政府审计 课件 第3、4章 政府审计基本业务流程与方法；财政审计

第三章

政府审计基本业务流程第三章

政府审计基本业务流程学习目标：1.掌握政府审计基本业务流程2.掌握政府审计的基本方法

3目录Contents第一节政府审计项目计划第二节政府审计项目的准备阶段第三节

政府审计项目的实施阶段第四节

政府审计项目的终结阶段第五节

政府审计项目的整改检查阶段第六节

政府审计基本方法5引例：江西省湖口县审计局2022年度审计项目计划一、审计计划安排的主要原则（一）坚持围绕中心服务大局（二）坚持把握方向突出重点（三）坚持把牢审计质量生命线6案例引入：江西省湖口县审计局2022年度审计项目计划二、上级审计机关统一部署的审计项目计划（一）重大政策措施落实情况跟踪审计（二）领导干部自然资源资产离任（任中）审计（三）全省粮食领域专项审计调查（四）绩效审计（五）医疗保险基金及“三医联动”改革专项审计调查（六）税收和非税收入征管及税务部门预算执行审计7案例引入：江西省湖口县审计局2022年度审计项目计划三、县审计局安排的审计项目计划（一）县本级财政预算执行审计（二）固定资产投资审计（三）县本级党政部门、事业单位、人民团体领导干部经济责任审计（四）县级部门预算执行及决算草案审计8案例引入：江西省湖口县审计局2022年度审计项目计划县级地方审计机关受同级政府和上级审计机关的双重领导。请思考：1.县级政府审计项目计划是如何制定的？2.项目组怎样组织政府审计项目的实施？3.每个阶段有哪些主要工作和程序？9案例引入：江西省湖口县审计局2022年度审计项目计划01第一节

政府审计项目计划—、审计项目计划概述二、年度审计项目计划一、审计项目计划概述

审计计划是指审计机关对未来一定时期内的审计工作任务做出的统一安排。根据现有的审计资源，对一定时期审计工作的指导思想、总体思路、项目安排的特点、重点领域、具体任务、完成措施、时间和步骤等进行事前的具体安排，形成审计计划。

目的：一是为了全面履行审计职责，行使审计职权，实现审计工作规范化，有效开展审计监督，充分发挥审计作用：二是为了及早调配审计人力、物力和财力等审计资源，确保审计工作的顺利开展，提高审计质量和效率。1112分类标志种类计划涵盖的期限中长期计划短期审计计划（年度审计项目计划)计划的编制主体审计署审计项目计划地方审计机关审计项目计划计划的从属关系审计项目计划审计工作方案审计实施方案审计计划的种类一、审计项目计划概述二、年度审计项目计划（一）年度审计项目计划的内容年度审计项目计划的内容，一般包括审计项目安排的指导思想，主要项目，审计目的，审计内容、范围和重点，分工安排和组织实施，完成时间要求，以及其他保障措施等。审计项目计划由文字和表格两部分组成。文字部分的内容：上年度政府审计项目计划完成情况，本年度审计项目安排的依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要措施等。表格部分的内容：审计项目名称、类别、级别和数量，完成审计项目的时间要求和责任单位，被审计单位名称及其主管部门和所在地区等。13（二）年度审计项目计划的构成及确定

1、审计项目的构成1）上级审计机关统一组织项目2）授权审计项目3）政府交办项目4）其他交办、委托或举报项目5）自行安排项目14（二）年度审计项目计划的构成及确定2、审计项目的选择需要遵循的步骤15审计项目计划举例××省2018年度审计项目计划一、2018年审计工作的指导思想和总体思路

以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深入学习贯彻党的十九大精神，认真贯彻落实省委经济工作会议和全国审计工作会议精神，坚持依法审计、文明审计，聚焦打好防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治等三大攻坚战，依法全面履行审计监督职责，大力推进审计全覆盖，充分发挥监督保障、督促落实、清障护航和反腐“利剑”作用，促进全省经济的健康运行。

以党的十九大精神为引领，紧扣社会主要矛盾变化和省委、省政府及审计署重点工作，重点围绕中央和省委、省政府重大政策措施落实、防范化解重大风险、精准脱贫、污染防治、财政惠民补贴、保障性安居工程、重大建设项目和领导干部经济责任履行情况开展审计监督，创新审计工作模式，充分利用大数据审计手段，稳步推进审计全覆盖，揭露和查处重大违纪违法问题和发生在群众身边的“微腐败”。16二、编制2018年审计项目计划的主要依据

依据审计法确定的审计工作职责，《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）、《中共中央办公厅国务院办公厅印发〈完善审计制度若干重大问题的框架意见〉及相关配套文件的通知》（中办发〔2015〕58号）、《审计署关于印发“十三五”国家审计工作发展规划的通知》（审政研发〔2016〕55号）、《审计署关于印发全国审计机关2018年度工作要点的通知》（审办发〔2018〕3号），《XX省人民政府办公厅关于印发XX省人民政府落实中共XX省委关于进一步加强生态文明建设实施方案任务分解表的通知》、《XX省政府办公厅关于印发政府工作报告2018年重点工作任务分解的通知》等重要文件，省委、省政府对审计工作的有关要求，以及审计资源的实际情况，编制2018年度审计项目计划。17审计项目计划举例18审计项目计划举例三、2018年具体审计项目安排（一）本级预算执行情况审计1.省级预算执行情况审计

对2017年度省本级政府预算执行情况及决算草案审计，促进各项积极财政政策措施的有效落实，加强财政管理、完善预算制度、规范资金分配行为、提高财政资金使用效益。由财政处负责实施，2018年4月底完成。2.重点部门预算执行情况和决算（草案）审计

对省工业和信息化厅、省卫生厅、省住房和城乡建设厅、省科学技术厅、省水利厅等5个省级部门2017年度预算执行情况和决算（草案）审计，分别由金融处、农业处、发展建设处、科教处、农林水处等组织实施，2018年4月底完成。以促进相关部门编制科学的部门预算、严格执行部门预算、部门预算决算公开透明、提高财政资金使用效益。3.税收收入征管情况审计

对省、市、县（区）地税机关2017年度税收征管情况进行审计，以揭示税收制度漏洞和税收征管的薄弱环节，分析税收政策的执行效果，促进完善税收政策制度和征管体制改革。由财政处负责组织实施，2018年4月底完成。审计项目计划举例（二）下级政府财政收支审计1.直管县财政收支决算审计

