年3月9日已宣告分派06年利润每股0.2元。（甲公司拥有乙公司60%的股份）。购入价中含已宣告分派股利=100000×0.2=20000初始成本=（100000×10+10000）-20000=990000借：长期股权投资—乙公司990000应收股利20000贷：银行存款1010000若07年6月20日收到股利：借：银行存款20000贷：应收股利20000例.甲企业07年1月2日购入乙公司股份50000股，准备长期持有，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，甲企业购入股份占乙公司资本70％。甲企业于07年4月2日收到乙公司宣告发放06年度现金股利的通知，每股0.20元。甲企业07年月4月20日收到股利。初始成本=50000×12.12+3200=60920007.1.2购入时：借：长期股权投资—乙公司609200贷：银行存款60920007.4.2乙公司宣告分派现金股利时：借：应收股利（50000×0.2=10000）10000贷：投资收益1000007.4.20收到现金股利时：借：银行存款10000贷：应收股利100003.出售长期股权投资要点：出售长期股权投资时，按实际取得价款与长期投资账面价值的差额确认为投资损益。实例：例.甲将其作为长期投资持有的乙15000股股票，以每股10元价格售出，支付相关税费1000元，取得价款存入银行。该长期股权投资账面价值为140000元。

实收款=15000×10-1000=149000投资收益=149000-140000=9000借：银行存款149000贷：长期股权投资—乙140000投资收益9000三、长期股权投资核算的权益法权益法：根据被投资方的权益变化不断调整投资方的长期股权投资账面价值，以反映投资方占有被投资方权益份额的变化动态的方法。（1）初始投资时：a.当初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，按初始成本入账，不需调整长期股权投资的账面价值；b.当初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。（2）被投资方实现净损益时:a.被投资方实现净利润的，投资方按应享有的份额，确认投资收益并调增长期股权投资账面价值；b.被投资方发生净亏损的，投资方按应分担的份额，确认投资损失并调减长期股权投资账面价值。（3）被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方计算应分得的部分，相应调减长期股权投资的账面价值；

（4）被投资方发生除净损益以外所有者权益其他变动时(指被投资方资本公积发生变化)，投资方按其应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值并计入所者权益；当以后处置投资时再将其转入当期损益；（5）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。账户设置:长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动

—其他综合收益

核算实例：例.甲公司07年1月20日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价6元，另外发生税费50万。06年12月31日，乙公司净资产公允价值10000万元。初始投资成本=500×6+50=3050应享份额=10000×30%=3000投资成本高于应享份额=3050-3000=50借：长期股权投资—成本3050贷：银行存款3050

例.甲企业06年1月1日以500万元投资于乙公司占乙公司注册资本30%。投资日，乙公司净资产公允价值2000万元。应享乙公司所有者权益份额：2000×30%=600万投资成本低于应享份额：500-600=-100万（1）初始成本借：长期股权投资—成本500贷：银行存款500（2）成本低于份额之差借：长期股权投资—成本100贷：营业外收入100

例.接上例：乙公司06年赢利500万元。

甲企业：500×30%=150借：长期股权投资—损益调整150

贷：投资收益15020例.B公司持有H公司30%的股份。本月H公司增发股票发生股本溢价400万。B应享有份额=400×30%=120万借:长期股权投资—其他权益变动120贷:资本公积—其他资本公积120例.资料：甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司具有重大影响。07年12月31日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2300万元全部存入银行。

截止07年12月31日，长期股权投资结存2000万，其中：长期股权投资—成本1500—损益调整200—其他权益变动300

07.12.31出售：借:银行存款2300贷:长期股权投资—成本1500—损益调整200—其他权益变动300投资收益300同时，将原计入资本公积转入投资收益：借：资本公积—其他资本公积300贷：投资收益300（原分录：借：长期股权投资—其他权益变动300贷：资本公积—其他资本公积300）总结：成本法与权益法的不同：1.适用范围不同2.核算不同3.经济意义不同24

