全套电子课件：管理会计(第三版)

管理会计第一章总论一、管理会计的产生二、管理会计的发展第一节管理会计的产生和发展一、管理会计的概念管理会计是以现代管理科学为理论基础，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，通过广泛利用财务会计信息实现对经济过程的预测、决策、规划、控制和责任考评。第二节

管理会计的基本内容管理会计有以下三个特征：（一）管理会计的理论基础是现代管理科学（二）管理会计的最终目的是在有限的资源上尽可能地提高经济效益（三）管理会计是一个以提供经济管理信息为主的会计信息系统第二节

管理会计的基本内容二、管理会计的基本内容第二节

管理会计的基本内容管理会计规划与决策会计预测决策会计规划控制会计控制与业绩评价会计责任会计一、管理会计与财务会计的联系第三节

管理会计与财务会计的区别与联系（一）总体目标相同（二）起源相同（三）信息同源（四）服务对象交叉（五）某些概念相同二、管理会计与财务会计的区别第三节

管理会计与财务会计的区别与联系（一）会计主体不同（二）具体工作目标不同（三）基本职能不同（四）工作依据不同（五）方法及程序不同（六）信息特征不同（七）体系的完善程度不同（八）观念取向不同职能一、分析职能二、预测职能三、决策职能四、计划职能五、控制职能六、考核职能第四节

管理会计的职能案例管理会计信息的多样性一、一线员工对管理会计信息的要求二、业务服务部门的经理对管理会计信息的需求三、公司总经理对管理会计信息的需求管理会计

第二章

货币时间价值所谓货币时间价值，就是货币在周转使用过程中由于时间因素而形成的差额价值，即一定量的货币资金，在不同的时间分布点上具有不同的价值。第一节

货币时间价值概述一、货币的时间价值的概念货币时间价值理解要点：第一，货币时间价值是货币增值部分，一般情况下可理解为利息。第二，货币的增值是在货币被当作投资资本的运用过程中实现的，不当作资本利用的货币不可能自行增值。第三，货币时间价值的大小与时间成正比，与利息率也成正比。第一节

货币时间价值概述一、货币的时间价值的概念（一）单利计算设本金为P，利息率为i，计息期数为n，本金与利息的总和(简称本利和)为F。则以上是根据现值求终值，也可以反过来，知道终值求现值。则第一节

货币时间价值概述二、货币时间价值的计算（二）复利计算（三）单利计算与复利计算的比较如果本金1000元，利率10％，期数三年。第一节

货币时间价值概述二、货币时间价值的计算年份本金利息期末本利和

本金利息期末本利和123100010001000100100100110012001300100011001210100110121110012101331合计

300(单利)

331（复利）

复利终值是指按复利计算的一定时期后的本利和。称为复利终值系数，记作（F/P，i，n）。因此，上式可用文字表示如下：复利终值=本金×复利终值系数第二节

复利终值与现值一、复利终值的计算复利现值是指根据复利利率计算的现在价值。称为复利现值系数，记作（P/F，i，n）复利现值=终值×复利现值系数第二节

复利终值与现值二、复利现值的计算年金是指在一定时期内每隔相同时间发生的相同数额的系列收付款项。年金有多种形式：普通年金、先付年金、递延年金、

永续年金作为年金一般应同时具备三个条件：（1）等额性

（2）连续性

（3）均匀性第三节

年金终值与现值一、年金的含义普通年金终值的计算公式如下：FA=A为年金终值系数，记作（F/A，i，n）

。

普通年金终值=年金×年金终值系数第三节

年金终值与现值二、普通年金终值的计算年偿债基金的计算公式如下：A=年偿债基金=第三节

年金终值与现值三、年偿债基金的计算普通年金现值（PA）是指普通年金的复利现值的总和。普通年金现值的计算公式如下：为年金现值系数，记作（P/A，i，n）。第三节

年金终值与现值四、普通年金现值的计算年回收额是指现在投资一笔款项，将来在相等的时间段内，收回的相等的款项。年回收额的计算公式如下：A=年回收额=第三节

年金终值与现值五、年回收额的计算（一）先付年金终值与现值先付年金是在每期期初发生等额收付的一种年金形式。先付年金现值的计算公式第三节

年金终值与现值六、其他种类年金的计算（二）递延年金终值与现值递延年金是指从初期开始间隔一定时间后才连续发生的年金。递延年金终值公式可以写成：递延年金现值公式可以写成：也可以写成：第三节

年金终值与现值六、其他种类年金的计算（三）永续年金的计算永续年金是指无限期支付的年金。永续年金的现值可通过普通年金的现值计算公式求导来计算：

当n→∽时，

→0,因此，

第三节

年金终值与现值六、其他种类年金的计算管理会计第三章

成本性态分析成本（经济职能）基本生产成本制造成本（直接人工、直接材料、制造费用）非制造成本（营业费用、管理成本）辅助生产成本主要生产车间生产产品服务所发生的各项费用，包括材料费用、工资费用和制造费用第一节

成本的分类第一节

成本的分类按习性分类固定成本在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本按反比例变动。变动成本变动成本总额随产量变动成正比例变动。单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。混合成本半固定成本半变动成本延期变动成本曲线式成本第一节

成本的分类其他分类成本按可控性分类可控成本不可控成本成本按核算目标分类业务成本责任成本质量成本成本按可盘性分类产品成本期间成本成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型的过程。成本函数模型通常用y=a+bx来表示。y为成本总额，a为固定成本总额，b为单位变动成本，x为业务量。第二节

成本性态分析方法一、高低点法高低点法的具体步骤如下：1、在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高点和最低点2、计算单位平均变动成本b：

3、将高点或低点坐标值和b值代入直线方程Y=a+bx，计算固定成本a4、将求得的a，b代入直线方程Y=a+bx便得到成本性态分析模型。第二节

成本性态分析方法二、散布图法散布图法的具体步骤是：1．将各期业务量与相应成本的历史资料对应的坐标点标注在平面直角坐标图上。2．目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。3．在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额a。4．在直线上任取一点P，假设其坐标值为(xp，，yp)。将它们代入下式计算单位变动成本b，即