对部分直管县财政收支决算进行审计。检查财政收支决算的真实性、合法性，以及财政收支结构变化情况，专项资金使用及效益情况。由财政处负责组织实施，2018年10月底完成。2.市级财政收支决算审计2018年，对两个某地级市本级2016至2017年度财政收支决算进行审计，重点关注“同级审”的难点和盲点，关注执行统一财税政策情况、上级转移支付资金预算管理和分配使用情况、财政支出结构情况、财政体制运行情况和地方政府债务情况。由财政处负责实施，2018年10月底完成。19（三）重大政府投资建设项目审计1.重点基础设施投资项目竣工决算和跟踪审计

对省博物馆项目竣工决算进行审计，对W市至Z市高速公路工程项目、S市地铁2、3号线工程项目进行跟踪审计。检查建设资金和工程造价真实性、合法性、效益性，保障建设资金合理、合法和有效使用。投资处负责实施，2018年4月至12月进行。2.关系国计民生的政府重大投资项目跟踪审计

统一组织省、市、县审计机关对12个县、市的保障性安居工程建设进行跟踪审计。揭示购买棚改服务和货币化安置、保障性住房分配和管理使用、工程建设和住房分配使用、专项资金供应和管理使用等方面的突出问题，提出整改和加强管理的建议。

投资处负责统一组织协调，各市根据工作方案，制订审计实施方案，组织对本级职责范围内校舍工程的审计，2018年全年进行。20审计项目计划举例（四）社会保障、教育等民生支出审计1.企业养老保险基金审计

对2017年度企业养老保险基金进行审计。通过审计，揭露养老金筹集、管理、支出使用各环节存在的问题，提高养老保险基金使用效益。社保处负责制订审计工作方案、汇总审计综合报告，2018年10月底完成。2.高等院校财务收支审计

对省属4所大学2017年度财务收支情况进行全面审计，通过审计从体制、机制上揭示高等院校普遍存在的问题，促进完善制度，规范管理。科教处负责制订审计工作方案，汇总审计综合报告，2018年9月底完成。21审计项目计划举例

（五）经济责任审计

根据省委组织部委托和政府指令组织，对5个市县、10个省政府部门、5所高等院校、3家省管企业等党政领导干部实施经济责任审计。在项目实施中，要注意坚持党政同责、同责同审，紧扣领导干部履行经济责任的权责清单，坚持依法审计，客观求实。由经责处负责组织实施，2018年全年进行。

对上述领导干部中的3个市县党政领导干部、省生态环境保护厅厅长、省海洋与渔业厅原厅长等开展自然资源资产的离任审计，与领导干部经济责任审计同步实施。重点关注领导干部贯彻执行生态文明建设方针政策、决策部署和相关法律法规，完成自然资源资产管理和生态环境保护目标，履行有关责任以及相关资金征收管理使用和项目建设运营等情况，促进自然资源资产管理和生态环境保护责任落实。22审计项目计划举例（六）专项审计调查1.金融风险专项审计调查

围绕防范化解重大风险，开展省本级和市县地方政府性债务审计、地方金融机构贷款风险审计调查、房地产风险防控专项审计调查，重点关注变相举债、无序举债、违法违规融资担保、违规贷款、违规供地、违规建设销售房地产带来的不安定因素、新的烂尾楼等问题。由金融处负责组织实施，2018年9月完成。2.财政扶贫资金专项审计调查

开展全省15个市县财政扶贫资金专项审计调查，重点关注产业扶贫、教育扶贫、健康扶贫和危房改造，加大对深度贫困地区和重点群体扶贫工作的审计力度，揭露扶贫资金运用中的腐败问题，促进扶贫资金的使用绩效。由农业处实施，2018年10月底完成。（七）交办事项审计

完成省委省政府临时交办事项和审计署授权项目审计。23审计项目计划举例(三）年度审计项目计划的编制

为保证政府审计项目计划的科学有效和切实可行，审计项目计划编制过程中应遵循以下原则：依法审计、独立监督；

服务全局；全面审计与重点审计相结合；量力而行、留有余地；协调平衡、避免重复；24编制依据国家有关法律法规，国家经济社会发展计划和财经工作方针政策，“十四五”审计工作发展规划，上级审计机关确定的工作方针、政策和任务，各级政府提出的工作要求，以前年度审计项目计划完成情况等。编制方法每年底，首先自上而下逐级下达下年度审计工作设想；然后自下而上逐级编报下年度审计项目计划草案；最后再自上而下逐级核定下达审计项目计划。25(三）年度审计项目计划的编制编制时间：

审计署：各专业审计司或者派出机构确定备选项目（11月）——计划管理部门对备选审计项目排序、编制审计项目计划草案——审计长会议根据项目评估结果，确定年度审计项目计划。

省级审计机关：根据审计署统一组织的审计项目、授权审计项目和当地实际情况，编制本地区政府审计项目计划，并报经本级政府行政首长批准，于每年4月底前报审计署备案。26(三）年度审计项目计划的编制（四）年度审计项目计划的执行和调整执行：审计项目计划一经下达，审计机关有关部门应努力完成，

没有特殊情况，不应当变更或调整。调整：在计划执行过程中，因特殊情况确需调整时，应当按照规定

的程序报批。计划调整一般是由下达审计计划的审计机关进行审批。不同种类的审计项目计划，调整程序不同：本级审计项目计划的调整，首先由有关专业审计部门（包括派出机构）提出调整意见，在规定时间内送计划管理部门，由计划管理部门初步审核协调后，按规定程序由本级审计机关审定；对于上级审计机关统一组织的审计项目计划，下级审计机关根据实际情况，向上级审计机关专业审计部门会同计划管理部门进行研究，提出调整意见后，由计划管理部门报本级审计机关审批。对于领导交办项目，可按照审计机关办理交办事项的有关规定和审计项目计划管理规定，及时立项和调整。2702第二节

政府审计项目的准备阶段一、组成审计组二、进行审计前调查三、开展审前培训四、下达审计通知书五、编制审计实施方案审计项目的准备阶段，是指从组成审计组到编制审计实施方案为止的这一段时期。准备阶段在整个审计项目流程中居于重要位置，准备阶段的各项准备工作是否充分，直接影响着审计工作能否顺利进行、审计工作效率的高低和预定审计目标能否实现。审计准备阶段：29审计机关应当根据审计项目计划所确定的审计事项，按照其特点和要求，选派适当的审计人员组成审计组，审计组由审计组组长和其他成员组成，审计组实行审计组组长负责制，审计组组长由审计机关确定。审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。成立审计组时，应注意以下三个问题：

