中级财务会计第十四章财务报告

第十四章财务报告2025/2/51目录第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注2025/2/5第一节财务报告概述一、财务报告的概念与内容财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一般而言，财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料等其他财务报告2025/2/52025/2/5（一）财务报表财务报表是以企业的会计凭证、会计账簿和其他会计资料为依据，按照公认的会计准则和会计制度的要求，定期编制并对外报送的、以货币作为计量单位，总括地反映企业某一日期的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量的书面报告文件。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。（二）其他财务报告其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛，它既包括货币性定量信息，又包括非货币性定性信息；既包括历史性信息，又包括预测性信息。2025/2/5二、财务报表的分类（一）财务报表按编报时间分类财务报表按编报时间不同可以分为中期财务报表和年度财务报表。1．中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。2．年度财务报表是指年度终了对外提供的财务报表。企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。2025/2/5（二）财务报表按反映内容分类财务报表按其反映内容，可分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。（三）财务报表按编报主体不同分类财务报表按反映的会计主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。1.个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。2.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。2025/2/5三、财务报告列报的基本原则和要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（二）以持续经营和权责发生制为列报基础（三）坚持列报的一致性要求（四）列报可以比较的信息（五）财务报表表首的列报要求2025/2/5（六）报告时限要求根据《中华人民共和国会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。若年度财务报表涵盖的期间短于一年，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。企业应当按相关法律法规规定及时对外提供财务会计报告。月度财务报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务报告应当于年度中期终了后60天内对外提供；年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供。2025/2/5第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用（一）资产负债表的概念资产负债表，又称财务状况表，它是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，也称为静态报表。（二）资产负债表的作用1．通过资产负债表可以了解企业某一日期资产的总额及其构成，以及相对于这些总资产的权益。2．通过资产负债表可以反映企业某一日期所承担的债务及投资者所持有的权益，同时还可以反映企业所承担的债务和所有者权益的构成及具体内容。3．通过资产负债表可以分析企业的偿债能力，联系其他财务报表，还可以分折企业财务弹性，未来现金流量，潜在盈利能力等情况。4．资产负债表可以分析企业的财务趋势，可以看出企业资产、负债和所有者权益增减数额，判断企业的财务状况是上升还是下降。2025/2/5二、资产负债表的格式和结构资产负债表的理论基础是会计的基本等式：资产=负债+所有者权益。依据会计的基本等式，设计的资产负债表有两种格式：一是账户式；二是报告式。账户式资产负债表将资产与负债、所有者权益项目分列左右两方，资产列在表的左侧，负债与所有者权益列在表的右侧。报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目采用垂直的形式排列。我国会计实务中使用账户式的资产负债表，这也是世界各国普遍采用的资产负债表格式。2025/2/5三、资产负债表的填列方法（一）资产负债表“年初余额”栏的填列方法“年初余额”栏各项目数字，通常根据上年年末资产负债表有关项目的“期末余额”所列数字填列。如果企业上年度资产负债表规定的项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入“年初余额”栏。2025/2/5（二）资产负债表“期末余额”栏的填列方法1.“期末余额”栏的一般列报方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，主要包括以下方式：（1)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“短期借款”“其他综合收益”“盈余公积”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。（2）根据有关明细账科目的余额计算填列。例如，“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。2025/2/5（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。例如，“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额，并加上（或减）“固定资产清理”科目借方（贷方）余额后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。例如，资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。2.“期末余额”栏的具体列报方法四、资产负债表编制示例2025/2/5第三节利润表

一、利润表的概念和作用（一）利润表的概念利润表，它是反映企业在一定期间（如年度、季度、月份）经营成果的财务报表。由于利润表集中地反映了企业一定时间内利润（或亏损）情况，所以利润表又称为损益表、收益表、盈利表。利润表是根据权责发生制和配比原则，把企业一定期间的收入与其相关的费用（成本）配比，计算出企业一定期间的利润。利润表是动态会计报表。2025/2/5（二）利润表的作用1．通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现及费用耗费情况。2．通过利润表，可以反映企业生产经营活动的成果，据以评价企业经营者的工作业绩，判断企业资本保值增值情况。3．通过利润表以及其他会计报表，可以对企业的财务情况进行分析，考核企业的资产利用能力、偿债能力、获利能力，预计企业未来现金流量，发现影响企业利润形成和变动的重要因素。4.通过利润表，为投资者之间进行利润分配、政府部门课征税收提供了重要依据，并作为计算国民收入的主要资料来源。2025/2/5二、不同收益计量观对收益即利润的计量，目前比较流行的计量方法有两种：一是根据资产负债表来确定企业的利润，也称资产负债观；二是根据收益表来确定企业的收益，也称收入费用观。2025/2/5三、利润表的格式按照收入和成本费用在利润表中的列示方法，利润表的具体格式有单步式和多步式两种。单步式利润表是将收入项目与成本费用项目采用上下形式排列，将收入合计与成本费用合计相减，一步得出最终的损益。多步式利润表将利润的计算分成若干个项目或步骤，按利润形成的主要环节，依次分步计算得出最终的损益。我国会计实务中采用的利润表基本格式是多步式利润表。2025/2/5利润表的利润形成过程如下：（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用＋其他收益＋净敞口套期收益+公允价值变动净收益+投资净收益-信用减值损失-资产减值损失＋资产处置收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用（4）综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额利润表的基本格式见教材表14-5。2025/2/5四、利润表的编制方法（一）“上期金额”栏内各项数字的填列方法“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，调整后填入本表“上期金额”栏内。（二）“本期金额”的填列方法利润表的编制依据主要是各损益类账户的本期发生数。一般而言，各收入类项目应根据相应的收入类科目的贷方净发生额填列，各费用类项目应根据相应的费用类科目的借方净发生额填列。有些项目需计算、分析后填列，如“营业收入”项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额计算填列。2025/2/5部分具体项目的内容和填列方法：1.“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。该项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额等。2025/2/5（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额、自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分等。2025/2/52.每股收益，是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。（1）基本每股收益，只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。其计算公式为：基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间2025/2/5（2）稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。