5．将a，b值代入标准公式，写出一般成本性态分析模型，即y=a+bx第二节

成本性态分析方法三、直线回归法直线回归法的具体步骤如下：1、对已知资料进行加工，计算∑x，∑y，∑xy，

。2、计算相关系数r，判断业务量x与成本y之间的线性关系，相关系数r的取值范围一般在[-1，1]区间。当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在线性关系；当r=+1时，说明x与y之间完全正相关。3．通过微分极值法(过程略)，得出直线回归方程，求a，b值。4．将a，b值代入标准公式，得成本性态分析模型，y=a+bx第二节

成本性态分析方法一、成本性态分析的相关范围在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为相关范围。二、成本性态分析的程序（一）单步骤分析程序（二）多步骤分析程序步骤：1．将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三个部分2．对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性态分析模型3．将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态分析模型，第三节

成本性态分析的应用三、成本性态分析应用的范围（一）对计划期总成本进行预测（二）成本性态分析是运用变动成本法的基础（三）成本性态分析是本量利分析的前提利润=总收入一总成本=总收入一变动成本总额一固定成本总额=业务量×单价一业务量×单位变动成本一固定成本总额（四）简化预算编制（五）便于成本控制第三节

成本性态分析的应用丰泽公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。已知2006年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82

500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60

000万元，变动成本为10

000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95

000万元。当年公司的产销量始终在相关范围内变动。（1）计算二月份的混合成本，二月份的混合成本＝82

500-60

000-10

000＝12

500（万元）（2）确定十月份的固定成本，十月份的固定成本a1＝60

000万元案例

丰泽公司的成本性态分析程序（3）确定二月份的单位变动成本，

二月份的单位变动成本b2＝100（万元／件）（4）确定十月的变动成本，

十月份的变动成本bx＝100×200＝20

000（万元）（5）推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本＝95

000-60

000-20

000＝15

000（万元）（6）确定高低点坐标。高低点坐标分别为（200，15000）和（100，12500）（7）计算混合成本中变动部分的单位额b2＝25（万元／件）案例

丰泽公司的成本性态分析程序（8）计算混合成本中的固定部分a2，公式为：a2＝低点混合成本-b×低点业务量＝12

500-25×100＝10

000（万元）（9）据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y＝10000+25X（10）最终建立的总成本性态分析模型为：y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x＝（60

000＋10000）＋（100＋25）x＝70000+125X案例

丰泽公司的成本性态分析程序采用高低点法（1）确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95000）和（100，82500）。（2）直接套公式计算单位变动成本b，即：b＝125（万元／件）（3）计算固定成本总额a，即：固定成本a＝低点总成本-b×低点业务量

＝82

500-25×100

＝70

000（万元）（4）建立的总成本性态模型为：y＝70000+125x案例

丰泽公司的成本性态分析程序管理会计第四章

本量利分析一、本量利分析的基本公式利润=销售收入－变动成本－固定成本利润=销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－固定成本销售量=第一节本量利分析概述二、本量利分析假定（一）成本性态的假定（二）业务量假定（三）相关范围的假定（四）品种的假定（五）利润的假定（六）变动模式的假定第一节本量利分析概述一、单一产品的保本点分析利润=销售收入—固定成本—变动成本总额，保本点的销售量=固定成本总额÷（单价—单位变动成本）如果用a表示固定成本；b表示单位变动成本；x表示盈亏临界点的业务量；r表示单位价格。则，

第二节

保本点分析二、多种产品的保本点分析(一)主要品种法(二)分类法首先分别计算各种产品的利润，然后进行汇总，计算公式如下：

利润=∑[(现有销售额-保本销售额)×该产品边际贡献率]第二节

保本点分析二、多种产品的保本点分析(三)加权平均法具体步骤如下：1、计算每种产品的销售额占总销售额的比重。2、计算每种产品的边际贡献率。从而得出加权的边际贡献率。即加权的边际贡献率=∑（每种产品的边际贡献率×该种产品的销售额占总销售的比重）第二节

保本点分析二、多种产品的保本点分析3、计算综合的盈亏临界点的销售额。即综合的盈亏临界点的销售额=4、计算每种产品的盈亏临界点的销售额。即每种产品的盈亏临界点的销售额=综合的盈亏临界点的销售额×该种产品的销售额比重5、计算每种产品的盈亏临界点的销售量，即每种产品的盈亏临界点的销售量=第二节

保本点分析一、安全边际安全边际，即安全边际量，也称安全边际额，是指实际或预计销售量(或销售额)超过保本点销售量（或销售额）的差额。安全边际量(额)的计算公式如下：

安全边际量=实际销售量-保本点的销售量安全边际额=实际销售额一保本点的销售额安全边际率=安全边际量÷实际或预计销售量

第三节

安全边际与保本点的作业率一、安全边际通过以上公式，我们可以得出下列两个公式：销售利润率=安全边际率×边际贡献率利润=安全边际量×单位边际贡献第三节

安全边际与保本点的作业率二、保本点的作业率（盈亏临界点的作业率）保本点的作业率，又叫做达到盈亏临界点的作业率。是保本点的销售量占企业正常开的销售量的百分比。公式可以写成：达到盈亏临界点的作业率+安全边际率=1第三节

安全边际与保本点的作业率一、固定成本变动对保本点的影响【例4-5】丰泽公司产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算盈亏临界点的销售量为：

盈亏临界点的销售量=第四节

有关因素变动对保本点的影响分析一、固定成本变动对保本点的影响若其他条件不变固定成本由原来的600000降低到500000元。则计算盈亏临界点为：

盈亏临界点的销售量=可以看出，固定成本由原来的600000元降低到500000元，使得盈亏临界点有30000件降低到25000件，利润增大。第四节

有关因素变动对保本点的影响分析二、单位变动成本变动对保本点的影响

【例4-6】在例4-3中，若其他条件不变，单位变动成本由原来的40元降低到35元，则盈亏临界点为：盈亏临界点的销售量=可以看出，单位变动成本由原来的40元降低到35元，使得盈亏临界点从30000件降低到24000件，利润增加。第四节