1.人员的数量和知识机构2.保持审计人员分工的稳定性3.严格遵守回避制度30一、组成审计组制订审计实施方案是审计准备阶段的核心工作，审计实施方案合理与否，关乎审计工作效率的高低和审计质量的好坏。为了确保审计方案的切实可行，组成政府审计组后，可进行初步的审前调查。审前调查的内容：1.被审计期间的宏观经济环境2.被审计单位所在行业的情况3.被审计单位的内部治理结构和经营管理体制4.被审计单位的生产经营业务流程及其特点5.被审计单位内部控制的设置和贯彻情况6.被审计单位的财务状况和经营成果31二、进行审计前调查为了使参审人员明确要求，熟悉有关审计依据，正确掌握政策界限，应当组织审前培训。特别是上级审计机关统一组织的审计项目、审计机关首次开展的新型审计项目，或其他一些大型审计项目，审前培训尤其重要。培训内容应有：有关法律法规和政策规定，被审单位会计核算程序及方法，主要的专业管理规定，以及必要的相关审计技术和方法等。32三、开展审前培训审计通知书，也称审计指令，是审计机关通知被审计单位接受审计的书面文件，是审计组执行审计任务、进行审计取证的依据。审计通知书的主要内容包括：被审计单位名称，审计依据、审计范围、审计迄止日期，审计组组长及成员名单，以及对被审计单位配合审计工作提出的要求、审计机关公章及签发日期等。审计机关认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书中写明自查的内容、要求和期限。33四、下达审计通知书

审计通知书XX（审计机关全称）

对XX（项目名称）进行审计（专项审计调查）的通知XX（主送单位全称或者规范简称）：

根据《中华人民共和国审计法》第XX条的规定，我署（厅、局、办）决定派出审计组，自20XX年X月X日起，对你单位XX进行XXX审计（专项审计调查），必要时将追溯到相关年度或者延伸审计（调查）有关单位。请予以配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。审计组组长：XX审计组副组长：XX审计组成员：XX（主审）XXXXXX附件：XX

（审计机关印章）XX年X月X日34四、下达审计通知书按照《中华人民共和国审计法》的规定，审计机关应当根据政府审计项目计划的安排，在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。审计通知书应由审计机关的负责人签发，在发送被审计单位的同时，还应抄送被审计单位的上级主管部门和有关部门。35四、下达审计通知书审计项目实施方案：审计组实施审计项目的具体安排和内容，是保证审计工作取得预期效果的重要手段，也是审计机关检查、控制审计质量和审计工作进度的基本依据。审计项目实施方案的内容：编制依据，被审计单位的名称及基本情况，审计目标，审计范围，审计内容、重点和审计措施（审计应对措施），审计工作要求（审计进度安排、职责分工、审计组内部重要管理事项），预计的审计工作起讫日期，审计组组长、成员及其分工，编制的日期等。36五、编制审计项目实施方案格式37五、编制审计项目实施方案被审计单位名称审计方式审计项目名称编制人员编制依据编制日期被审计单位基本情况：审计目标、范围、内容和重点：审计方法和实施步骤：预定时间：审计组组长及成员：人员分工：部门负责人审批：主管领导审批：03第三节

政府审计项目的实施阶段一、进驻被审计单位二、了解被审计单位的基本情况三、测试内部控制和评价相关信息系统四、对被审计单位进行实质性测试

审计项目的实施阶段39审计项目的实施阶段：

审计组进驻被审计单位，就地审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与被审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，并向有关单位和个人调查，以取得证明材料的过程。这一阶段是审计实施方案付诸实施的过程，也是审计目标实现的过程。一、进驻被审计单位召开审计启动工作会议，由被审计单位负责人、财会人员、相关负责人和审计人员参加，目的是取得被审计人员领导及其工作人员的配合。在进点会议上需要做好以下事情：1、审计组要明确审计的目的、范围、内容，审计的时间安排、人员分工，审计的工作纪律，彼此沟通的联系人员和方式等；2、被审单位要介绍有关情况，包括基本组织结构、规章制度、财务会计工作情况，审计通知书所要求的资料、自查材料的准备情况，拟出面配合审计工作的人员情况以及审计工作条件的初步安排等；3、被审单位与审计组要交接有关资料，包括被审单位的会计凭证、会计账簿、会计报表、有关文件及自查资料等，需特别强调的是必须办理交接手续。40二、了解被审计单位的基本情况（一）了解被审计单位基本情况的必要性1、了解的必要性：确定职业判断标准、判断可能存在的问题、判断问题的重要性、确定审计应对措施。

2、确定判断标准（评判的尺度）：法律、法规、规章和其他规范性文件，国家有关方针和政策，会计准则和会计制度，国家和行业的技术标准，预算、计划和合同，被审计单位的管理制度和绩效目标，被审计单位的历史数据和历史业绩，公认的业务惯例或者良好实务，专业机构或者专家的意见，其他标准。

适当标准的条件:客观性、适用性、相关性、公认性。

3、判断存在的问题

下列情形属于可能存在的重要问题：涉嫌犯罪的问题，法律法规和政策禁止的问题，故意行为所产生的问题，可能存在的问题涉及的数量或者金额较大，涉及政策、体制或者机制的严重缺陷，信息系统设计存在缺陷，政府行政首长和相关领导机关及公众关注的重要问题。41二、了解被审计单位的基本情况（二）了解的内容1、了解被审计单位及其环境2、了解被审计单位相关内部控制及其执行情况3、了解被审计单位信息系统控制情况42二、了解被审计单位的基本情况（三）了解的程序1、询问2、检查书面资料3、观察4、穿行测试(追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程)5、分析性复核审计人员对被审计单位基本情况的了解应贯穿于审计工作过程的始终。43三、测试内部控制和评价相关信息系统（一）评估内部控制的可信赖程度，决定是否需要测试内部控制的有效性。在下列情况下，必须测试内部控制的有效性：某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。在下列情况下，可以直接进行实质性测试：审计人员决定不依赖某项内部控制的，可以对审计事项直接进行实质性审查；被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。44三、测试内部控制和评价相关信息系统

（二）检测控制运行的有效性

测试控制运行的有效性，主要是测试内部控制在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行，测试的程序与了解内部控制的程序基本相同(不包括分析性程序）。

（三）财务数据高度依赖于自动化信息系统财务数据高度依赖于自动化信息系统应关注相关控制的有效性和安全性。下列情况下必须检查相关信息系统的有效性、安全性：仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据；电子数据中频繁出现某类差异。45四、对被审计单位进行实质性测试实质性测试：审计人员对各类交易、账户余额列报的真实性进行的测试。实质性测试是项目审计工作的中心环节，它既是审计人员收集、鉴定和综合审计证据的过程，也是审计机关出具审计意见书和做出审计决定的基础。这一阶段的工作主要是正确运用各种审计方法，取得充分适当的审计证据和编制审计工作底稿等。46四、对被审计单位进行实质性测试（一）政府审计的具体目标总体目标：证实被审计单位财政财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性。具体审计目标：总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。一般审计目标：[财务审计]总体合理性、真实性、完整性、权利和义务、计价正确性、截止期正确性、过账和汇总正确性、分类正确性、披露正确性、合法性。个别审计目标：每个审计项目分别确定的目标。47（二）审计证据的概念及特征

