财政学（2018年第四版）第二十章 国际税收关系及其处理

第二十章国际税收关系及其处理第一节国际税收关系的基本问题第二节国际税收竞争与国际税收协调第一节国际税收关系的基本问题一、国际税收关系的内涵（一）国际税收关系的概念跨国纳税人的存在以及各国政府不同的税收管辖权确定原则是国际税收关系产生的必然前提，由此引发的国家之间有关税收方面的一系列问题和冲突都是国际税收的表现形式，而所有表现形式体现的实际上都是国际税收关系的本质所在——国家之间的税收利益分配关系。（二）国际税收关系的主要内容——国际税收分配关系——国际税收竞争关系——国际税收协调关系税收管辖权是一国政府在税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本国最有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体体现。

1、居民税收管辖权2、地域管辖权二、税收管辖权（一）国际双重征税的类型及其产生原因1.法律性国际双重征税（1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地域管辖权。（2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。

（3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，但具体判断标准不一致。2．经济性国际双重征税及其原因三、国际双重征税

（二）国际双重征税的负面影响：就税收公平原则而言，在发生国际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动只需负担国内一重税收，显然违背了税收的横向公平原则。

就税收效率原则而言，尽管税收不可避免地会造成效率损失即超额负担，但一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进资源的有效配置。

（三）国际双重征税的减除方法

1.免税法2.抵免法3.扣除法4.减免法5.缓课法6.饶让抵免（一）国际避税产生的客观原因

1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规则各不相同。

2.各国在征税范围、税基及税率设定上存在差异。

3.各国税收征管水平有差距。

4.各国采用不同的避免双重征税方法。

四、国际避税与反避税（二）国际避税的常用方式

1.逃避居民税收管辖权

2.逃避地域税收管辖权

（1）滥用国际税收协定（2）避免成为常设机构

3.应用转让定价或资本弱化

4.利用避税地进行国际避税（三）国际避税的经济影响

1.损害有关国家财政利益

2.造成有关国家之间的税收分配矛盾

3.违背税收公平原则

4.扭曲国际资本流向

5.破坏国家之间的税收协调效果五、国际税收协定随着国际经济交往和政府间税收协调活动的深入，在实践中逐渐形成了一系列划分国际税收权益和处理国际税收关系的惯例与准则，并在国家之间通过签订书面的税收协议来指导和约束彼此之间的税收协调行为。

真正在国际上具有广泛影响的国际税收协定范本是20世纪60年代以后制订的《经济合作与发展组织税收协定范本》与《联合国范本》。到目前为止，大多数国家之间的税收协定都是以上述两个范本为基础的。两个范本的主要内容包括：协定适用范围协定有关术语定义各类所得和财产的征税权划分与征税原则消除国际双重征税的方法特别规定第二节国际税收竞争与国际税收协调一、涉外税收制度从严格意义上讲，涉外税收制度属于国内税收的范畴，主要解决的是一国政府与跨国纳税人或跨国课税对象之间的税收关系，立足于本国国内现实，是该国对外经济关系的一种表现。

涉外税收制度的核心是涉外税收负担与国内税收负担的比较问题，即确定对于相同的经济行为、税种或课税对象，是否仅仅因为纳税人国籍不同或课税对象发生或存在地不同而使其承担不同的税负。

一般而言，各国制订涉外税收制度的基本原则有三种，即平等原则、优惠原则和最大负担原则。按照涉外税收优惠原则对外国资本实行低税政策，通过降低外国资本的税收成本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。当各个国家都通过税收优惠吸引外资时，就构成了国际税收竞争。国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权国家或地区政府竞相采用降低税率、给予税收优惠、实行避税地税制模式等以“减税”为核心的税式支出手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素及流动性经营活动，从而实现扩大税基进而增加政府收入、促进本国或地区经济增长的一种国际经济竞争行为。二、涉外税收优惠与国际税收竞争

三、国际有害税收竞争有害税收竞争也称恶性税收竞争，最早由西方发达国家组织提出，指的是主权国家通过减税和利用各种税收优惠政策等常规方式或采用避税地等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。有害税收竞争的两种类型为避税港和有害税收优惠制度。（1）国际