第三节固定资产固定资产的分类和计量；固定资产的初始计量（取得）；固定资产的后续计量（折旧更新改造）；固定资产的处置和清查。25一、固定资产概述（一）固定资产特点及标准固定资产：是指企业为生产、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等特点：（1）使用时间超过12个月的非货币性资产（2）持有目的非出售（3）其成本和未来提供的经济效益能可靠计量（二）固定资产的分类1.按经济用途分类（1）经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。（2）非经营用固定资产：不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。2.按使用情况分类（1）使用中固定资产：包括由于季节性经营或大修理等原因暂停使用的固定资产、企业出租(经营性租赁)的固定资产和内部替换使用的固定资产。（2）未使用固定资产：已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。（3）不需用固定资产：本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。3.综合分类（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）融资租入固定资产（三）固定资产的计价1.原始价值（实际成本）指取得固定资产并达到预定可用状态前所发生的一切合理、必要的支出。原价的确认：（1）外购固定资产原价=买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+其他等（2）自建固定资产原价=工程物资成本+人工成本+相关税费+其他等（3）改扩建固定资产原价=原账面价值+改扩建支出-改扩建收入2.重置完全价值（重置成本）

在当前技术经济条件下，重新取得同类型或相似的固定资产所需要的全部支出。适用：盘盈固定资产价值的确定3.净值（折余价值）指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。净值的确认：固定资产净值=原价-已折旧适用：确认固定资产账面新旧程度、确认固定资产因盘亏、报废、销售、毁损等发生净损失时使用。二、固定资产取得核算（固定资产的初始计量）（一）账户设置1.固定资产：核算企业持有的固定资产原价。固定资产取得原价处置转销原价余：结存原价2.在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

在建工程发生各种工程费用结转已完工程成本余：未完工程发生费用3.工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括：购入尚未安装的设备、工程用材料等物资以及为生产准备的工器具。购入工程物资成本工程物资购入各工程物资领用工程物资；工程未用完退库余：结存物资成本

（二）会计处理1.购置取得固定资产例1.企业以存款购入设备一台，买价10000元，运输费2000元，设备已交付车间使用。借：固定资产12000贷：银行存款12000例2.甲公司购入一台设备，买价为50000元，支付运杂费1000元,设备入库等待安装。借：在建工程51000贷：银行存款51000例3.甲公司对设备进行安装，安装中发生应付工资2500元。借：在建工程2500贷：应付职工薪酬2500例4.甲公司设备工程完工交付使用，结转工程成本。借：固定资产53500贷：在建工程535002.自行建造取得固定资产（1）自营方式【例】企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购置材料物资50万元元，全部用于工程建设，为工程支付的建设人员工资30万元，为工程借款而发生的利息4万元。借：工程物资50

贷：银行存款50借：在建工程50贷：工程物资50借：在建工程30

贷：应付职工薪酬30借：在建工程4

贷：长期借款438工程完工：借：固定资产84贷：在建工程8439例：某企业自行改造设备，以存款购入工程物资210000元。建造时实际领用工程物资210000元；领用生产用材料30000元，分配工资50000元；工程完工并交付使用。购入工程物资：借：工程物资210000贷：银行存款210000工程发生费用：借:在建工程290000贷:工程物资210000原材料30000应付职工薪酬50000

工程完工交付使用:借：固定资产290000贷：在建工程290000（2）出包方式实例：教材三、固定资产折旧（固定资产后续计量）（一）折旧概念折旧：固定资产因使用等逐渐损耗而减少的价值。折旧费用：因固定资产损耗而分期计入成本、费用的金额。

（二）影响折旧的因素1.原价2.净残值（预计残值收入-预计清理费用）

固定资产应计折旧总额=原价-预计净残值3.预计使用年限（三）计提折旧范围准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.土地（因使用中不发生磨损，所以土地不提折旧）3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。另：

企业应按月计提折旧，但为简化核算，准则规定：（1）凡当月增加的固定资产，当月不提折旧，一律从下月起计提折旧；（2）凡当月减少的固定资产，当月照提折旧，一律从下月起不提折旧。（四）折旧方法第一类：平均法假定固定资产的原价在预计使用年限内或预计提供的工作量内平均发生损耗，将其均衡的分配与各个使用期间或所预计完成的工作总量的方法。1.年限平均法（直线法）：按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。计算公式：年折旧额=固定资产原价-预计净残值预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12或：年折旧率=1-预计净残值率×100%预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率注：

折旧率可按单项、分类、综合计算。

【例】企业某项设备账面原价80000元，预计净残值4000元，预计使用年限10年。该设备年折旧额=80000-4000／10=76002.工作量法：根据固定资产预计总工作量平均计提折旧的方法。公式：单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残率)预计总工作量本期应计折旧额=该固定资产本期实际完成工作量×