概念：

审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，

包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行

审查所获取的证据。特征：

审计人员获取的审计证据必须具备适当性和充分性两大特征，才能够支撑

审计结论。48（二）审计证据的概念及特征适当性是指审计证据的质量，审计证据的适当性又包括相关性和可靠性。证据的相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。证据的相关性包括:

（1）审计证据与被审计事项相关，如证实应收账款的存在，需要将审计证据限制在应收账款的范畴，将不属于应收账款的证据，如预收账款、其他应收款排除在外。

（2）审计证据与具体审计目标相关，如应收账款函证获取的审计证据，只能证明函证应收账款的金额，不能证明未函证应收账款金额的正确性。

（3）证实同一目标的全部证据能够相互印证，如测试内部控制运行的有效性获取的审计证据，需获取内部控制是否存在、内部控制是否一贯遵守、内部控制是否有效等证据，以形成相互印证的证据群。49（二）审计证据的概念及特征审计证据的可靠性是指审计证据真实、可信。审计人员可以从下列方面分析审计证据的可靠性：从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠；从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。501、获取审计证据的总体程序选取全部项目测试：符合下列情形之一的，可以对审计事项中的全部项目进行审查：审计事项由少量大额项目构成的；审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。选取特定项目测试（覆盖率和风险）：符合下列情形之一的，可以对审计事项中的特定项目进行审查：大额或者重要项目；数量或者金额符合设定标准的项目；其他特定项目。审计抽样：在审计事项包含的项目数量较多，需要对审计事项某一方面的总体特征作出结论时，审计人员可以进行审计抽样。51（三）获取审计证据的方法

2、取得审计证据的具体形式检查

对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。

观察

察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序询问

以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息外部调查（函证）

向与审计事项有关的第三方进行调查重新计算

是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对52（三）获取审计证据的方法

（四）编制审计工作底稿1、含义

审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录。2、审计工作底稿的内容审计项目名称、审计事项名称、审计过程和结论、审计人员的姓名及审计工作底稿的编制日期并签名、审核人员的姓名及审计工作底稿的编制日期并签名、索引号及页码、附件数量。审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括：实施审计的主要步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审计认定的事实摘要、得出的审计结论及其相关标准。53审计工作底稿举例54项目名称XX市原市长XX同志任期经济责任审计审计（调查）事项环境保护政策措施制定情况审计人员XX市环保局编制日期审计过程：按照审计实施方案确定的审计重点，对市环保局提供的XX市人民政府2008-2010年制定的环保政策措施文件、“十一五”规划评估报告及相关资料与国家有关环保的政策进行了比对。执行情况见目标完成情况审计底稿。审计认定的事实摘要及审计结论：制定的环境保护政策措施符合国家有关规定和要求。提供资料表明：1、能够分解规划指标，安排减排任务。根据县区区域经济现状与经济发展规划，XX市政府制定了减排责任制，强化了环境保护和污染减排工作的责任，专门成立了XX市节能减排领导小组，开展各种专题培训等措施，使全市减排工作按照国家、省要求逐步规范。2、能够以政策措施保障促减排。为建立完善各项政策措施促进减排，2008年以来政府制定印发了《XX市推进污染减排工作方案》等政策性文件，进一步明确了“十一五”期间减排工作目标，强化了各县区、各部门、各行业、各领域的减排任务和措施，切实加大对污染减排的政策和资金扶持力度，努力探索建立减排长效机制。审核意见：审核人员审核日期审计取证单55项目名称某市长任期经济责任审计被审计（调查）单位或个人某市环保局审计（调查）事项环境保护政策措施制定情况审计（调查）事项摘要提供资料显示：2008—2010年XX市政府共制定了15份环境保护政策措施：2008年:XX市政府制定了《XX市节能减排工作实施意见》、《XX市保奥运环境安全工作方案》（X政〔2008〕5号）、《XX市主要污染物总量减排统计办法》《XX市主要污染物总量减排监测办法》等2009年:下达了污染减排重点工程计划（政字〔2009〕31号）、制定了《XX市海河流域水污染防治规划实施情况考核工作方案》（X政办〔2009〕52号）和《XX市海河流域水污染防治规划实施计划》（X政办〔2009〕18号）等2010年:出台了《关于加强我市主要流域水环境管理的意见》（X政〔2010〕7号）。审计人员编制日期证据提供单位意见（盖章）证据提供单位负责人（签名）日期04第四节政府审计项目的终结阶段一、复核审计工作底稿二、编制审计报告并征求被审计单位意见三、审计机关复核和审定审计报告四、审计结果公告

审计项目的终结阶段57

审计项目的终结阶段，也称审计报告阶段，是项目审计流程的重要组成部分。该阶段的主要工作有：复核审计工作底稿，编制审计报告并征求被审计单位意见，审计机关复核和审定审计报告等。一、复核审计工作底稿（一）审计组组长对审计工作底稿的下列事项进行复核（初步复核)具体审计目标是否实现、审计措施是否有效执行、事实是否清楚、审计证据

是否适当、充分、得出的审计结论及其相关标准是否适当、其他有关重要事项（二）审计组组长对审计工作底稿的意见：予以认可；责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；纠正或者责成纠正不恰当的职业判断或者审计结论。58二、审计组编写审计报告并征求被审计单位的意见（一）审计报告的内容和格式

1.概念政府审计报告是审计组对政府审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告，经由审计机关按法定审计程序审议研究后，由审计机关出具的审计书面报告。政府审计报告是审计组工作的一种结论性文件。

59二、审计组编写审计报告并征求被审计单位的意见（一）审计报告的内容和格式

2.审计报告的特征：

1）法律要求制作的审计文书；

2）审计报告体现审计组的行为和意愿

审计报告由审计组撰写，反映的是审计组行为和意愿，不是审计机关的意志，对被审计单位不具有法律约束力，且审计组还要主动征求被审计单位对审计报告的意见

3）报告提交的对象是审计机关；4）审计报告不是审计程序的终结。审计报告并不体现整个审计过程的终结，它只是审计程序的一个中间环节。60（一）审计报告的内容和格式3.审计组撰写审计报告

撰写审计报告要遵循民主集中制的原则，审计报告经审计会议审定后再由审计组组长定稿。审计业务会议组成人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。审计组组长在起草审计报告前，对审计工作底稿的有关事项进行审核：（１）具体审计目标是否实现；（２）审计措施是否有效执行；（３）事实是否清楚；（４）审计证据是否适当、充分；（５）得出的审计结论及其相关标准是否适当；（６）其他有关重要事项。61（一）审计报告的内容和格式4.要素、内容和格式1）要素标题文号（审计组的审计报告不含此项）被审计单位名称审计项目名称内容审计机关名称（审计组成员名称及组长签名）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。62（一）审计报告的内容和格式2）内容