有关因素变动对保本点的影响分析三、销售价格变动对保本点的影响

【例4-7】在例4-3中，若其它条件不变，销售价格与原来的60元提高到70元，则计算的盈亏临界点为：

盈亏临界点的销售量=可以看出，单价由原来的60元上升到70元，使得盈亏临界点从30000件降低到20000件，从而能增加实现利润的区域。第四节

有关因素变动对保本点的影响分析四、产品品种结构变动对保本点的影响

【例4-8】丰泽公司计划期间固定成本总额为13375元，同时生产三种产品，假定生产的产品全部实现销售，有关资料如表4-2第四节

有关因素变动对保本点的影响分析摘要A产品B产品C产品边际贡献率25%20%40%销售额比重35%40%25%加权边际贡献率8．75%8%10%四、产品品种结构变动对保本点的影响

在未改变产品品种结构前的情况如下：1.综合保本点的销售量=13375/（8．75%+8%+10%）=50000元2．安全边际额=120000-50000=70000元3．安全边际率=70000/120000=58．33%4．销售利润率=（8．75%+8%+10%）×58．33%=15．6%5．利润=15．6%×120000=18720元6．各个产品的利润额=利润总额×各种产品的销售额占总销售额的比重A产品的利润=18720×35%=6552元B产品的利润=18720×40%=7488元C产品的利润=18720×25%=4680元第四节

有关因素变动对保本点的影响分析四、产品品种结构变动对保本点的影响

在改变结构以后，如表4-31综合保本点的销售量=13375/（8．75%+5%+16%）=44958元2．安全边际额=120000-44958=75042元3．安全边际率=75042/120000=62．54%第四节

有关因素变动对保本点的影响分析摘要A产品B产品C产品边际贡献率25%20%40%销售额比重35%25%40%加权边际贡献率8．75%5%16%四、产品品种结构变动对保本点的影响

4．销售利润率=(8．75%+5%+16%)×62．54%=18．61%5．利润=18．61%×120000=22332元6．各个产品的利润额=利润总额×各种产品的销售额占总销售额的比重A产品的利润=22332×35%=7816元B产品的利润=22332×25%=5583元C产品的利润=22332×40%=8932元第四节

有关因素变动对保本点的影响分析一、盈亏临界图的绘制程序一般以横轴表示销售量（用实物单位或金额表现），以纵轴表示销售收入或销售成本金额。其绘制程序如下：1、建立直角坐标系，横轴表示业务量，纵轴表示销售收入或销售成本。2、以单价为斜率，通过坐标轴上的原点O画一条直线，即销售收入线。3、按固定成本金额在纵轴上取点，画平行于横轴的直线，即为固定成本线。4、以固定成本a为截距，以单位变动成本b为斜率，画总成本线。即：y=a+bx5、总收入线与总成本线相交的点就是盈亏临界点。第五节

盈亏临界图二、盈亏临界图的特点（一）盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。（二）销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。（三）在销售收入既定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，则越低。第五节

盈亏临界图一、保利点的含义及其计算方法（一）保利点的含义所谓保利点，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。（二）保利点的计算保利量=（固定成本+目标利润）÷（单价—单位变动成本）保利额=单价×保利量

第六节

保利分析二、保净利点的含义及其计算（一）保净利点的含义保净利点又称实现目标净利润的业务量。目标净利也称税后目标利润。是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。（二）保净利点的计算1、计算税前利润2、计算实现目标利润的销售量（额）第六节

保利分析三、相关因素变动对保利点的影响分析（一）固定成本变动对实现目标利润的影响【例4-11】丰泽公司生产和销售单一产品，该企业计划年度内预计销售产品3600件，全年固定成本总额预计为50000元，该残品单价为50元，单位变动成本为25元，则计划年度的目标利润为：

目标利润＝3600×（50—25）—50000＝40000（元）第六节

保利分析三、相关因素变动对保利点的影响分析假设【例4-11】中的其它条件不变，只有固定成本减少了10000元，则目标利润不仅可以实现，还能超过目标利润10000元，或者在预计销售量较低的情况下实现目标利润，即第六节

保利分析三、相关因素变动对保利点的影响分析（二）单位变动成本的变动对实现目标利润的影响

假设【例4-11】中的其它条件不变，只有单位变动成本有25元降低为20元，则预计可实现利润58000元，即比原来的目标利润多实现18000元。或者实现目标利润的销售量降低为：第六节

保利分析三、相关因素变动对保利点的影响分析（三）单位售价的变动对实现目标利润的影响假设【例4-11】中的其它条件不变，单价由原来的50元下降到45元，此时实现目标利润的销售量应为：第六节

保利分析三、相关因素变动对保利点的影响分析（四）所得税税率的变动对实现目标利润的影响【例4-11】中的所定的税前目标利润为40000元，折算成税后目标利润则为26800元(40000×67%)实现这一税后目标利润的销售量应为：

如果所得税率从33%提高到40%，则实现原定税后目标利润的销售量要达到：

第六节

保利分析

管理会计第五章

变动成本法一、变动成本法的含义第一节

变动成本法概述二、变动成本法下的成本流程三、变动成本法的理论依据变动成本法在计算产品成本时仅将变动生产成本包括进去，而将固定生产成本作为期间成本处理。第一节

变动成本法概述全部成本的构成第二节

变动成本法与全部成本法的区别全部成本法的成本流程：第二节

变动成本法与全部成本法的区别区别如下：一、应用的前提条件不同二、产品成本和期间成本的构成内容不同三、销货成本和存货成本的水平不同四、税前净利润的计算程序不同五、损益表的编制不同六、适用性不同第二节

