税务筹划的基本理论

第十五章

税务筹划的基本理论

税务筹划，是英文Taxplanning或Taxsaving的意译，有很多种译法：税收筹划、纳税筹划、税务筹划……2/17/2025第一节税务筹划的产生和发展一、税务筹划的产生当税收经济现象产生以后，作为税收负担的承担者不论是有意还是无意，减轻纳税人的负担就成为取得税收的国家的对立现象产生了。17世纪中期英国“窗户税”。2/17/2025二、税务筹划的发展西方对税务筹划的研究较早，目前在欧美等发达国家，税务筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的运用。表现在：1.税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可缺少的组成部分。2.税务筹划的专业化趋势非常明显。3.跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。4.税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。5.许多国家企业中设置专门的税务会计。6.重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。2/17/2025三、我国税务筹划的发展我国税务筹划起步较晚，20世纪90年代才被引入我国，至今大体经历了三个发展阶段：1.税收筹划与偷税分离阶段。这一阶段大部分人认为税务筹划就是避税，政府持反对态度。2.税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收筹划与避税，但税务筹划的理论研究和实践还处于较低层次。3.税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划理论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的理论体系，实践中也得到普遍运用。2/17/2025四、税务筹划的定义从国内、国外看对税务筹划的表述很多，甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后发现，之所以有观点上的分歧，主要是对税务筹划的定位不同。税务筹划有广义和狭义的区别：2/17/20251.广义税务筹划只要是在纳税行为发生前后，纳税人依法所进行的任何直接或间接减轻税收负担的行为都是税务筹划。包括避税和节税。避税：是利用税法疏漏，规避税法，以求免除或减轻税负的行为。（强调不违法）节税：在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业各项经济活动进行的涉税选择行为。（强调顺法）2/17/2025税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

盖地《企业税务筹划理论与实务》2/17/20252.狭义税务筹划指节税。（强调合法）税务筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对自身的经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行的节约税收成本的活动。

毛下鸾《税收筹划教程》2/17/2025几个相关的概念逃税是指纳税人有意违犯税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。逃税既不合理也不合法。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。2/17/2025最高人民法院、最高人民检察院日前联合发布《关于执行<中华人民共和国刑法>确定罪名的补充规定（四）》，根据《中华人民共和国刑法修正案（七）》（以下简称《刑法修正案（七）》）的规定，对最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的规定》、最高人民检察院《关于适用刑法分则规定的犯罪的罪名的意见》进行了补充、修改。补充规定（四）明确，将触犯《刑法》第201行为的罪名定为“逃税罪”。按照《刑法修正案（七）》第3条的规定，取消偷税罪罪名。2/17/2025愚昧者抗税愚蠢者逃税精明者避税聪明者筹税税收筹划与相关行为的关系2/17/2025国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？2/17/2025研制开发并生产绿色产品继续生产“非严重污染环境”的产品隐瞒污染产品收入节税避税偷税2/17/2025越来越多越来越受限制越来越少发展趋势高水平（智慧者）中等水平（精明者）低水平（愚昧者）纳税水平保护、鼓励和倡导反避税坚决打击和惩罚政府态度能获取长期经济利益只能获得短期经济利益损失（金钱、声誉）大效果纳税义务发生之前纳税义务发生之前（中）纳税义务发生之后发生时间合法，合理非违法，不合理违法，不合理性质纳税筹划避税逃税途径2/17/2025你认为以下哪种说法正确？节税优于避税避税是完全合法的偷税行为都要追究刑事责任欠税是违法的2/17/2025五、税务筹划的原因分析1.主观原因——利益驱使。沈阳饭店的兴衰2/17/20252.客观原因①税种的税负弹性；②纳税人定义上的可变通性；（例）③课税对象金额上的可调整性；（例）④税率上的差异性；（例）⑤税收优惠此外由于国家间税收管辖权的差别、税收执法效果的差别、税制的差别等也为国际税务筹划提供了可能。2/17/2025第二节税务筹划的目标、原则和特点一、税务筹划的目标恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生。（回避涉税风险）纳税成本最低化----使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低。税收负担最低化-----对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻找平衡。2/17/2025直接纳税成本：纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力；间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。2/17/2025二、税务筹划的原则守法原则（合法或不违法）保护性原则成本效益原则（税负最低与企业价值最大）时效性原则（程序法从新实体法从旧）整体综合性原则2/17/2025税务筹划的风险投资扭曲风险（源于税收的非中立性）经营损益风险税款支付风险（单向、强制、完全现金支付）税务筹划成本显性成本：实际发生的相关费用隐性成本：机会成本2/17/2025三、税务筹划的特点合法性、不违法性超前性（筹划性）目的性（减低税负和延迟纳税时间）符合政府政策导向普遍性多变性专业性2/17/2025你认为以下哪种说法正确？1.税务筹划是纳税人的权利2.税务筹划没有任何风险3.税务筹划对国家无益4.税务筹划是合法行为2/17/2025