政府审计报告的内容作为政府审计报告的主体部分，应当包括：（１）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；（２）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；（３）被审计单位基本情况；（４）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；63（一）审计报告的内容和格式2）内容（５）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；（６）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（７）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；（８）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。

经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。64（二）审计组征求被审计单位的意见1.撰写审计报告草案

审计组应讨论编写审计报告提纲，然后依据讨论确定的审计报告提纲草拟审计报告，审计报告草案需在审计组内进行讨论修改，最后由审计组组长进行审定。652.审计报告按照规定及时征求被审计单位意见

被审计单位对审计报告不是被动接受者，审计报告在定稿之后应征求被审计单位的意见。审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。66（二）审计组征求被审计单位的意见1.审计组起草审计决定书

1）概念：审计机关作出的对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为依法进行处罚的法律文件。2）内容：审计的依据、内容和时间；违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据；处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求；依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。67(三)审计组起草审计决定书和审计移送处理书2.审计组起草审计移送处理书1）概念

审计移送处理书是审计机关作出的对违反财政财务收支行为的有关人员需要移送其他有关主管机关或者单位进行处罚的法律文件。2）内容

审计的时间和内容；依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见；移送的依据和移送处理说明，包括将处理结果书面告知审计机关的说明；所附的审计证据材料。根据责任人违法违纪行为的性质，决定需要移送的部门，需要移送的部门可能是检察公安机关、纪检监察机关、主管部门或者政府。68(三)审计组起草审计决定书和审计移送处理书三、审计机关复核和审定审计报告

审计组提交的审计报告草案、审计决定书草案和审计移送处理书，需要经过审计机关业务部门、审理机构和审计机关业务会议或负责人的三级复核或审定，最后提出审计机关的审计报告、审计决定书和审计移送处理书。（一）审计机关业务部门的复核1、复核的资料审计报告；审计决定书；被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明；审计实施方案；调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料；其他有关材料。69三、审计机关复核和审定审计报告2、复核的内容审计目标是否实现，审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，事实是否清楚、数据是否正确，审计证据是否适当、充分，审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，使用的法律法规和标准是否适当，被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳，其他。3、复核结果

审计机关业务部门复核后，应当出具书面复核意见。审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。70（二）审计机关审理机构的审理

1）审理内容审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分，使用的法律法规和标准是否适当，评价、定性、处理处罚意见是否恰当，审计程序是否符合规定。2）审理结果：审理机构根据审理结果，出具审理意见书.审理意见书是根据不同的审理结果出具不同的意见：要求审计组补充重要审计证据，对审计报告、审计决定书进行修改71（三）审计机关业务会议或负责人的审定审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议

审定或审计机关负责人审定。审计机关审计业务会议或审计机关负责人的审核为最终审定。如果审计决定书经最终审定，处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位、被审计人员和有关责任人员，并听取其陈述和申辩。审计机关出具正式的审计报告、审计决定书和审计移送处理书。审计意见书和审计决定应在审计机关收到审计组审计报告之日起30日内，送达被审计单位。72(四)审定后的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的格式具体见教材73四、审计结果公告

审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计报告所反映内容及相关情况的专门文件。要求凡审计署统一组织审计项目的审计结果，除个别涉及国家秘密或其他特殊情况不宜公告外，原则上都要对外公告。74四、审计结果公告（一）政府审计结果公告的意义

1.实行政府审计结果公告是建设现代政府的必然要求

2.实行政府审计结果公告制度具有重大的现实意义

3.实行政府审计结果公告是国际通行的做法75四、审计结果公告(二)政府审计结果公告应遵守的原则1.公共利益至上原则2.责任性原则3.有限的例外原则4.最大限度公开原则5.其他原则76四、审计结果公告(三)我国政府审计结果公告发展历程我国政府审计公告制度最早的规定出自1994年颁布的《审计法》。其中,第三十六条明确规定,审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果;审计机关通报或公告审计结果,应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密,遵守国务院的有关规定。2004年,审计署先后7次向社会公告了对14个项目的审计及审计调查结果,其中直接公告了国务院9个部门预算执行的审计结果,此举引起了社会的极大反响,被社会舆论称为“审计风暴”。2006年和2021年修订的《审计法》都强化了政府审计结果公告的这一规范,审计结果公告成为政府审计机关的一项规范的制度和例行的工作。77四、审计结果公告

（四）审计结果公告的格式和内容审计结果公告的格式和内容表达应当非常规范。我国政府审计结果公告的内容包括:

(1)审计的基本情况:依据、实施审计的时间、审计时空范围等;

(2)被审计单位的基本情况及其审计总体评价结论;

(3)审计发现的主要问题;

(4)审计处理情况及建议;

(5)审计发现问题的整改情况。78四、审计结果公告

(五)审计结果公告的质量控制加强审计机关和同级政府对审计结果公告的审批,保证公告的质量,提高公告的权威性。做好以下工作:(1)细化和完善《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》,使其更具可操作性和严谨性,为审计质量控制提供可靠的依据;(2)加强审计全过程控制,特别是加强审前调查和审计实施方案编制环节的质量控制,为整体控制审计质量提供可靠依据;(3)进一步规范审计评价、定性、处理处罚的原则和方法,确保审计意见表达的正确性;(4)加强审计复核和审定工作,健全相关人员的工作责任制,实行全员质量控制。79四、审计结果公告(六)其他报告形式审计机关通告是指审计机关向同级政府机关及其他被审计单位的主管部门所作的有关审计其下属单位的情况和结果的告知。审计机关公告是指审计机关就审计工作安排、审计结果等向社会公众发布告示。审计机关的审计结果通报是审计机关为帮助本级政府相关主管部门提高监督、管理水平,而将审计发现的与这些主管部门下属单位有关的问题通知给这些主管部门。这是审计机关加强与相关政府部门合作,共同提高政府管理水平的重要形式。8005第五节政府审计项目的整改检查阶段一、审计整改期二、审计整改检查的含义三、审计整改检查的意义四、审计整改检查的主体五、审计整改检查的时间六、整改检查的内容七、审计整改检查的方式八、审计整改检查报告整改检查一、审计整改期：自被审计单位收到审计机关审定后的审计报告和审计决定书之日到审计决定书规定的整改结束之日。二、审计整改检查的含义：审计机关在审计整改期结束后，对被审计单位执行审计决定情况进行审计三、审计整改检查的意义：可以督促被审计单位认真执行审计处理决定，可以发现并纠正原审计处理决定存在的不当之处四、审计整改检查的主体：一般是审计机关原审计组人员，也可以另行指派审计人员。82整改检查五、审计整改检查的时间