变动成本法与全部成本法的区别一、两种方法对税前净利影响的举例说明（一）各期产量稳定，销量变动第三节

两种方法计算的税前净利产生

差异的原因及互换例题详见课本56页一、两种方法对税前净利影响的举例说明

（二）各期销量稳定，产量变动第三节

两种方法计算的税前净利产生

差异的原因及互换例题详见课本58页二、两种成本法计算的税前净利产生差异的原因和相互转换(一)两种成本法计算的税前净利产生差异的原因第三节

两种方法计算的税前净利产生

差异的原因及互换二、两种成本法计算的税前净利产生差异的原因和相互转换第三节

两种方法计算的税前净利产生

差异的原因及互换二、两种成本法计算的税前净利产生差异的原因和相互转换（二）两种成本法计算的税前净利的相互转换第三节

两种方法计算的税前净利产生

差异的原因及互换一、全部成本法的优缺点(一)全部成本法的优点1．有利于调动企业生产的积极性2．符合传统的成本概念（二）全部成本法的缺点1．掩盖或夸大生产业绩2．计算的税前净利结果令人费解，易使企业片面追求高产量3．不便于进行预测、短期经营决策和编制弹性预算4．成本计算烦琐第四节

两种方法的优缺点及结合运用二、变动成本法的优点和缺点(一)变动成本法的优点1．符合“费用与收益相配合”原则的要求2．便于分清责任，有利于成本控制与业绩评价3．有利于防止盲目生产4．可以降低产品成本计算的工作量，便于加强管理5．采用变动成本法，可为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息第四节

两种方法的优缺点及结合运用二、变动成本法的优点和缺点(二)变动成本法的缺点1．成本计算不精确2．不符合传统成本概念要求3．不适应长期决策需要三、变动成本法与全部成本法的结合运用第四节

两种方法的优缺点及结合运用第六章预测分析第一节

预测分析概述

一、预测分析的概念

预测分析，就是要针对不同的预测对象，选择适宜的预测方法，通过对经济资料和其他信息资料的分析，预测未来经济活动的发展趋势，并对预测结果的正确与否及其可靠程度进行科学的分析和判断。二、预测分析的内容销售预测分析成本预测分析利润预测分析资金预测分析第一节

预测分析概述销售预测广义市场调查预测：通过了解与特定产品有关的供销环境和各类市场的情况，做出产品有无现实市场或潜在市场以及市场需要量大小结论的过程，它是销售水平预测的基础。销售水平预测狭义销售水平预测：根据市场调查所得到的有关资料，通过对有关因素的分析研究，预计和测算特定产品在未来一定时期内的市场销售水平及变化趋势，进而预测产品未来销售水平的过程。第一节

预测分析概述成本预测

根据历史成本资料以及企业现有的经济、技术条件和今后的发展前景，对未来一定时期内有关产品的成本水平和变动趋势所进行的科学推测。它是正确编制成本计划的依据。利润预测

按照企业经营目标的要求，在销售预测的基础上，通过对影响利润因素的综合分析，对未来一定时间内可能达到的利润水平进行科学的预计和推测。它是正确编制利润计划的重要依据。第一节

预测分析概述利润预测

根据历史资料，在销售预测、利润预测和成本预测的基础上，根据企业未来经营发展目标并考虑影响资金的各项因素，运用一定方法预计、推测企业未来一定时期内或一定项目所需要的资金数额、来源渠道、运用方向以及效果的过程。三、预测分析的种类按预测的期限分类：长期预测、中期预测、短期预测。按预测的性质分类：定性预测分析、定量预测分析第一节

预测分析概述四、预测分析的程序确定预测目标收集分析资料选择预测方法进行预测分析检查验证与修正报告预测结论预测对象是什么，将达到什么目的收集资料，加工、整理、归纳对不同的预测对象和内容，选择不同的预测方法具体的分析判断，作出预测结论检查预测结论是否符合实际，修正预测模型将修正过的预测结论形成文字报告第一节

预测分析概述五、预测分析的方法预测分析方法定量预测分析法趋势预测分析法因果预测分析法定性预测分析法第二节

资金预测分析一、移动平均法

将过去若干个按照时间顺序排列起来的同一变量的观测值中最近几期的数值进行加总，然后除以最近几期观测值的个数，求出观测值的平均数，以这一平均数作为预测未来期间该变量预测值的一种趋势预测方法。

期数越大，资金实际占用额平均数的敏感性就越小；反之，期数越小，平均数的敏感程度就越大。例题第二节

资金预测分析月

份流动资金实际占用额（万元）118002200032100【例6-1】根据丰泽公司本年流动资金第一季度各月占用情况（见表6-1），预测一下今年该公司流动资金第二季度各月的占用情况。式中：x为期间数，为第t期的资金占用，n为最近n期的期数，为移动平均数。表6-1资料简单移动平均数的计算可用以下公式：第二节

资金预测分析

通过计算可知，该公司第二季度各月资金的占用情况分别是4月份1967万元，5月份2022万元，6月份2030万元。采用移动平均法预测企业资金需要量计算简便。但该方法只有在企业生产经营活动的规模和市场物价比较稳定的情况下，才可使用。第二节

资金预测分析

二、资金占用预测法

资金占用预测法即根据以往的资金占用率指标来预测流动资金需要量的一种方法。其计算公式为：

资金需要量=预测的本期销售额×上年同期平均资金占用率三、销售百分比法

敏感资产项目通常包括：货币资金，应收帐款，存货等，敏感负债项目通常包括：应付帐款、应付费用等第二节

资金预测分析其基本公式是：△F=K·（A-L）-D-R+M式中：△F为未来预计需要追加的资金量；

K为未来销售收入的变动率；

A为敏感资产项目基期金额；

L为敏感负债项目基期金额；

D为计划期提取的折旧额与同期用于更新改造的资金差额；

R为计划期预计净利润与预计发放股利之差额；

M为计划期新增的零星资金开支数额。第二节

资金预测分析计算步骤是：1.确定未来销售收入变动率指标K，2.分析基期资产负债表有关项目，计算A与L。3.按折旧计划和更新改造计划确定可作为内部周转资金来源的折旧额与同期将用于更新改造的资金数额，进而计算D。4.按照预计销售额和基期销售净利润率计算预期净利润，按计划期股利发放率测算预计发放股利，进而计算R。5.确定新增零星开支M。6.将K、A、L、D、R和M代入△F的计算公式，预测需要追加的资金额。例题第二节