单位工作量折旧额【例】企业某辆汽车原值20万元，预计净残值1万元，预计总行驶里程100万千米，某期实际行驶2万千米。单位里程折旧额=20-1/100=0.19元/千米该期实际折旧额=20000×0.19=3800元第二类：加速折旧法在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。(1)双倍余额递减法定义：在不考虑固定资产残值情况下，根据每期期初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算折旧。公式：固定资产净值=原价-折旧双倍直线法年折旧率=1/年限×2×100％年折旧额＝固定资产期初净值×年折旧率注：双倍余额递减法应在固定资产使用的最后两年，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均摊销。（即最后两年改为直线法，以使到期累计折旧额等于应计折旧总额。）例：企业设备一台，原值80000元，预计使用年限5年，预计净残值2400元。采用双倍余额递减法计算各年折旧额。

双倍余额递减法年限期初账面净值折旧率年折旧额累计折旧期末账面净值(80000)18000040%80000×40%=32000320004800024800040%48000×40%=19200512002880032880040%28800×40%=115206272017280417280/(17280-2400)/2=744070160984059840/(17280-2400)/2=744077600

2400(2)年数总和法定义：将固定资产的原值减去净残值后的金额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。特点：计提基数：原值-预计净残值折旧率：逐年递减的分数计算公式：年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

例.企业设备一台，原值80000元，预计使用年限5年，预计净残值2400元。采用年数总和法计算各年折旧额。应计折旧总额=80000-2400=77600预计使用年数总和=1+2+3+4+5=15年第一年折旧率=5/15第一年折旧额=77600×5/15第二年折旧率=4/15第二年折旧额=77600×4/15第三年折旧率=3/15第三年折旧额=77600×3/15第四年折旧率=2/15第四年折旧额=77600×2/15第五年折旧率=1/15第五年折旧额=77600×1/15注：

实际工作通过编表计提折旧额

年数总和法

年限应计折旧总额尚可使用年数折旧率年折旧额累计折旧17760055/15258672586727760044/15206934656037760033/15155206208047760022/15103477242757760011五）折旧会计处理设置账户：累计折旧(1)性质：资产（固定资产的调整账户）(2)用途：核算固定资产的累计折旧额(3)结构：累计折旧固定资产处置结转数按期计提数取得原价处置原价余:现有固定资余:结存原价产累计折旧固定资产净值=固定资产借方余额-累计折旧贷方余额核算实例：原始凭证：前固定资产折旧计算表记账凭证：借：制造费用(车间固定资产计提)管理费用(行政管理固定资产计提)销售费用(专设销售机构固定资产计提)…贷：累计折旧四、固定资产后续支出（一）固定资产后续支出概述1.后续支出：固定资产的日常修理费、大修理费、更新改扩建支出、房屋装修支出等。2.后续支出的处理原则(1)固定资产的更新改造支出、房屋装修费用等，符合资本化的后续支出确认条件，计入固定资产成本;

(2)固定资产的大修理费用和日常修理费用,通常不符合资本化的确认条件，发生时计入当期管理费用。（二）固定资产后续支出核算1.资本化的后续支出核算处理要点：将其资本化计入固定资产价值例.甲公司发生了以下有关固定资产的业务：（1）06年12月该公司自行建成了一条生产线，建造成本为500000元；采用平均年限法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限10年。年折旧额=500000-（500000×3%）=485001007年—08年每年计提折旧时：借：制造费用48500贷：累计折旧48500（2）09年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产能力已难以满足公司的发展需要，企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。将该生产线账面价值转入改扩建：账面原价：500000已提折旧(07.1—09.1):48500×2年=97000账面净值=500000-97000=403000借：在建工程403000累计折旧97000贷：固定资产500000注：企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于改扩建过程(09.1-09.3)而停止使用的固定资产，不计提折旧。（3）09年1月至3月31日，经过三个月的改建扩建工程，共发生支出200000元，全部以存款支付。将改扩建支出资本化：借：在建工程200000贷：银行存款200000（4）09年4月1日改扩建完工并交付使用。改扩建后原价=403000+200000=603000借：固定资产603000贷：在建工程6030002.费用化的后续支出核算特点：后续支出是确保固定资产正常工作状态。核算要点：发生后直接计入当期费用核算实例：例.07年3月7日，甲公司对一台设备进行修理，修理过程中领用材料10000元，发生维修人员的薪酬43320元。借:管理费用53320贷:原材料10000应付职工薪酬43320五、固定资产处置固定资产处置：指固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等业务。账户设置：固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因而转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、收益等。固定资产清理a.进入清理程序转出a.出售资产价款的固定资产账面价值b.发生清理收入