一般为审计决定书规定的审计整改结束日之后不久进行；如果是定期审计，审计机关可以结合下一次审计，检查或者了解被审计单位的整改情况。六、整改检查的内容执行审计机关作出的处理处罚决定情况；对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；根据审计机关的审计建议采取措施的情况；对审计机关移送处理事项采取措施的情况。83整改检查七、审计整改检查的方式：实地检查或者了解；取得并审阅相关书面材料；其他方式等。八、审计整改检查报告：审计整改检查报告的内容主要包括：检查工作开展情况，主要包括检查时间、范围、对象和方式等；被审计单位和其他有关单位的整改情况；没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议。审计机关汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。8406第六节政府审计基本方法一、检查法二、监盘三、观察法四、查询法五、函证法六、计算七、分析性复核

一、检查法检查法是审计人员对业务资料、会计资料和其他书面文件可靠程度的审阅与复核,它是审计人员在审计工作中采用的基本手段。(一)按检查技术分类1.审阅法

；2.核对法(二)按检查资料的顺序分类1.顺查法；2.逆查法(三)按检查范围分类1.详查法；2.抽查法86二、监盘法监盘法是指审计人员现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券和重要凭证等的盘点,并进行适当的抽查,以确定其数量、品种、规格及其金额等的实际状况,借以验证有关实物账户的结存数额是否真实、正确,并从中收集审计证据的一种方法。87

三、观察法

观察法是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地查看和调查,以取得审计证据的一种方法。通常仅使用观察法不足以获取充分的证据,而且其获取的证据的可靠性取决于所观察活动的真实性。88

四、查询法查询法是指审计人员用书面或口头询问方式向被审计单位内、外部人员核实客观事实或书面资料,以取得有关审计证据的一种调查方法。89五、函证法

函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项的真实、正确,向第三者发函询证的一种调查方法。它实际上属于一种书面询问的方法,主要用于应收、应付账款及银行存款、贷款等账目核对,是认证债权债务的必要手段。如果没有回函或对回函结果不满意,审计人员应当使用其他替代方法以获取相应的审计证据。90六、计算计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行验算或重新计算,用来验证原来的计算是否正确,有无错漏或作弊行为,从而取得审计证据的一种方法。91七、分析性复核分析性复核是指审计人员对被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率或趋势进行分析的一种方法,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额相关信息的差异。92第四章

财政审计

第四章

财政审计学习目标：1.理解财政审计的概念、对象、特点和方法2.掌握本级财政预算和下级财政预算执行情况审计的主要内容和方法3.了解农业专项资金、社会保障基金、环境保护资金审计的相关内容4.具备分析和解决税收、海关、国库领域有关预算执行审计实际问题的能力95目录Contents第一节

财政审计概述第二节本级财政预算执行审计第三节对下级财政预算执行情况及决算审计第四节其他财政资金审计97引例：政府审计风暴材料1：2003年，一份2002年度中央预算执行和其他财政收支情况的审计报告经审计署网站全文公开后，引起了社会强烈反响，掀起了一场“审计风暴”。材料2：2004年6月23日，审计署审计长李金华向全国人大常委会提交了一份触目惊心的审计“清单”。因披露预算管理中存在的主要问题和审计出的一批重大案件，这份“清单”掀起了一场强大的审计“风暴”，吸引了全社会的目光。

98案例引入：政府审计风暴材料3：国家审计署2005年对20个省市自治区地方预算的抽查结果，中央对地方转移支付的56％(4330亿元)没有编入地方预算，脱离了人大的监督，有的还脱离了政府的监督。材料4：2010年6月28日，财政部和审计署分别向全国人大提交财政决算报告和审计报告。遗憾的是，后者掀起了又一轮“审计风暴”，而前者揭示的财政预算不透明问题，却又成为老生常谈的话题被搁置下来。99案例引入：政府审计风暴材料1：2003年，一份2002年度中央预算执行和其他财政收支情况的审计报告经审计署网站全文公开后，引起了社会强烈反响，掀起了一场“审计风暴”。材料2：2004年6月23日，审计署审计长李金华向全国人大常委会提交了一份触目惊心的审计“清单”。因披露预算管理中存在的主要问题和审计出的一批重大案件，这份“清单”掀起了一场强大的审计“风暴”，吸引了全社会的目光。材料3：国家审计署2005年对20个省市自治区地方预算的抽查结果，中央对地方转移支付的56％(4330亿元)没有编入地方预算，脱离了人大的监督，有的还脱离了政府的监督。材料4：2010年6月28日，财政部和审计署分别向全国人大提交财政决算报告和审计报告。遗憾的是，后者掀起了又一轮“审计风暴”，而前者揭示的财政预算不透明问题，却又成为老生常谈的话题被搁置下来。100案例引入：政府审计风暴这组材料揭示了中央和地方各级政府的预算执行和决算中

存在的问题一直是政府审计机关关注的焦点。

那么，什么是财政审计？为什么要进行财政审计？财政审计主要审什么？101案例引入：政府审计风暴01第一节

财政审计概述一、财政审计概念二、财政审计的对象和内容三、财政审计的法律依据一、财政审计概念财政审计是指国家审计机关根据国家法律和行政法规的规定,

对国家财政收支的真实性、合法性和效益性实施的审计监督。财政审计的要素构成：主体、客体、审计依据和目标。103一、财政审计概念1、国家审计机关2、对公共财政收支3、目标：真实性、合法性和效益性中央、地方各级政府的

财政预算执行104“大财政审计”时期：不仅局限在财政收支上，还包括财政制度的建立和完善、财政支出的效果等以国家为主体的财政分配活动。一、财政审计概念105（一）财政审计的对象1、从政府预算的构成来看本级预算执行审计下级预算执行、决算审计其他财政收支审计

二、财政审计的对象和内容106一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算1、从政府预算的构成看—本级政府预算107财政部门税务局海关国库其他部门（行政事业单位）2、从政府预算执行的主体看预算收入征收主体财政部门：主要负责国有企业上缴利润、对计划内亏损补贴、其他收入等。税务部门：主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的其他收入。海关：主要负责征收关税和代征的进出口产品增值税、消费税等。108