资金预测分析【例6-2】丰泽公司2007年12月31日简略式资产负债表如表6-2所示。资

产负债及所有者权益现金

20000应付账款

100000应收账款

170000应付票据

50000存货

200000长期负债

230000厂房设备（净额）

300000

股本

400000无形资产

110000留存收益

20000合计

800000合计

800000表6-2资产负债表单位：元已知：2008年实现销售1000000元，获净利润40000元并发放了20000元股利；2009年计划销售额将达到1600000元，假定其他条件不变，仍按基期股利发放率支付股利，按计划提取折旧40000元，其中70%用于当年更新改造开支；厂房设备生产能力已经饱和；有关零星资金需要量为28000元。试用销售百分比法预测2009年追加资金的需要量。第二节

资金预测分析根据以上资料计算如下：（1）销售收入增长率K=（2）敏感资产A=20000+170000+200000+300000=690000（元）

敏感负债L=100000（元）（3）折旧与更新改造支出之差D=40000×（1-70%）=12000（元）（4）

=1600000×4%×50%

=32000（元）（5）新增零星开支M=28000（元）2009年追加资金需要量△F=（690000-100000）×60%-12000-32000+28000=338000（元）第三节

销售预测分析一、算术平均法

根据过去n期的销售额的算术平均数，来预测本期(n+1期)销售额(量)的一种预测分析方法。计划期销售预测值=

这种方法的优点是计算简单、方便易行；缺点是没有考虑近期（即10、11、12三个月）的变动趋势。这种方法适用于销售量或销售额比较稳定的商品，对于某些没有季节性的商品，如食品、文具、日常用品等，仍是一种十分有用的方法。第三节

销售预测分析二、移动加权平均法

M==上述公式可修正为：M=+bb=第三节

销售预测分析三、指数平滑法

计算公式：

式中：为销售额的预算数，为上期实际销售额（量），为上期销售额（量）预测值，

为平滑系数

取值范围0<<1。

平滑系数越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；反之，平滑系数越小，则近期实际数对预测结果的影响越小。因此，为使预测值能反映观测值的长期变动趋势，可选用较小的平滑系数；若为使预测值能反映观测值的近期变动趋势，则应选用较大的平滑系数。第四节

成本预测分析一、成本预测分析的内容

成本预测分析，是企业对未来成本水平和发展趋势做出的预计和预算。它具体包括：

(1)确定目标成本

(2)预测成本的发展趋势

(3)修订目标成本第四节

成本预测分析二、确定目标成本（一）按目标利润确定目标成本：

目标成本=预测销售收入×(1-税率)-目标利润（二）以先进的成本水平作为目标成本

目标成本的确定应具有先进性。在确保目标利润实现的前提下，企业可以用历史最好水平或国内外同类产品的先进水平作为标准。第四节

成本预测分析

三、预测成本的发展趋势（一）加权平均法

式中：

A为预测的固定成本，

为以前各时期的固定成本，B为预测的单位变动成本，

为以前各时期的单位变动成本，

为各期的权数，则总成本为：

Y=A+BX第四节

成本预测分析（二）经验曲线法式中:为累计产量,为平均单位成本，为生产第一批产品时发生的成本,为期数0图6-1经验曲线图xy经验曲线法计算比较复杂，主要适用于平均成本随累计产量的增长而不断下降的产品成本的预测，不适用那些品种更替快的产品成本的预测。第四节

成本预测分析

四、修订目标成本从预测成本的模型中可以看出，影响成本的因素有三个，即：1．单位变动成本2．固定成本和产量3．产量

在市场允许的情况下，尽可能做到追求生产而降低成本；对于单位变动成本，应采用ABC分类法和价值工程，控制其单耗，提高设备的利用率和劳动生产率，努力降低产品成本；对于固定成本，应分项研究措施，控制其支出。第五节

利润预测分析一、目标利润预测分析的内容

目标利润预测分析，就是企业对未来利润的实现情况及可能性做出的预计和测算。1．测算目标利润。利润预测分析的核心是测算目标利润。目标利润的确定应既先进又合理，不激进也不保守，只要经过全体职工的努力就一定能够达到。2．测算利润水平。在初步确定目标利润的基础上，根据销售量与成本的预测值，并考虑市场的价格水平，来测算可能实现的利润。3．修正目标利润。第五节

利润预测分析二、目标利润的预测方法（一）直接预测法目标利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业利润是由产品销售利润和其他业务利润组成的，这两部分预测利润的公式分别为：

=第五节

利润预测分析二、因素分析法

在预测企业下一期的产品销售利润额时，应首先计算本期的成本利润率：

计算出本期成本利润率后，就可以进一步预测下期各相关因素变动对产品销售利润的影响。（一）预测产品销售量变动对利润的影响其计算公式如下：第五节

利润预测分析（二）预测产品品种结构变动对利润的影响（三）预测产品成本降低对利润的影响（四）预测产品价格变动对利润的影响第五节

利润预测分析（五）预测产品销售税率变动对利润的影响三、本量利分析法依据本量利分析的原理：

目标利润=销售收入－销售成本=销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本=销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本本量利分析简单易行，但企业的会计资料必须健全。

第七章短期经营决策分析第一节

决策分析概述一、决策的概念

决策具有目的性决策具有科学性决策具有选择性决策具有决定性第一节

决策分析概述二、决策的分类按照决策时期的长短分类，可将决策分为短期决策和长期决策。按照决策的重要程度分类，决策可分为战略决策和战术决策。按照决策对象的经济内容分类，决策可分为销售决策、生产决策、投资决策。按照决策内容和可能达到的结果分类，决策大致可分为确定型决策、非确定型决策和风险型决策三种。第一节

