税法(第七版)第六章资源税法与环境保护税法

第六章资源税法与环境保护税法（次重点章+考点；熟悉）◎学习目标：通过学习,要求学生了解资源税和环境保护税的概念，熟悉资源税改革的主要内容与开征环境保护税的背景;掌握资源税、环境保护税的征税对象（范围）和纳税人；了解资源税、环境保护税的税率及其运用；熟悉资源税的纳税环节；掌握资源税、环境保护税的计税依据及应纳税额的计算，重点、考点是计税依据的确认;熟悉减免税、纳税义务发生时间、期限和地点。

一、纳税人

在我国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。

二、税率

资源税的税目、税率，依照《税目税率表》执行。

《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。第一节资源税的基本要素税目、税率税目、税率税目、税率（一）计税依据的确定计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额以及符合规定的三项费用。价格明显偏低或无销售价格的，采用最近同类产品的销售价格或组成计税价格。凡直接对外销售的，以实际销售数量为课税数量；凡产品自用的，以移送自用数量为课税数量；其他不能提供数量的按规定办法计算数量。

2、从量定额办法征收时计税销售量的确定1、从价定率办法征收时计税销售额的确定：第二节资源税应纳税额计算1.实行从价计征的，其应纳税额计算公式如下：应纳税额＝计税销售额×适用税率2.实行从量计征的，其应纳税额计算公式如下：应纳税额＝课税数量×定额税率二、应纳税额的计算二、纳税义务发生时间

三、纳税期限四、纳税地点纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级税务机关决定。纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应向收购地主管税务机关缴纳。第三节资源税的申报与缴纳一、减免税

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.铁矿石资源税减按40%征收。4.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%;对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%;2016.12.25第12届全国人大常委会第25次会议通过2017.6.26财政部、国家税务总局、环境保护部《环境保护税法》颁布《环境保护税法实施条例》（征求意见稿）《环境保护税法实施条例》正式颁布2017.12.25国务院令2017第693号，自2018年1月1日起施行第四节环境保护税一、征税对象。危险废物应税污染物大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放的影响大气环境质量的物质向环境排放的影响水环境质量的物质工业生产活动中产生的固体废物省级人民政府确定、报同级人大常委会决定的其他固体废物。工业生产活动中产生的影响周围生活环境的声音二、纳税人纳税人企业事业单位其他生产经营者法人企业非法人企业三、税率四、计算（一）计税依据《环境保护税法》第7条规定：（二）应纳税额计算五、申报与缴纳

模式：自行申报，税务征收，环保监测，信息共享

《环境保护税法》第二十五条纳税人应当按照税收征收管理的有关规定，妥善保管应税污染物监测和管理的有关资料。——突出纳税人自主如实申报纳税的义务；——明确了税务机关征税的主体责任；——要求环保部门对排污征税提供信息核查，配合做好税务征管工作。第六章经典考题：（判断题；选择题）

□□依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油 D.中外合作开采海洋石油资源

考点：资源税的征税范围

【答案：B、C、D】□□中外合作开采石油、天然气，不征收资源税，而征收矿区使用费。（）考点：资源税的纳税人

【答案：×】□□下列各项中，征收资源税的是（）。

A.人造石油

B.洗煤

C.与原油同时开采的天然气

D.地面抽采煤层气

考点：资源税的征税范围

【答案：C】□□华北某油田2019年11月开采原油8000吨，当月销售5000吨，取得不含税销售额1700万元，用于开采原油过程中加热的原油400吨，用于职工食堂和浴室的原油20吨，当月与原油同时开采的天然气40000立方米，均已全部销售，取得不含税销售额8.5万元，已知该原油与天然气适用的资源税税率都是6%。要求：计算该油田11月份应纳资源税（考点：资源税的计算

）解：应纳资源税=[(5000+20)×1700/5000×6%+8.5×6%]×10000=1029180(元)□□下列关于环境保护税应纳税额计算的表述中，正确的有（）。A、应税大气污染物的应纳税额为污染排放量乘以具体适用税额B、应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额C、应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额D、应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额

考点：环境保护税应纳税额的计算【答案：B、C、D】□□以下符合环境保护税政策规定的有(

)。A.环保税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日B.纳税人应当向机构所在地的税务机关申报缴纳环境保护税C.环境保护税按月计算，按季申报缴纳D.纳税人按次申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款□□甲煤矿2019年12月开采原煤10万吨，将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额2000万元(含一并收取的建设基金80万元，取得相应的凭证，下同);将其中部分原煤自用于连续生产洗煤，生产出来的洗煤当月全部销售，取得不含增值税销售额3000万元(含人工装卸费50万元);剩余原煤留存待售。已知煤炭资源税税率为8%，当地省财税部门确定的洗煤折算率为60%.

要求：计算该煤矿2017年12月应缴纳资源税.解：原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减。(1)纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，应纳资源税=(2000-80)×8%=153.6(万元);(2)纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，应纳资源税=(3000-50)×60%×8%=141.6(万元);(3)该煤矿2017年12月应缴纳资源税=153.6+141.6=295.2(万元)。

考点：资源税的计算；

□□关于环境保护税的税率规定正确的是(

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