出纳机关（国家金库）和商业银行预算收入的出纳机关是国家金库。国家金库:负责办理预算资金的收纳、划分、报解的专门机构。预算支出执行的主体各有关部门、单位是部门预算和单位预算的执行主体。2、从政府预算执行的主体看109预算编制预算执行预算调整决算审计监督3、从政府预算过程看110（二）财政审计的内容—预算法财政部门具体组织预算执行情况的审计税收部门税收征管情况的审计海关关税征管情况的审计国库办理预算收纳和拨付情况的审计本级政府预算执行情况的审计下级政府预算执行和决算的审计其他财政收支的审计组织具体参与111三、财政审计的法律依据1、审计法《审计法》第二条明确规定,国家实行审计监督制度。坚持中国共产党对审计工作的领导,构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。……第十八条明确规定,审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况,进行审计监督。第十九条明确规定,审计署在国务院总理领导下,对中央预算执行情况、决算草案以及其他财政收支情况进行审计监督,向国务院总理提出审计结果报告。2、预算法《预算法》第八十九条明确规定,县级以上政府审计部门依法对预算执行、决算实行审计监督。对预算执行和其他财政收支的审计工作报告应当向社会公开。11202第二节

本级财政预算执行审计一、本级预算执行审计的原则和目标二、本级预算执行审计的内容三、部门预算执行审计的内容

财政审计的核心内容：对政府预算执行情况的真实、合法、效益进行审计监督。税

构成：本级预算执行；下级预算执行、决算；其他财政收支审计计的目标：第二节本级财政预算执行审计114依法组织财政收入依法拨付财政资金合理使用财政资金预算执行审计的任务第二节本级财政预算执行审计115本级预算执行审计的提出1983-1987，从试审到有重点地开展工作；1988-1994，从配合到独立行使审计监督权，审计内容上以决算审计为主；1995年，“同级审”、“上审下”一、本级预算执行审计概述116（一）本级预算执行审计的含义本级财政预算执行审计是指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算,对本级财政及各预算执行部门和单位,在预算执行过程中筹集、分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实性、合法性、效益性所进行的审计,通常称为“同级审”。一、本级预算执行审计概述117原则有利于政府对本级财政收支的管理和本级人大对本级财政收支的监督;有利于促进参与预算执行的部门依法有效地履行预算管理职权，促进其他部门依法行政、严格执行预算;有利于实现本级预算执行和其他财政收支审计监督工作的法制化。（二）本级预算执行审计的原则118目标核实财政收支查处和揭露问题，制约权力提出建议，促进改革综合分析评价（三）本级预算执行审计的目标119二、本级预算执行审计的主要内容财政部门具体组织预算情况的审计税收部门税收征管情况审计海关关税征管情况的审计国库办理预算收纳和拨付情况的审计其他参与财政收支的部门和单位组织具体参与120问题：财政部门在政府预算中的职能？审计机关应该审查什么？（一）对财政部门（预算执行）的审计二、本级预算执行审计的内容121预算编制预算执行预算调整决算监督预算编制的程序一般采取自下而上和自上而下相结合的方式进行。（一）对财政部门（预算执行）的审计二、本级预算执行审计的内容1221、预算批复情况审计有无预算批复不及时，影响部门单位预算执行的问题。审查财政部门是否按照人大批准的预算，足额向各部门批复。按规定在本级人民代表大会批准后20天内向本级各部门批复预算（一）对财政部门（预算执行）的审计1232、预算收入管理审计预算收入构成：一般公共预算本级收入政府性基金预算本级收入国有资本经营预算本级收入财政专户管理资金收入专用基金收入转移性收入债务收入124（一）对财政部门（预算执行）的审计2、预算收入管理审计（1）核实预算收入数字的真实性虚增财政收入财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等形式缴回财政；企业先向银行贷款缴税，财政部门再以财政补贴、税收返还等形式将资金返还企业，企业再归还银行贷款；国有资产经营收益先缴后拨截留侵占上级财政收入将属于上级的税收退库，再以其他税种办理入库提前征收税款入库（征收过头税）拖欠、坐支、私分125（一）对财政部门（预算执行）的审计2、预算收入管理审计（2）审核财政部门征收和管理非税收入情形征收是否合法、合规是否纳入预算管理是否及时足额征收、是否及时入库有无搞比例提成有无给执收、执罚单位和个人下达收费指标。126（一）对财政部门（预算执行）的审计2、预算收入管理审计（3）审核财政部门审批和办理预算收入退库情况预算收入退库的条件“先征后退”技术性差错企业隶属关系改变127（一）对财政部门（预算执行）的审计2、预算收入管理审计（3）审核财政部门审批和办理预算收入退库情况是否按规定？是否超越审批权审计“先征后退”退税时：是否符合规定？扩大范围、超越权限、提高标准？多退上级库款？审查预算收入项目更正时：科目的真实性？符合规定？挤占中央财政或上级财政收入？不正当使用？128（一）对财政部门（预算执行）的审计3、预算支出管理审计预算支出构成一般公共预算本级支出政府性基金预算本级支出国有资本经营预算本级支出财政专户管理资金支出专用基金支出转移性支出债务还本支出129（一）对财政部门（预算执行）的审计3、预算支出管理审计核实预算支出数据的真实性（思路同预算收入数据真实性审计）审核财政部门拨付预算资金情况审核支出预算调整和变化情况：发生预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整方案，报经立法机关审批，如果只是一般的预算变化，则不需要130（一）对财政部门（预算执行）的审计3、预算支出管理审计是否超支？是否拖延/闲置？是否挪用？调剂？注意：预算资金拨款及时性和“突击花钱”的区别131（一）对财政部门（预算执行）的审计4、转移支付审计

不指定用途，纯粹为弥补下级政府财力指定用途，有时还要求下级政府配套资金。如农资综合补贴资金、战略新兴产业发展资金等。营改增之后，中央返还的增值税，不指定用途，实质上也属一般转移支付范畴。一般转移支付专项转移支付税收返还转移支付的构成132（一）对财政部门（预算执行）的审计审计重点转移支付项目的管理办法是否齐全，有无缺乏管理办法的问题各项转移支付结算依据是否合规、完整、真实财政部门有无通过转移支付向本部门、本系统安排行政事业经费4、转移支付审计133（一）对财政部门（预算执行）的审计5、预算资金平衡情况财政赤字和债务规模是否突破预算资金结存是否真实暂存暂付是否及时清理。有无通过暂存、暂付办理资金拨付，以此脱离预算监督的问题；有无以预留收入、虚列支出等方式，将预算内资金转入暂存或预算外，逃避各方面监督的问题等。有无虚假调入资金，搞假平衡真赤字134（一）对财政部门（预算执行）的审计问题税务部门在预算中的职能？税收征收环节可能存在哪些违法违规行为？审计机关应从哪些方面进行审计监督？135（二）对税务部门（预算执行）的审计方法：对比分析法--税收会计报表、税收入库明细账与国家金库报表核对；税收关联分析--对有相关关系的各类税收数据进行的对比分析，其目的是通过对比发现企业财务核算、纳税申报中的异常情况以及税款征收中的问题。1、税收计划完成情况审计136（二）对税务部门（预算执行）的审计审计内容：(1)有无混淆或错划预算级次，挤占上级财政收入等问题;