决策分析概述三、决策的基本程序提出问题，明确决策的目标拟定可行性方案比较分析备选方案确定最优方案四、短期经营决策的内容（一）生产决策（二）定价决策（三）存货决策第二节

短期经营决策分析中的成本概念一、付现成本与沉没成本付现成本是指那些由于某项决策而引起的需要在未来运用现金支付的成本。沉没成本是指由过去的决策所引起，并已经支付款项，无法由现在或将来的任何决策变更的成本。二、历史成本与重置成本历史成本是指根据过去实际发生的支出而计算的成本重置成本是指按照目前市场价格重新购置某种设备需要支付的成本三、差量成本与边际成本差量成本是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之差，也可称为“差别成本”边际成本的概念来源于经济学，指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分第二节

短期经营决策分析中的成本概念四、机会成本与估算成本机会成本是指在决策分析过程中，从各备选方案中选出某个最优方案而放弃次优方案所丧失的利益或牺牲的代价。估算成本是机会成本的特殊形式，是指需要经过假定推断才能确定的机会成本。五、可避免成本与不可避免成本可避免成本是指同某项特定备选方案直接相关联的成本，其发生与否，完全取决于与之相关的备选方案是否被选定。不可避免成本是指不与某项特定备选方案直接相关联的成本，其发生与否，并不取决于企业的决策行为。六、可递延成本与不可递延成本差量成本是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本之差，也可称为“差别成本”边际成本的概念来源于经济学，指产品成本对产品产量无限小变化的变动部分第二节

短期经营决策分析中的成本概念七、专属成本与共同成本1．专属成本是指专门同某种产品或某批产品或某个部门相关联的成本。它具有明确的归属对象。2．共同成本是指同时由几种产品、批次或部门共同分担的成本。它没有明确的归属对象。八、相关成本与无关成本1．相关成本是指与未来决策有关联的成本，也就是在进行决策时必须加以考虑的各种形式的未来成本。2.无关成本，是指过去已经发生或虽未发生但对未来决策没有影响的成本，也就是在决策时无需考虑的成本。第三节

短期经营决策分析的基本方法一、成本无差别点法

所谓成本无差别点，又称成本平衡点或成本分界点，即各备选方案预期成本总额相等的业务量。

其基本公式为：

成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差\两方案单位变动成本之差

若令成本无差别点业务量为X0,A方案固定成本为a1，单位变动成本为b1；B方案固定成本为a2，单位变动成本为b2，且满足a1＞a2，b1＜b2，则有:X0=

（a1-a2）\（

b1-b2）若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。第三节

短期经营决策分析的基本方法二、差量分析法

差量分析法，是通过两个方案之间预期成本与预期收入之差，衡量决策方案的优劣。

两个方案之间的预期成本之差，即为差量成本；两个方案的预期收入之差，即为差量收入。通过计算得出的两个方案的差量收入与差量成本之差称为差量损益。在比较方案时，如果差量损益大于零，表明前一备选方案优于后一备选方案；反之，则表明后一备选方案优于前一备选方案。第三节

短期经营决策分析的基本方法相关损益分析法:在进行短期经营决策时，以相关损益指标作为决策评价指标的一种方法相关成本分析法:在短期经营决策中，当各备选方案的相关收入均为零时，通过比较各方案的相关成本指标，作出方案选择的一种方法【例7-2】丰泽公司计划生产A产品，或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如下表7-6：项目

AB预期的销售数量200100预期的销售单价3250单位变动成本1524第三节

短期经营决策分析的基本方法根据以上资料，作出生产哪种产品对企业较为有利的决策。首先，计算制造A产品与制造B产品的差量成本

差量成本=（15×200）—（24×100）

=600（元）再次，计算制造A产品与制造B产品的差量收入。

差量收入=（32×200）—（50×100）

=1400（元）最后，计算差量损益。

差量收益=1400—600=800（元）所以，生产A产品对企业有利。第三节

短期经营决策分析的基本方法三、边际贡献分析法

通过比较产品所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法，称为“边际贡献分析法”。

能提供最大的剩余边际贡献总额或最大的单位生产能力剩余边际贡献的产品生产方案为最佳方案【例7-3】丰泽公司现有设备的生产能力是40000个机器小时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙，有关资料如下表：第三节

短期经营决策分析的基本方法

由于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。计算结果可见下表项目

甲乙丙单位产品定额工时234单位产品销价304050单位变动成本202630项目

方案生产甲产品生产乙产品生产丙产品最大产量8000/2=40008000/3=26668000/2=2000单价304050单位变动成本202630单位贡献毛益101420专属成本--5000边际贡献总额400003732440000剩余边际贡献总额--35000单位产品定额工时234单位工时边际贡献54．674．375第四节

生产决策分析一、生产什么产品的决策分析（一）新产品开发决策【例7-4】丰泽公司原设计生产能力为5000机器工时，实际开工率只有原生产能力的80%，现准备将剩余生产能力用于生产新产品甲或新产品乙。现将老产品及甲、乙两种新产品的有关资料列表如下产品名称老产品新产品甲新产品乙每件定额机器工时2052销售单价60元82元44元单位变动成本50元70元38元固定成本总额14000元

要求：根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决定分析。第四节

生产决策分析

丰泽公司是在生产能力有剩余的情况下生产新产品，并不增加固定成本。因而创造贡献毛益总额最多的方案就是最优方案。产品名称新产品甲新产品乙剩余生产能量5000*（1-80%）=1000机器小时每件定额机器工时52最大产量1000/5=200件（1000/2）=500件销售单价8244单位变动成本7038单位贡献毛益12元6元贡献毛益总额12×200=2400元6×500=3000元

从上表的数据可见：新产品甲每件创造的贡献毛益较新产品乙大一倍，似乎开发新产品甲比较有利，但由于甲产品的产量只有乙产品的40%，故就贡献毛益总额来说，还是以开发新产品乙比较优。第四节