2025/2/5计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。五、利润表编制举例2025/2/5第四节现金流量表一、现金流量表的概念及其编制基础（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的动态报表。（二）现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础包括两层含义：一是其概念基础，二是其报告基础。1.现金流量表编制的概念基础现金流量表中的现金概念是指广义现金，具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。2.现金流量表的报告基础是收付实现制2025/2/5二、现金流量表编制的基本原理及作用（一）现金流量及其影响因素企业发生的各种经济业务，按其与现金流量的关系，可以分为以下三类：（1）现金各项目之间的增减变动：不影响现金流量。（2）非现金各项目之间的增减变动：不影响现金流量。（3）现金项目与非现金项目之间的增减变动：影响现金流量。2025/2/5（二）现金流量表编制基本原理2025/2/5图14-2现金流量表编制基本原理推演过程（三）现金流量表的作用1．有助于评价与预测企业未来产生现金流量的能力2．有助于评价与预测企业偿债能力与支付股利的能力3．有助于分析企业净利润的质量及影响现金净流量的因素2025/2/5三、现金流量的分类（一）经营活动现金流量1.经营活动现金流入。主要指企业销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还等。2.经营活动现金流出。主要指企业购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费等。（二）投资活动现金流量1.投资活动现金流入。主要指企业收回投资及取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产等所收回的现金净额。2.投资活动现金流出。主要包括企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产等所支付的现金及对外投资所支付的现金等。2025/2/5（三）筹资活动现金流量1.筹资活动现金流入。主要包括企业吸收直接投资及发行股票所收到的现金，企业向银行等金融机构借款所收到的现金等。2.筹资活动现金流出。主要包括企业偿还债务所支付的现金，企业分配股利、利润或偿付利息所支付的现金及特殊情况下回购股票及资本返还等所支付的现金。2025/2/5四、现金流量表的结构及编制方法现金流量表由主表和附注（附表）构成。主表是以收付实现制为基础，采用直接法编制的，主要揭示企业经营活动、投资活动及筹资活动现金流量（流入、流出及净流量）信息。附注（附表）则采用间接法编制，以净利润为起点，主要反映如何将净利润调整得到经营活动现金流量的过程。2025/2/5（一）现金流量表主表1.经营活动现金流量（1）经营活动现金流入（2）经营活动现金流出2.投资活动现金流量（1）投资活动现金流入（2）投资活动现金流出投资活动现金流入小计-投资活动现金流出小计=投资活动现金流量净额3.筹资活动现金流量（1）筹资活动现金流入（2）筹资活动现金流出2025/2/5经营活动现金流入小计-经营活动现金流出小计=经营活动现金流量净额投资活动现金流入小计-投资活动现金流出小计=投资活动现金流量净额筹资活动现金流入小计-筹资活动现金流出小计=筹资活动现金流量净额经营活动现金流量净额+投资活动现金流量净额+筹资活动现金流量净额＝“现金及现金等价物净变动额”（正号表示增加；负号表示减少）若存在外币业务，则还应考虑汇率变动对现金及现金等价物的影响。2025/2/5（二）现金流量表的附注现金流量表附注（格式见表14-7）是现金流量表补充资料部分，其主要有以下三部分内容：（1）将净利润调节为经营活动现金流量净额；（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；（3）现金及现金等价物净变动情况。2025/2/51.将净利润调节为经营活动现金流量净额

净利润＝广义收入－广义费用……等式（1）2025/2/5现金流量表准则规定，企业在现金流量表附注部分至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：①固定资产折旧；②无形资产摊销；③资产减值准备；④长期待摊费用摊销⑤处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；⑥固定资产报废损失；⑦公允价值变动损益；⑧财务费用；⑨投资损益；⑩递延所得税资产和递延所得税负债；⑪存货；⑫经营性应收项目；⑬经营性应付项目。2025/2/52.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动主要包括：（1）债务转为资本。本项目反映企业本期转为资本的债务金额；（2）一年内到期的可转换公司债券。本项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；（3）融资租入固定资产。本项目反映企业本期融资租入的固定资产。3.现金及现金等价物净变动情况该部分主要是反映现金及现金等价物的变动情况，可用现金及现金等价物的期末余额减去期初余额得到。该部分内容可用以检验主表中用直接法编制的现金流量净额是否准确，起到表与表之间的相互核对作用。2025/2/5（三）现金流量表编制方法——直接法和间接法严格说来，现金流量表的直接法和间接法是针对经营活动现金流量的编制和列报而言的。1.直接法：指通过现金收入（流入）和现金支出（流出）的主要类别分别列示经营活动的现金流量各项目的方法。2.间接法：以净利润为起点，将以权责发生制为基础的净利润调整为以收付实现制为基础的经营活动现金流量的方法。各自利弊：直接法直观、清晰地反映企业经营活动现金流量的来龙去脉，便于信息使用者分析企业经营活动产生现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。间接法便于将企业的净利润与经营活动现金流量两者进行比较，进而从现金流量角度分析净利润的质量。但其提供的经营活动现金流量信息不够直观。2025/2/5五、现金流量表的编制示例（一）主表各项目的编制和确定可通过以下方式之一取得：（1）调整法：即根据本期发生的全部经济业务，通过对