(2)是否存在为压缩税收基数而以误征名义退税、到期税款应征不征、虚报瞒报欠税等隐瞒税收、调节税收问题；(3)是否存在为完成税收任务而跨年、跨月多征或预征“过头税”，直接贷款代企业缴税问题。1、税收计划完成情况审计137（二）对税务部门（预算执行）的审计方法：审阅法2、税收政策执行情况审计审计内容有无擅自规定征收各种基金、地方附加费的问题；有无违反税法规定，超越税收管理权限，随意增加减免税项目、扩大减免税范围、擅自延长减免税期限、停征应征税种、超额度多减免税收的问题；是否按照先征后退的原则办理减免税退付，有无采取抵扣或降低征税比例的办法减少税收收入的问题；138（二）对税务部门（预算执行）的审计方法：审阅法、复核法、核对法、延伸审计等3、税收征管情况审计审计内容：一是检查有无税收征管不力造成收入流失问题，比如：由于税务部门税收征管、稽查、检查不严，力度不够，使纳税人不按规定申报税款，造成漏征漏管税收问题；二是检查有无擅自减、免、缓征税款和先征后返等问题三是检查税款是否及时入库、是否存在年末提前或延迟征收税款等问题。139（二）对税务部门（预算执行）的审计方法：审阅法、复核法、核对法、延伸审计等4、税收退库情况审计重点审查两方面的内容：一是有无擅自制定政策增加退税项目，违规办理超范围退库的问题；二是办理退库的预算级次是否符合财政体制的规定，有无混淆预算级次，多退上级财政收入的问题。140（二）对税务部门（预算执行）的审计141问题：海关有哪些权限？如何对海关的权限及进行制约？审计机关能起什么作用？（三）对海关系统（预算执行）的审计进出关境监管税收征管稽查走私海关的基本职责142（三）对海关系统（预算执行）的审计海关的机构设置（垂直领导体制）第一层次：第二层次：580个隶属海关和办事处第三层次：41个直属海关海关总署驻天津特派员办事处广东分署海关总署上海特派员办事处海关总署143（三）对海关系统（预算执行）的审计1、关税及进口环节税征收情况审计(1)检查完税价格是否正确海关估价的恰当性（2）检查关税税则归类是否正确----税则分类是否正确，有无错分税目，混淆当年税则和往年税则的情况。----检查税率是否适当、正确，有无违反政策或违规使用较低税率。144（三）对海关系统（预算执行）的审计（3）报关单审查情况审计①报关资格？②申报内容真实性、正确性、完整性？③是否做到单证相符、单货相符。1、关税及进口环节税征收情况审计审计方式:查舱单数据、理货数据、报单数据；现场查验，查有无虚假报关；查海关业务管理日志文件，看有无删除报关单，违规放行；查业务审批作业单，看有无违规减税；145（二）对海关系统（预算执行）的审计

2、海关税收减免情况审计关税减免有两种类型：（1）法定减免税（《海关法》第56条）审计重点：是否为法律规定的种类？减免额度是否为法律规定的额度？法定减免无需审批。

146（三）对海关系统（预算执行）的审计

---特定企业减免：货物进口单位是否符合规定的条件？国务院制定的行政法规专门规定的企业----特定用途减免：减免货物是否符合国家产业政策？减免货物有无主管部门的证明或批准文件？只能用于行政法规专门规定的用途的商品2、海关税收减免情况审计（2）特定减免---特定区域减免：某一特别限定区域是否经有关部门审核给予减免？进口货物单位应在经济特区或国家批准的特定区域内。147（三）对海关系统（预算执行）的审计

保税货物监管，是指国家对国外进口的货物暂缓征收进口税收，由海关监管，于规定时间内，在海关许可的场所储存、加工、装配后复运出境，或批准内销并办理进口纳税。3、保税货物监管情况审计审计重点：----对加工贸易保税货物监管情况的审计----对保税区监管情况的审计148（三）对海关系统（预算执行）的审计3、保税货物监管情况审计审计重点：----对加工贸易保税货物监管情况的审计----对保税区监管情况的审计重点关注的问题是：----是否提供了担保？----是否暂时运入我国境内的符合条件的货物？149（三）对海关系统（预算执行）的审计从海关业务审计来看违规审批减免税对减免税货物后续监管不严报关单证审核不严现场查验把关不严保税货物监管力度弱化查缉走私不规范-隐瞒、截留、挪用税收收入或罚没收入等问题。3、保税货物监管情况审计150（三）对海关系统（预算执行）的审计国库的主要职责：

（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解。（2）办理国家预算支出的拨付。（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况。（4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家

缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，依照税法协助扣收入库。151（四）对国库（预算执行）的审计国家金库的设置财政国库省财政中央财政市财政县财政总库（由中国人民银行总行经理）省分库（由中国人民银行省分行经理）中心支库（由中国人民银行市中心支行经理）支库（由中国人民银行县支行经理）国库经收处专业银行的基层机构代理152（四）对国库（预算执行）的审计1、预算收入的缴纳与划分情况①国库库款收纳的真实性、合法性重点审计国库或国库经收处缴款书等凭证②预算资金入库的及时性---审查经收处所收款项是否按规定全部、及时地收纳入库，有无延解积压库款的现象。③预算收入的账务处理是否正确④预算收入分成、报解是否正确

153（四）对国库（预算执行）的审计2、预算收入退库情况审计①审查退库的项目是否符合规定范围②是否符合规定的审批权限，有无超越权限和范围。③审查退库的依据、标准是否符合规定，有无多退或少退，有无挤占中央收入，有无弄虚作假问题；④审查退库手续的合规性，是否确有缴款单位或个人提出的退库书面申请。154（四）对国库（预算执行）的审计3、预算资金拨付情况审计是否按照规定的预算级次拨款，有无办理财政部门超越预算级次，或向无预算领拨关系单位的拨款；是否按照款项用途拨款，有无办理财政部门擅自改变支出用途，或混淆预算内和预算外资金界限的拨款；是否根据财政国库存款情况拨款：有无为财政部门透支的问题；办理预算拨款的方式和适用范围是否符合规定：预算用款和收款单位有无串通舞弊套取财政资金行为；资金拨付是否及时，支付账目使用的会计科目是否正确，数字是否真实、准确等。审查预算单位零余额账户的管理和使用是否符合规定。155（四）对国库（预算执行）的审计1.分配预算情况部门预算分配的结构是否合理；部门预算是否落实到具体单位和项目；是否将所有的资金纳入部门预算管理；是否有在部门预算中安排补助下级支出、非预算单位支出等不属于部门预算范围的事项。三、部门预算执行审计的主要内容（一）分配、批复和调整预算情况1562.批复预