生产决策分析（二）亏损产品是否停产的决策

亏损产品按其亏损情况具体又分为两类：一类是实亏产品，即销售收入低于变动成本，这种产品生产越多，亏损越多，一般不应继续生产；另一类是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，这种产品对企业还是有贡献的，因为它能够为企业提供一定的边际贡献，对于这一类亏损产品，应区分不同情况进行决策。1．生产能力无法转移条件下的决策2．生产能力可以转移条件下的决策第四节

生产决策分析（三）半成品是否进一步加工的决策

对于这类问题的决策，需视进一步加工后增加的收入是否超过进一步加工过程中追加的成本而定，如果前者大于后者，则进一步加工的方案较优；反之，如果前者小于后者，则应选择直接出售方案。(四)是否接受追加订货的决策

如果企业有剩余的生产能力，除可开发新产品等用途外，可以考虑是否接收客户的追加订货。这方面的决策可采用差量分析法，也可采用边际贡献分析法。原则上，如果客户所开出的销售单价大于追加订货的单位变动成本，并能补偿其可能发生的专属的固定成本和机会成本，即可接受；反之，则不接受。例题见课本98页第四节

生产决策分析（五）零件是自制还是外购的决策

外购方案的相关成本包括买价、运杂费等。

自制方案的相关成本则通常有以下两种具体情况：1．企业剩余生产能力不能移作他用，自制了不发生专属固定成本。在这种情况下，自制方案的相关成本包括自制零部件发生的变动生产成本。2．剩余生产能力可以他用，自制不发生专属固定成本。在这种情况下，自制的相关成本包括变动生产成本和机会成本(即由于自制使生产能力不能他用而损失的收益)。例题见课本100页第四节

生产决策分析二、生产多少的决策分析

企业面临的主要问题有最优生产批量的决策、最优产品组合的决策以及风险型和不确定型的产量决策等。所谓最优生产批量决策，又称经济生产批量决策，是指对进行成批生产的企业，全年应分几批组织生产，每批应生产多少产品最为经济合理的决策问题。对于这类问题的决策，主要考虑两个相关成本因素，即调整准备成本和变动储存成本。第四节

生产决策分析最优生产批量通常采用公式法计算确定。其符号表示如下：A—全年产量；

B—生产批量；A/Q—生产批次；

S—每批准备成本；X—每日产量；

Y—每日耗用量（或销售量）；C—每单位零配件或产品的年储存成本；T—年储存成本和年准备成本之和（简称年成本合计）。根据以上符号，年成本合计可计算如下：每批生产终了时的最高储存量=生产批量－每批生产日数×每日耗用量或销售量=Q－

=Q第四节

生产决策分析年平均储存量=年储存成本=年准备成本=年成本合计T=＋

例题见课本101页第四节

生产决策分析三、如何生产的决策分析(一)生产工艺方案的决策(二)选择不同分厂承担增产任务的决策分析

选择分厂承担增产任务的标准应看分厂的单位产品变动成本的高低，而不是单位产品成本的高低。第五节

定价决策分析一、定价应当考虑的基本因素产品质量供求关系其他因素第五节

定价决策分析二、企业产品定价的基本方法(一)成本加成定价法1．全部成本法计算下的成本加成定价法其计算公式为：价格=单位生产成本×(1+成本毛利率)其中

：成本毛利率=某公司生产甲产品，并准备采用成本加成定价法制定目标价格。会计部门提供生产甲产品1000件时的有关资料如下：40000元；工34000元；变动制造费用25000元；固定制造费用61000元；变动推销及管理费用13000元；固定推销及管理费用11000元；合计84000元。如果该公司投资总额是400000元，预期投资报酬率为14%。问：目标价格应该是多少？第五节

定价决策分析将有关数据代入上面计算公式：成本毛利率=

=50%

目标价格=

（元/件）2．变动成本法计算下的成本加成定价法计算公式为：价格=单位变动成本×(1+成本贡献率)其中：成本贡献率=第五节

定价决策分析仍依据上题资料，要求：按变动成本计算确定目标价格。将有关数据代入上面的计算公式：

成本贡献率=

=114%

目标售价=（元/件）成本贡献率适用于产销量稳定或按订单生产的企业。第五节

定价决策分析(二)合同定价法1．固定价格合同：买卖双方都对产品的生产进行调查和预测的情况下，提出各自的价格，然后经过协商，在合同中确定的一个双方都同意的价格。2．成本加成合同：规定卖方成本可在双方同意的合理范围内实报实销，并以实际成本为基础，加上按成本利润率计算的利润，以此作为今后双方结算的价格。3．成本加固定费用合同：规定价格由实际成本和固定费用两部分构成。发生的成本可实报实销，而固定费用则由合同明确规定，不受实际成本高低的影响。4．奖励合同：合同明确规定预算成本核算和固定费用的数额，同时规定如果实际成本超过预算成本时，可以实报实销；如果实际成本低于预算成本，则成本节约额按合同规定的比例由买卖双方共同分享。第五节

定价决策分析三、定价策略新产品定价策略撇脂定价法(高价定价法)渗透定价法(低价定价法)心理定价策略尾数定价法整数定价法声望定价法竞争性定价策略第八章长期投资决策分析第一节

长期投资决策概述一、长期投资决策的概念

长期投资是指企业为了适应今后生产经营上的长远需要而投入大量资金，能在较长时间内获取报酬或收益的资金投放活动。

对内投资，又称作直接投资，是指投资人直接投资兴办新企业或扩大原有企业，例如：固定资产的新建、改建和更新等。

对外投资，也叫做间接投资，是投资者以现金、实物、无形资产投入其他企业进行联营，或者通过购买其他公司发行的股票和债券等有价证券而进行的投资。与长期投资项目有关的决策制定过程统称为长期投资决策，又叫资本支出决策。第一节