第三节税务筹划的基本原理2/17/202524JiangsuUniversity税务筹划原理分类按收益效应按筹划着力点不同绝对筹划原理相对筹划原理税基筹划原理税率筹划原理税额筹划原理2/17/2025一、绝对筹划原理绝对筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。它有分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的的收益。间接收益筹划原理指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的筹划。

2/17/2025二、相对筹划原理相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素,推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。如,企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。

2/17/2025三、税基筹划原理税基式避税是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。税基递延实现税基均衡实现税基即期实现税基最小化2/17/2025四、税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税负的原理。筹划比例税率筹划累进税率筹划定额税率2/17/2025五、税额筹划原理对最终应纳税额进行控制实现税务筹划的目标。筹划减免税筹划其他税收优惠政策（各种退税、抵免税政策）2/17/2025某企业现在有三种税务筹划方案：方案1：第一年所得税前利润100万元，第二年所得税前利润100万元，第三年所得税前利润100万元。方案2：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利润100万元，第三年所得税前利润150万元。方案3：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利润50万元，第三年所得税前利润200万元。该企业所得税率为25%案例分析：1.该企业采用哪个方案最优？2.如果该企业前两年享受所得税免税的税收优惠，那么该企业应该采用哪个方案？2/17/2025第四节税务筹划的基本方法2/17/202532JiangsuUniversity一、税务筹划的基本步骤1.熟知税法，归纳相关规定2.确立税务筹划目标，建立备选方案3.建立数学模型，进行模拟测算4.根据税后净回报，排列选择方案5.选择最佳方案6.付诸实践，信息反馈2/17/2025二、税务筹划的基本技术税务筹划的减免技术税务筹划的分割技术税务筹划的扣除技术税务筹划的税率差异技术税务筹划的抵免技术税务筹划的退税技术税务筹划的延期纳税技术税务筹划的会计政策选择技术2/17/2025（一）税务筹划的减免技术减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。（如迁入开发区、购买国库券）2/17/20251.减免税技术的特点运用绝对收益筹划原理主要运用税额筹划原理、税基筹划原理适用范围狭窄（从事特定行业、处于特定地区、符合特定条件）技术简单2/17/20252.减免税技术要点尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化减免税必须有法律、法规的明确规定选择使用最优惠减免政策2/17/2025（二）税务筹划的分割技术分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。2/17/2025某日用化妆品长将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套化妆品。每套消费品由下列产品组成：一瓶香水30元，一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，上市价格均为不含税价。香水和成套化妆品消费税税率为30%，护发品、包装盒不属于消费税征收范围。方案1：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：（30+10+5）×30%=13.5元方案2：将产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：30×30%=9元13.5-9=4.5元2/17/20251.分割技术的特点应用绝对收益筹划原理应用税基筹划原理适用范围狭窄技术较为复杂2/17/20252.分割技术要点分割合理化分割不违法收益最大化2/17/2025（三）税务筹划的扣除技术扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额和税务筹划技术。2/17/20251.扣除技术的特点可用于绝对收益筹划和相对收益筹划采用税基筹划原理和税率筹划原理技术较为复杂适用范围较大2/17/20252.扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化2/17/2025（四）税务筹划的税率差异技术税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。2/17/20251.税率差异技术的特点运用绝对收益筹划原理运用税率筹划原理技术较为复杂适用范围较大具有相对确定性2/17/20252.税率差异技术要点尽量寻求税率最低化与企业的经营活动有机地结合起来2/17/2025（五）税务筹划的抵免技术抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，收益越大。包括双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。2/17/20251.