财政学（2018年第四版）第十一章 所得课税制度

第十一章所得课税制度第一节所得税概述第二节企业所得税第三节个人所得税第四节其他所得类课税第一节所得税概述一、所得税的内涵与特点（一）所得税的涵义

所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称，如企业所得税、个人所得税、资本利得税等。（二）所得税的特点1.税收负担的直接性。2.税基的广泛性。3.税收分配的累进性。4.税收征管的复杂性。5.税收收入的弹性。二、所得税的产生与发展1799年，所得税最早产生于英国。美国、法国、德国、日本等国先后于19世纪后半期、20世纪初期开征所得税。一是所得税经过了从临时税到固定税的发展历程。起初所得税是因战争临时需要开征的，因战争结束而停征，最后终成为政府取得财政收入的一个固定税种；二是所得税税率形式从比例税率发展到累进税率；三是所得税类型从分类所得税发展到综合所得税。三、所得税的类型分类所得税综合所得税分类综合所得税四、我国现行所得税结构体系内资企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税企业所得税个人所得税第二节企业所得税一、企业所得税概述

企业所得税是对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。我国的企业所得税是从1984年以后逐步建立起来的。第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，国务院于2007年12月28日通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，税法和实施条例自2008年1月1日起施行。二、企业所得税的特点

1.课征范围比较广。2.税收负担相对公平。3.企业所得税纳税人与负税人一致，因此，纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁，而是由纳税人自己负担，真正能体现税收对社会收入分配的调节效应。4.所得税会计核算相对独立于企业财务会计核算体系，因此，税法的强制性体现得比较充分，因而，对所得税税基的约束较强。5.具有收入弹性和自动稳定器特点。三、现行企业所得税制度(1)企业所得税的纳税人居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业(2)企业所得税的税率企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，该所得适用的税率为20%。（3）企业所得税的计税依据企业所得税的课税对象是企业从事生产经营所得和其他所得。计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损额第三节个人所得税一、个人所得税概述

个人所得税是对个人（法律上称之为自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。二、个人所得税的特点1.实行分类所得税制。2.累进税率与比例的税率并用。3.定额与定率结合的费用扣除额方法。4.采取课源制和申报制两种征税方法。三、我国现行的个人所得税制度（1）纳税义务人个人所得税纳税人的确定一般取决于一国采用的税收管辖原则：

居民纳税义务人非居民纳税人个人所得税纳税人（2）课税对象个人所得税以纳税人取得的个人所得为征税对象。我国个人所得税采取了列举具体项目进行征税的做法。凡是列举征税的项目才征税，没有列举的则不征税。具体项目包括11项：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（3）税率现行个人所得税实行累进税率和比例税率。工资薪金所得，5%-45%

个体工商户生产、经营所得，5%-35%

稿酬所得，20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%

劳务报酬所得，20%

特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，20%。

（4）计税依据工资所得应纳税额的计算应纳税所得额的确定每月收入额减除费用3500元，为应纳税所得额。应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失收入总额准予扣除的项目不得扣除的项目应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

劳务报酬所得应纳税所得额的确定每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%稿酬所得应纳税所得额的确定每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%×(1－30%)

特许权使用费所得，财产租赁所得应纳税所得额的确定每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%财产转让所得应纳税所得额的确定应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值－合理费用应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%

（5）优惠政策对个人所得税的优惠主要体现为免税和减税两个方面。（6）计征方式现行税法规定，个人所得税的计征方式分为源泉扣税法和自行申报法两种方式。第四节其他所得类课税一、社会保障税的概述

社会保障税也称社会保险税，是为筹集社会保障基金而征收的一种专门目的税。二、社会保障税的特点1.累退性。社会保障税采用比例税率，一般没有扣除额和免征额，规定有课税上限，亦不考虑纳税家庭人口的多寡和其他特殊情况，因而具有较强的累退性。2.有偿性。社会保障税一般由政府成立的专门基金会管理，指定用途，专款专用，因而带有有偿性质。3.灵活性。社会保障税的支出同一定时期的经济形势紧密相关。三、社会保障税的税制要素社会保障税的纳税人，一般是雇员和雇主双方以及不存在雇佣关系的自营人员。社会保障税的课税范围通常是参加本国社会保险，并存在雇佣关系的雇主和雇员在本国支付和取得的工资，薪金及不存在雇佣关系的自营业主的所得。大多数开征社会保障税的国家，多实行分项比例税率，针对退休、失业、伤残、医疗等具体项目需要的社会保险支出