审计基础与实务项目七采购与付款循环审计

2025/2/6项目七采购与付款循环审计任务一熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制任务二评估采购与付款循环的重大错报风险任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序2025/2/6

任务一熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制一、不同行业类型的采购和费用支出

企采购业务是企业生产经营活动的起点，企业的支出从性质、数量和发生频率上看是多种多样的。不同的企业性质决定企业除了有一些共性的费用支出外，还会发生一些不同类型的支出。2025/2/6

任务一熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制二、主要凭证与会计记录

采购与付款交易通常要经过“请购—订货—验收—付款”这样的程序。以一般制造业为例，典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：1.采购计划；2.供应商清单；3.请购单；4.订购单；5.验收及入库单；6.卖方发票；7.付款凭单；8.转账凭证；9.付款凭证；10.应付账款明细账；11.库存现金日记账和银行存款日记账；12.供应商对账单。2025/2/6

任务一熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制三、采购与付款循环的业务活动2025/2/6

任务一熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制四、采购与付款循环的内部控制（一）采购与付款循环的内部控制

1.制定采购计划；2.供应商认证及信息维护；3.请购商品和劳务；4.编制订购单；5.验收商品；6.储存已验收的商品；7.编制付款凭单；8.确认与记录负债；9.办理付款；10.记录现金、银行存款支出。在内部控制的设置方面，采购与付款循环和前一章讲述的销售与收款循环存在很多类似之处。此外，采购交易内部控制的特殊之处包括：（1）适当的职责分离；（2）恰当的授权审批；（3）凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理。2025/2/6

任务一熟悉采购与付款循环的业务活动和相关内部控制四、采购与付款循环的内部控制（二）固定资产的内部控制

1.固定资产的预算制度；2.授权批准制度；3.账簿记录制度；4.职责分工制度；5.资本性支出和收益性支出的区分制度；6.固定资产的处置制度；7.固定资产的定期盘点制度；8.固定资产的维护保养制度。2025/2/67四、采购与付款循环的内部控制2025/2/68四、采购与付款循环的内部控制2025/2/6

任务二评估采购与付款循环的重大错报风险一、采购与付款循环存在的重大错报风险

1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。2025/2/6

任务二评估采购与付款循环的重大错报风险二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序

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任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序一、采购与付款循环的控制测试

（一）采购交易的控制测试1.询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核。2.核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过恰当的授权人批准，订购单是否连续编号。检查内部核查的标记及批准采购价格和折扣的标记。3.查验付款凭单后是否附有请购单、订购单、验收单等单据，验收单和应付凭单连续编号是否连续编号。4.检查工作手册和会计科目表，并检查有关凭证上复核人内部核查的标记。5.检查工作手册并观察有无未记录的购货发票存在，检查内部核查的标记。6.检查应付账款明细账内容是否正确，检查复核人内部核查的标记。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序一、采购与付款循环的控制测试

（二）付款交易的控制测试1.抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，款项支付是否得到适当人员的复核和审批，并检查内部核查标记。2.询问复核人对银行存款余额调节表的复核过程，检查银行对账单和银行存款余额调节表是否及时得到复核，并检查内部核查标记。3.审查现金折扣的合理性。4.检查应付票据的合理性，抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序一、采购与付款循环的控制测试

（三）固定资产的控制测试1.检查固定资产新增手续，选取固定资产投资预算和投资可行性项目讨论报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经恰当审批。2.对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。3.应检查资产授权批准制度本身是否完整，关注授权批准制度是否切实执行。4.检查固定资产的账簿记录制度，固定资产明细分类账和登记卡是否完善。5.关注固定资产的职责分工制度。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序一、采购与付款循环的控制测试

（三）固定资产的控制测试6.抽取固定资产盘点明细表，检查账实之间的差异是否经审批后及时处理。7.抽查固定资产报废单，检查固定资产处置是否经适当批准和处理。8.抽取固定资产内部调拨单，检查调入、调出是否已进行适当处理。9.抽取固定资产增减变动情况分析表，检查是否经复核。10.了解和评价固定资产盘点制度，检查固定资产盘点表上是否有盘点与监盘人员签字，并应注意盘盈、盘亏固定资产的处理情况。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序一、采购与付款循环的控制测试

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任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（一）应付账款的实质性程序1.应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：①确定资产负债表中记录的应付账款是否存在（存在认定）；②确定所有应当记录的应付账款是否均已记录（完整性认定）；③确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务；④确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录（计价认定）；⑤确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（一）应付账款的实质性程序2.应付账款的实质性程序（1）检查应付账款明细表；（2）实质性分析程序；（3）函证应付账款；（4）检查应付账款的截止及完整性；（5）寻找未入账负债的测试；（6）检查长期挂账的应付账款；（7）检查关联方应付款；（8）检查列报和披露。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（二）固定资产的实质性程序1.固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括：（1）确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；（2）确定所有应记录的固定资产是否均已记录；（3）确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制；（4）确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；（5）确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（二）固定资产的实质性程序2.固定资产的实质性程序

（1）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符；（2）对固定资产实施实质性分析程序；（3）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产；（4）检查固定资产的所有权或控制权；（5）检查本期固定资产的增加；（6）检查本期固定资产的减少；（7）检查固定资产的后续支出；（8）检查固定资产的租赁；2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（二）固定资产的实质性程序2.固定资产的实质性程序

（9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确；（10）获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录；（11）获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确；（12）检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够；（13）检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额；2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（二）固定资产的实质性程序2.固定资产的实质性程序（14）对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确；（15）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺；（16）检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露；（17）确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（二）固定资产的实质性程序3.累计折旧的实质性程序（1）获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；（2）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定；（3）复核本期折旧费用的计提和分配；（4）检查所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用；（5）检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确；（6）确定累计折旧的披露是否恰当。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循环的实质性程序

（二）固定资产的实质性程序4.固定资产减值准备的实质性程序（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（3）获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。（4）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。（5）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。2025/2/6

任务三实施采购与付款循环的控制测试和实质性程序二、采购与付款循