抵免技术的特点运用绝对收益筹划原理运用税额筹划原理技术较为简单适用范围较宽2/17/20252.抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化2/17/2025（六）税务筹划的退税技术退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。在已交纳税款的情况下，退税偿还了缴纳的税款，节减了资金，所退数额越大，节减的税款越多。2/17/20251.退税技术的特点运用绝对收益筹划原理运用税额筹划原理技术有难有易（出口退税技术较复杂）适用范围较小2/17/20252.退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化2/17/2025（七）税务筹划的延期纳税技术延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税款而取得相对收益的税务筹划技术。基于货币时间价值理论2/17/20251.延期纳税技术的特点运用相对收益筹划原理运用税额筹划原理技术复杂适用范围大2/17/20252.延期纳税技术要点延期纳税项目最多化延长期最长化2/17/2025（八）税务筹划的会计政策选择技术会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。存货计价：主营业务成本应纳税所得额折旧计提：成本费用应纳税所得额费用列支：费用范围、列支方法、列支限额营业收入的确认：确认方式推迟收入实现的时间推迟纳税义务发生时间2/17/20251.会计政策选择技术特点技术复杂适用范围广受其他因素影响较大2/17/20252.会计政策选择技术要点注意会计利润和应税利润的差异注意税务规定对会计政策选择的限制2/17/2025三、税务筹划的一般方法税收筹划方法成本调整法收入控制法筹资法存货的计价折旧的计算费用的分摊价格的确定收入的确认租赁法低税环境法2/17/2025第五节税务筹划的基本途径2/17/202561JiangsuUniversity一、投资税务筹划的途径（一）企业组织形式的税务筹划1.企业的组织形式个人独资企业合伙企业公司制企业总分公司母子公司企业2/17/20252.不同企业组织形式的税务筹划注册时企业组织形式的选择独资和合伙企业只交个人所得税，公司要交企业所得税再交个人所得税。子公司与分公司的税务筹划子公司独立承担税负，分公司的所得税则与总公司合并缴纳。合资与合作选择中的税务筹划2/17/2025张某、李某共同出资成立一家合伙企业。假设该企业年获利20万元，两人平均分配利润，各得10万元，按照现行税法，每个合伙人需缴纳个人所得税为：10万元×35%－6750=28250元两人合计的税后收益为：20万元－28250×2=143500元。案例12/17/2025若该企业为有限责任公司，企业所得先纳企业所得税：20万元×25%=5万元；税后利润为15万元，全部作为股息分配给张某、李某，则两人个分得股息收入75000元。两人分别再按股息红利所得缴纳个人所得税：75000×20%=15000元。两人的税后所得为：75000×2－15000×2=12万元2/17/2025案例2上海百利公司要在南京设立一家分支机构，其总机构和分支机构的预计盈利状况如表：可见，分机构在开办之初处于亏损状态，而且其第一年的部分亏损无法用以后年度的利润弥补，无法享受到相关的税收优惠，即使能够弥补，也还存在货币时间价值的问题，所以，公司可在分支机构成立之初选择分公司组织形式，到该分支机构盈利是再考虑转换为子公司。年度123456分机构利润-80-500102040总机构利润50080010001200160017002/17/2025案例3南京百强公司所得税率为25%，公司要在海南设立一家分支机构，预计年度计税利润为100万元，如果采用子公司，适用的所得税率为15%。子公司应纳税额=100×15%=15万元若采用分公司形式，其利润应汇总到总公司一并纳税，分公司这部分利润应纳税额为：100×25%=25万元若海南一家公司（税率15%）在南京设立分支机构（税率25%），应采用何种组织形式？2/17/2025（二）企业注册地和经营范围的税务筹划1.企业注册地选择国际注册地应选择避税港，国内则选择享有税收优惠政策税率相对较低的地区（如保税区、西部地区等）。2.企业经营范围的选择顺应国家产业发展的导向，利用国家税收优惠政策选择经营范围（农业、高新技术、能源开发、第三产业）。2/17/2025（三）从业人员的纳税筹划安置四残人员（盲、聋、哑和肢体残）、待业青年、下岗职工和军转人员等都享受国家相关的税收优惠政策。2/17/2025二、生产经营税务筹划的途径（一）销售中的税务筹划1.纳税人的选择增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税纳税人的选择。2.销售地选择3.销售对象的选择4.销售价格的确定（转让定价）5.销售方式的选择（折扣销售的折扣额与销售额）直接销售、代销和易货贸易等的选择6.兼营和混合销售行为的划分7.结算方式的筹划（纳税义务发生时间不同）8.视同销售筹划2/17/2025无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率（征收率÷增值税税率）17%3%17.65%13%3%23.08%2/17/2025例如：某生产性企业，年销售收入（不含税）为95万元，购进项目金额为70万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为4.25万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为26.31%[（95-70）/90]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.85万元（45×3%+50×3%），可节约税款1.4万元（4.25-2.85）。2/17/2025无差别平衡点增值率

