项目十二 财务报告

企业财务会计

项目十二财务报告财务报告资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注知识目标：1、掌握财务会计报告的概念和分类；2、掌握资产负债表的编制方法；3、掌握利润表的编制方法；4、掌握现金流量表的编制方法。5、了解所有者权益变动表的编制方法

能力目标：1、能运用资产负债表的填列方法，正确编制资产负债表；2、能运用利润表的填列方法，正确编制利润表；3、能正确辨析现金流量表中属于经营活动、投资活动和筹资活动产生现金流量的事项；4、能正确计算经营活动、投资活动和筹资活动产生现金流量的项目金额；德育目标：

培养学生诚信理念，养成客观公正、诚实守信的会计职业道德素养，树立遵纪守法的法治观念。思政之窗

本项目在专业教学的同时，非常有必要进行会计价值观、道德观和法制观的教育，使会计专业学生从事会计工作时做到“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”，将内在个人道德品质外化为专业工作的职业道德，来提高会计从业人员的职业道德素质。一、财务报告的含义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。任务一财务报告认知二、财务报告的作用1、有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。2、有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。3、有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。4、全面系统地揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，任务一财务报告认知三、财务报告的构成及分类（一）财务会计报告构成

财务报表是财务报告的主要部分，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表及附注。任务一财务报告认知三、财务报告的构成及分类（二）财务报表的分类1、按编制时间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2、按编报主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表3、按服务对象不同，可分为外部报表和内部报表。4、按反映财务活动方式不同，可分为静态财务报表和动态财务

报表。任务一财务报告认知四、财务报告的编制要求1、真实性财务会计报告所提供的信息必须真实可靠，便于使用者根据所提供的财务信息做出决策。2、完整性财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业经营活动的全貌。任务一财务报告认知四、财务报告的编制要求3、可理解性可理解性是指财务报表应清晰明了、通俗易懂，提供使用者可以理解与掌握的信息。4、可比性财务报表提供的信息必须与使用者的决策需要相关联并具有可比性。5、及时性信息的特征具有时效性。财务报告只有及时编制和报送，才能有利于信息需求者使用。任务一财务报告认知任务二资产负债表一、资产负债表的含义和作用（一）资产负债表的含义

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表反映的是特定日期的财务状况,所以又称为静态报表。任务二资产负债表一、资产负债表的含义和作用（二）资产负债表的作用

1、反映企业的经济资源及其分布情况,以及企业的资本结构。2、可据以评价和预测企业的短期偿债能力。3、可据以评价和预测企业的长期偿债能力任务二资产负债表二、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的内容

资产负债表由表头、表体和补充资料三个部分构成。表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计量单位；表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表包括资产、负债和所有者权益三个会计要素，各要素按一定的标准进行分类，并按一定的顺序加以排列。任务二资产负债表二、资产负债表的内容及结构资产负债及所有者权益流动资产流动负债非流动资产非流动负债所有者权益资产总计负债及所有者权益合计任务二资产负债表三、资产负债表的编制方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

（一）“年初余额”的填列方法任务二资产负债表三、资产负债表的编制方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

（一）“年初余额”的填列方法（二）“期末余额”栏的填列方法

“期末余额”栏的填列方法12345根据总账账户余额填列根据明细账账户余额计算填列根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列综合运用上述填列方法分析填列根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列任务二资产负债表期末余额的五类填列方法：期末余额1.根据总账科目余额填列直接：短期借款计算：货币资金2.根据明细账科目余额计算填列两收两付开发支出与应付职工薪酬一年内到期未分配利润3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列长期借款4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列各项债权固定资产无形资产5.综合运用上述填列方法分析填列存货（一）根据总账科目余额填列（直接＋计算）

1、直接填列（特殊项目以外的项目）短期借款、实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）2、计算填列

货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金【例】2019年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元。则2019年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额＝10＋40＝50（万元）

【例】2018年12月1日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元；本月销售货物收到银行汇票10万元、收到银行承兑汇票20万元，采购货物开出30万元银行汇票、开具40万元商业承兑汇票并交付，则2019年12月31日，计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”。货币资金＝（0.1＋100.9＋99）＋10-30＝180（万元）（二）根据明细账户余额计算填列1、两收两付“应收账款”项目，根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“应收账款”有关的坏账准备计算填列；“预收款项”项目，根据”应收账款“和“预收账款"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额；“应付账款”项目，根据”应付账款“和“预付账款"两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“预付款项"项目，根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备计算填列；资产方项目负债方项目应收账款?应付账款?预付款项?预收款项?账户总账余额借方明细贷方明细坏账准备应收账款借1501601020预收账款贷8060140应付账款贷14040180预付账款借7480610资产金额负债金额应收账款（两收借余-准备）160＋60－20应付账款（两付贷余）180+6预付款项（两付借余-准备）80＋40－10预收款项（两收贷余）10+140应收预收应收预收应付预付应付预付2、开薪未开发支出：根据“研发支出---资本化支出”明细余额应付职工薪酬：年度结束后12个月内支付的部分（这个项目在此表示流动负债，而应付职工薪酬这个账户既包括短期薪酬又包括长期薪酬）未分配利润：根据“利润分配---未分配利润”明细余额3、一年内到期一年内到期的非流动资产；一年内到期的非流动负债：如，长期借款中将于一年内到期的部分；（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