（原价-折旧）

（残料回收或变卖收入）b.发生清理费用c.清理完成结转净损失c.清理完成结转净收益例1.企业将原价20万元，已折旧19万元的设备报废以现金支付清理费用1000元，变卖残料5000元存入银行。(1)借：固定资产清理10000累计折旧190000贷：固定资产200000(2)借：固定资产清理1000贷：库存现金1000(3)借：银行存款5000贷：固定资产清理5000(4)借：营业外支出6000贷：固定资产清理6000例2.企业将不需用房屋出售，房屋原价300万，已折旧100万，转让发生清理费5万，转让价260万已收存银行。(1)借：固定资产清理2000000累计折旧1000000贷：固定资产3000000(2)借：固定资产清理50000贷：银行存款50000(3)借：银行存款2600000贷：固定资产清理2600000(4)借：固定资产清理550000贷：资产处置损益550000六、固定资产清查设置账户：1.待处理财产损溢：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。注：物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算；固定资产盘盈不通过本科目核算，应作为前期会计差错计入”以前年度损益调整”科目。（了解）例.企业盘点财产发现短缺设备一台，原价50000元，已提折旧12000元。借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢38000累计折旧12000贷:固定资产50000例.上项盘亏设备报经批准予以转销。借:营业外支出38000贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢38000

第四节无形资产

无形资产的性质和分类；取得、摊销、处置等核算；

一、无形资产（一）特点及分类无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认标准：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权力和义务中转移或者分离。特征：1.不具有实物形态2.属于非货币性长期资产3.在创造经济利益方面存在较大的不确定性4.是为企业使用而非出售的资产内容：专利权、非专利技术（专有技术）、商标权、版权（著作权）、特许权、土地使用权等。（二）计量1.无形资产初始计量（成本计量）（1）外购无形资产外购无形资产成本=购买价款+其他支出。

（2）自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目的支出，应区分研究阶段与开发阶段分别计量。研究：是指为获取并能理解新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查。如：材料、产品、设备、工序、系统或服务的替品的研究；配制、设计、评价和最终选择等。开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。如：设计、建造、测试、运营等计量原则：A.研究阶段：采用费用化方式处理，即研究费用于发生时计入当期损益（研发费用）；B.开发阶段：采用资本化方式处理，即在同时满足下列条件情况时计入无形资产价值：a.从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性e.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。d.有足够的技术、财务资源和其他资源支持。c.无形资产产生经济利益的方式

b.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；作为无形资产的成本

2.无形资产后续计量：（1）使用寿命能确定（有限）的无形资产，其价值应在使用寿命内系统合理的摊销。使用寿命的确定：a.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；b.没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限如：聘请相关专家进行论证；与同行业的情况进行比较；企业的历史经验等。无形资产的摊销方法（直线法）月摊销额=无形资产成本使用寿命年限×12说明：使用寿命有限的无形资产一般没有残值。（2）使用寿命不确定的无形资产：因无法预见其未来经济利益,其价值在持有期间不需摊销。只是在每个会计期末进行减值测试，如需要计提减值准备的，相应计提有关减值准备。（三）会计处理设置账户：1.无形资产：核算企业持有的无形资产成本。无形资产取得成本处置成本余额：结存成本2.累计摊销：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。累计摊销处置转销数按月计提数余:累计摊销数3.研发支出：核算企业进行自行研究开发无形资产过程中发生的各项支出。

研发支出—费用化支出

归集研究阶段发生费用期末结转入研发费用

研发支出—资本化支出归集开发阶段发生费用结转开发完成并达到预定用途形成无形资产的成本余:符合资本化条件尚未完成开发费用核算实例：1.无形资产取得和摊销例1.企业向外单位购入一项商标权，支付价款3000万，该商标使用寿命为10年，直线法摊销。（1）取得时借：无形资产—商标权3000贷：银行存款3000（2）按期摊销时每月摊销额=3000÷10÷12=25借：管理费