长期投资决策概述二、长期投资决策的特点回收时间长回收时间长投资风险大变现能力差投资数额大第一节

长期投资决策概述三、长期投资决策的分类按投资决策的动机诱导式投资是由于投资环境条件的改变，科技的进步，由生产本身激发出的投资类型；主动式投资则完全是由经营者本人主观决定的投资按投资决策影响的范围战术型投资是指一般不改变企业经营方向，只限于局部条件的改善，影响范围较小的投资战略型投资是指可能改变企业经营方向，对企业全局产生重大影响的投资。第一节

长期投资决策概述三、长期投资决策的分类按投资决策与再生产类型的联系合理型投资与简单再生产相联系，即为了维持原有产品的生产经营而必须进行的投资；发展型投资是指为了扩大再生产的需要所进行的投资，此类决策更倾向于企业未来发展战略的实施与贯彻。按投资决策涉及的内容固定资产投资是以垫支资本形式出现的流动资产投资则是以周转资本的形式出现第二节现金流量

一、现金流量的含义

现金流量是指投资项目在其计算期内因资本循环而发生的各项现金流入和现金流出的数量。

现金流量的计算是以收付实现制为基础的。

管理会计中所说的现金是指货币资金。以现金流量作为长期投资的信息有如下优点：1．现金的收支运动可以序时动态地反映投资的流向与回收的投入产出关系，便于全面评价投资效益。2．采用现金流量可以回避权责发生制因存货估价和费用摊配不一致，使利润出现差异的情况。3．利用现金流量使得应用货币时间价值的形式进行动态投资效果的综合评价成为可能。第二节现金流量二、现金流量的内容

(一)有关假定

1．全投资假定2．项目计算期假定3．时点假定4．现金流量符号的假定第二节现金流量(二)现金流量的内容现金流入的内容营业收入回收的固定资产残值回收的流动资金现金流出的内容建设投资垫付的流动资金付现的营运成本支付的各项税款固定资产、无形资产、开办费等本年流动资金需用额-截止上年的流动资金投资额第二节现金流量三、现金净流量的计算

(一)现金净流量的含义

现金净流量是指在项目计算期内每年现金流入量与现金流出量的差额。

(二)现金净流量的计算

现金净流量的计算公式如下：

某年现金净流量=该年现金流入量—该年现金流出量

在建设期内，建设期某年现金净流量=-该年发生的投资额

在生产经营期内，生产经营期某年现金净流量=该年税后利润+该年折旧额+该年摊销额+该年回收额例题见课本113页第三节

长期投资决策分析方法一、非贴现的长期投资决策分析方法（一）年平均投资报酬率法

年平均投资报酬率是指平均每年的现金流量或净利润与原始投资额的比率。年平均投资报酬率是正指标，这个指标越高，说明投资方案的获利能力越强。

在采用年平均投资报酬率法进行决策分析时，首先要确定企业所希望达到的期望报酬率，然后计算投资方案的年平均投资报酬率，如果投资方案的报酬率达到或超过期望报酬率，则该方案可行，反之则不可行。在多方案决策时，如果有两个或两个以上方案的报酬率超过了期望报酬率，则应选择投资报酬率最高的方案。第三节

长期投资决策分析方法一、非贴现的长期投资决策分析方法（二）非贴现的回收期法

回收期是指收回原始投资所需要的时间，也就是用每年现金净流量抵偿原始投资所需要的全部时间。非贴现的回收期就是不考虑货币时间价值的回收期。

运用回收期法进行投资决策分析时，首先应计算备选方案的回收期，然后将备选方案的回收期与企业主观上既定的期望回收期相比较。若：

投资方案回收期<期望回收期，则投资方案可行；

投资方案回收期>期望回收期，则投资方案不可行。

如果有两个或两个以上的方案均可行的话，应选择回收期最短的方案。第三节

长期投资决策分析方法一、非贴现的长期投资决策分析方法（二）非贴现的回收期法1.每年现金净流量相等时的回收期计算方法

当投资方案生产经营期每年的现金流量相等时，回收期的计算公式是：

回收期=2．每年现金净流量不相等时的回收期计算方法

先计算累计现金净流量，当累计现金净流量为0时，此年限即为回收期；当累计现金净流量无法直接找到0时，可利用相邻的正值和负值用插值法计算回收期。第三节

长期投资决策分析方法一、非贴现的长期投资决策分析方法1.非贴现的回收期法的优点是：

①方法简便，易于广泛采用；

②可在一定程度上反映备选方案的风险程度。一般来讲，投资回收期越短，说明投资方案的风险越小，反之，投资方案的风险则越大。2.非贴现的回收期法的缺点是：

①没有考虑货币时间价值因素；

②没有考虑回收期满后继续发生的现金流量的变化情况，忽视了投资方案的获利能力。第三节

长期投资决策分析方法二、贴现的长期投资决策分析方法（一）贴现的回收期法

按投资项目设定折现率，折现的生产经营期现金净流量补偿原始投资现值所需的全部时间。（二）净现值法

净现值是指投资方案生产经营期各年现金净流量的现值与投资额的现值之间的差额。净现值的计算公式如下：

净现值=生产经营期各年现金净流量的现值—投资额的现值

=式中：n——项目的实施运行时间（年份）；It——在项目实施第t年的净现金流入值；Ot——在项目实施第t年的净现金流出值；i——预定的贴现率。第三节

长期投资决策分析方法

净现值是一个正指标，该指标越大，说明投资方案的经济效益越好；该指标越小，则说明投资方案的经济效益越差。

净现值>0时，说明投资方案能产生正效益；

净现值=0时，说明投资方案按现值来看不盈不亏，正好保本。

投资方案净现值>0时，投资方案才可以接受，否则只能拒绝该方案。当有两个或两个以上投资备选方案的净现值均大于0时，应选择净现值最大的方案。第三节

长期投资决策分析方法净现值法的优点是：

①充分考虑了货币时间价值，使不同时间发生的现金流量的差异得以体现；

②项目计算期内的全部现金净流量都被列入了计