1、“长期借款”项目需要根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”账户所属明细科目中反映的将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款部分计算填列。2、两个其他

其他非流动资产项目+其他非流动负债项目；【例】2019年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利。则甲公司2018年12月31日资产负债表中：“长期借款”项目“期末余额”的列报金额＝155－5＝150（万元）“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额＝5万元（四）根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备±固定资产清理无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备在建工程＝在建工程－在建工程减值准备＋工程物资应收账款＝（应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备预付款项＝（应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备其他应收款=其他应收款+应收股利+应收利息-坏账准备【拓展】其他应付款=其他应付款+应付股利+应付利息【例】2019年12月31曰，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额500万元；在建工程借方余额20万元，工程物资借方余额30万元。则2019年12月31日，计算甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。固定资产＝5000－2000－500＋500＝3000（万元）在建工程＝20＋30＝50（万元）（五）综合运用上述填列方法分析填列“存货”项目＝原材料＋在途物资（材料采购）＋周转材料＋委托加工物资＋生产成本＋库存商品＋发出商品＋委托代销商品材料成本差异：借加

贷减存货跌价准备：减＋受托代销商品–受托代销商品款【例】2019年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“工程物资”科目的借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2019年12月31日，计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。存货＝800＋300＋100＋200－25－100＋400－400

＝1275（万元）一、利润表的含义及作用

利润表是指反映企业在一定会计期间内的经营成果的报表。通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。任务三利润表二、利润表的内容及结构

我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定，企业利润表应采用多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净利润。多步式利润表主要反映以下几方面内容：营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益。任务三利润表项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用（金额来自管理费用账户）财务费用其中：利息费用

利息收入资产减值损失信用减值损失项目本期金额上期金额加：投资收益（损失以“－”号填列）公允价值变动收益（损失“－”号）资产处置收益（损失“－”号）其他收益净敞口套期收益（损失“－”号）二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。（一）“上期金额”

应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。任务三利润表三、利润表的编制（二）“本期金额”

1、根据损益类科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。

2、根据本表中相关项目数字计算填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目，应根据本表中有关项目数字填列。【例】乙公司2019年度“投资收益”科目的发生额如下所示：按权益法核算的长期股权投资收益合计290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元，处置长期股权投资发生的投资损失合计500万元。则乙公司2019年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”的列报金额＝290＋200－500＝－10（万元）【提示】投资收益项目：应填写－10万元。【例】2020年企业实现主营业务收入100万元，其他业务收入5万元，营业外收入3万元。不考虑其他因素，该企业2018年利润表中“营业收入”项目的金额是（）万元。

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝100＋5＝105（万元）。一、现金流量表的含义及作用

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的目的是为了向会计报表的使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流动情况，以便于了解和评价现金和现金等价物的流动和获取能力，并据以预测企业未来的现金流量。任务四现金流量表二、现金流量及现金流量的分类

现金流量表中的现金概念即为编制基础，其含义是广义的，它是指现金及现金等价物。其中，现金是指企业库存现金和可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。任务四现金流量表现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量二、现金流量及现金流量的分类任务四现金流量表三、现金流量表的结构

我国企业现金流量表采用报告式结构，通过主表和补充资料两部分进行完整详细地列报，分类反映经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。任务四现金流量表任务四现金流量表三、现金流量表的结构任务四现金流量表三、现金流量表的结构任务四现金流量表三、现金流量表的结构四、现金流量表的编制方法

我国企业现金流量表采用报告式结构，通过主表和补充资料两部分进行完整详细地列报，分类反映经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。任务四现金流量表直接法工作底稿间接法四、现金流量表的编制方法T型账户法分析法现金流量表的编制方法任务四现金流量表一、所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也可以为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。任务五所有者权益变动表二、所有者权益变动表的内容和结构直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积1.所有者权益变动表的内容所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况净利润任务五所有者权益变动表二、所有者权益变动表的内容和结构

所有者权益变动表以矩阵的形式表示，一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即