增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率（营业税税率/增值税税率）17%5%20%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.08%2/17/2025例：A企业为新设立生产企业，且认定为一般纳税人，采购部门预计全年的采购运输费用为400万元，其中物料消耗为80万元，有三种方案供采购部门选择：方案1：自营运输；方案2：外购其他企业运输劳务；方案3：将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税的角度考虑，应如何组织运输？2/17/2025计算比较各种方案可抵扣税额如下：方案1：80×17%=13.60万元方案2：400×7%=28万元方案3：400×（7%－3%）=16万元可见，支付相同的运费，外购运输可以抵扣的税额最多，成立独立运输公司次之，自营最少。2/17/2025如我国内地某企业与经济特区某企业共同投资在内地兴办一家合营企业，该合营企业的产品90%由经济特区企业销售，10%由内地企业销售。合营企业销售给经济特区企业的价格低于市价，而销给内地企业的价格高于市价，从而利用了地区税负差异进行了税务筹划。2/17/2025某啤酒厂2006年生产销售A啤酒，每吨出厂价格为3000元。2007年，对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，按理质量提高后，啤酒出厂价格会提高，但该厂反而降低价格，每吨2980元。为什么？从2001年5月起，每吨啤酒出厂价格在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，消费税单位税额250元／吨；在3000元以下的，消费税单位税额220元／吨。

2/17/2025案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1.将商品以7折销售；2.凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3.凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。2/17/2025思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。应纳增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）收益额：70－60－1.45=8.55（元）2/17/2025(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）应纳增值税：销售100元商品应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元收益额：100－60－18－7.55=14.45元2/17/2025(3)购物满100元返回现金30元应纳增值税：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；收益额：100－60－30－5.81=4.19（元）由此可见，在不考虑其他税金的情况下，上述三种方案中，方案二最优，方案一次之，方案三最差。2/17/2025（二）购进时的税务筹划1.采购对象的选择增值税专用发票、采购农产品2.购进地及运输的筹划3.价格和时间的选择4.结算方式的选择2/17/2025某家居生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，预计明年可实现含税销售收入500万元，则需要外购棉布200吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有A、B、C三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：方案一：假设和A企业订立200吨棉布的购销合同，价格为20000元/吨。A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率17％；方案二：假设和B企业订立200吨棉布的购销合同，价格为15000元。B为专营销售棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；方案三：假设和C企业订立200吨棉布的购销合同，价格为14500元。C为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。要求：（1）分析计算各方案的应纳增值税税额；（2）分析计算各方案的收益额；（3）找出税负最低和收益额最高的方案并确定最优方案。2/17/2025方案一应交增值税=500/1.17*17%-200*2/1.17*17%=14.53万元税后现金净流量=500-400-14.53=85.47方案二应交增值税=500/1.17*17%-200*1.5/1.03*3%=72.65-8.74=63.91万元税后现金净流量=500-300-63.91=136.09万元方案三应交增值税=500/1.17*17=72.65万元税后现金净流量=500-290-72.65=137.35万元2/17/2025（三）关联企业间运用转让定价方法的筹划1.“高进低出”法2.“低进高出”法3.转移利息费用和管理费用4.无形资产的转让定价2/17/2025（四）允许扣除项目的筹划1.存货计价方法的筹划2.工资筹划3.折旧筹划4.坏账准备处理方法筹划5.费用及其分摊的纳税筹划6.技术改造时机选择2/17/2025（五）财务成果及其分配的税务筹划