多媒体课件：中级财务会计(第四版)

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计（第四版）08Options03Options05Options01Options第1章总论第6章固定资产第3章应收款项第8章投资性房地产第2章货币资金第7章无形资产、商誉及其他非流动资产第4章存货第5章金融资产与长期股权投资第9章流动负债第14章利润及利润分配第11章所有者权益第10章非流动负债第15章财务报告第12章收入第13章费用

第1章总论学习目标◆重点掌握财务会计基本假设、财务会计的基本要素、会计信息质量要求。◆掌握财务会计的目标、财务会计的信息处理程序、财务会计报告的构成。◆了解财务会计的特征、企业会计准则的内容。1.1财务会计概述财务会计的定义可表述为：财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。财务会计的特征1.主要向企业外部利益关系人提供对决策有用的会计信息2.以提供财务会计报告为核心工作3.以传统的会计处理模式作为信息加工的方法1.1财务会计概述财务会计的目标是开展会计工作所要达到的目的。财务会计的目的是指财务会计信息如何满足社会各方面的需要，它应当与我国社会主义市场经济体制相适应。我国现阶段企业财务会计的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，从而有助于财务报告使用者作出经济决策。1.1财务会计概述财务会计的目标1.为投资者提供对决策有用的信息2.为其他利益相关者提供有用的信息3.反映企业管理层受托责任的履行情况1.1财务会计概述财务会计的信息处理程序011.会计确认会计确认是指按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报告的过程。033.会计记录会计记录是将经确认、计量的项目，运用复式记账的方法记入有关账簿的过程。022.会计计量会计计量是指以货币为主要计量单位，对被计量对象进行量化，从而确定应记录金额的会计处理程序。044.会计报告会计报告是对通过会计记录所生成的信息进行加工和转换，传递给信息使用者的过程。1.2

财务会计的基本假设会计主体又称经济主体或会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。确定会计主体，就是要明确为谁核算，核算谁的经济业务。持续经营指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。1.3财务会计的基本要素财务会计的基本要素简称会计要素，是按照交易或者事项的经济特征对财务会计对象的基本分类。它既是会计确认和计量的依据，也是作为财务会计报告核心内容的会计报表的基本构成要素。会计要素按照其性质可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为使用者提供更加有用的信息。1.3财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。(2)资产应为企业拥有或者控制的资源。(3)资产预期会给企业带来经济利益。确认条件:(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性的不同分为流动负债和非流动负债。特征:(1)负债是企业承担的现时义务。(2)负债预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。3.确认条件:(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.特征：(1)所有者权益在一般情况下不需要企业归还投资;(2)所有者权益所形成的资金不需要支付费用;(3)投资者可以参与企业的利润分配。4.确认条件:所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益1.3财务会计的基本要素财务会计的基本要素收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征:(1)收入是企业在日常活动中形成的。(2)收入会导致所有者权益的增加。(3)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件:一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;三是经济利益的流入额能够可靠计量。收入费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征:(1)费用是企业在日常活动中形成的。(2)费用最终导致所有者权益的减少。(3)费用会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润。确认条件:1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能够可靠计量。费用利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是评价企业管理层业绩的一项重要指标，同时也是财务报告使用者进行决策时的重要参考依据。构成:利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认条件:利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。利润1.3财务会计的基本要素会计基本要素之间存在一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式叫作会计等式。会计等式揭示了会计基本要素之间的联系，它是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：资产=负债+所有者权益随着企业经营活动的不断进行，在会计期间内，企业一方面会取得收入，因此而增加资产（或减少负债）；另一方面要发生各种各样的费用，因此而减少资产（或增加负债）。所以，企业在会计期中（结账之前），原来的会计等式就转化为以下关系：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）到会计期末，企业将收入与费用相抵销，计算出本期利润或亏损，并将利润按规定程序进行分配后，上述会计等式又恢复为期初的形式：资产=负债+所有者权益以上会计六要素之间相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经营活动。1.4会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用，应具备的基本特征。1.5企业会计准则企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价会计工作质量的准绳。我国的会计准则，包括基本会计准则和具体会计准则。基本会计准则是指为进行会计核算工作而作出的原则性规范。主要就企业财务会计的一般要求和主要方面作出原则性的规定，为制定具体会计准则和会计制度提供依据。它包括四个部分：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则、会计要素准则、会计报表的基本内容与要求。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，对会计核算的基本业务和特殊行业的会计确认、计量、报告工作作出规定。基本训练◆财务会计的目标是什么?◆财务会计的信息处理程序如何?◆财务会计的基本假设有哪些?◆财务会计的基本要素有哪些?各基本要素的特征及确认如何?◆财务会计的信息质量要求有哪些?◆企业会计准则有哪些?第2章货币资金学习目标◆重点掌握库存现金的核算、银行存款的核算和其他货币资金的核算。◆掌握货币资金的内容和含义，库存现金的使用范围，库存现金、银行存款的日常管理。◆了解货币资金的性质、银行存款结算方式、其他货币资金的概念及相关的内部控制。2.1货币资金概述货币资金一般包括硬币、纸币、存放在银行或其他金融机构的活期存款以及银行本票存款和银行汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。凡是不能立即支付使用的存款（如银行冻结存款等），一般不能视为货币资金。货币资金的内容按照其存放的地点和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。1.货币资金的性质货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的资金。在企业的日常生产经营过程中，会发生大量有关货币资金的收入与支付业务，货币资金是企业资产的主要组成部分，是流动性最强的资产，在生产经营过程中起着非常重要的作用。2.货币资金的内容2.1货币资金概述(1)实行岗位分离及授权批准制度(2)实行岗位轮换制度。(3)明确货币资金管理程序。(4)加强票据及有关印章的管理。(5)建立对货币资金业务的监督检查制度。货币资金的内部控制制度2.2库存现金2.2.1库存现金的使用范围现金的支出范围包括现金的收入范围包括（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（1）剩余差旅费和归还备用金等个人的交款；（2）对个人或不能转账的集体单位的销售收入；（3）不足转账起点的小额销售收入等。2.2库存现金2.2.2库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。企业在日常经营活动中发生的现金收入应及时送存银行，不得直接用于自己的支出。用收入的现金直接支付支出的叫作“坐支现金”。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审批，由开户银行核定坐支范围和库存现金限额。企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情况和距离银行远近核定，一般为3~5天的日常零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，可以适当放宽库存现金限额，但不得多于15天的日常零星开支所需的现金。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存现金限额一经确定，企业必须严格遵守，按照规定的限额控制现金的结余量，超过限额的部分必须及时送存银行。库存现金低于限额时，企业可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。2.2库存现金2.2.3库存现金日常管理的规定132（1）现金收入应当在当天送存银行，如果当天送存银行确实有困难，由银行确定送存时间。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交由银行审核后方可支取；将现金存入银行时，应当根据有关原始凭证，由会计主管人员或指定人员审核，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并且注意避免重复记账。（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但是不得从本企业的现金收入中直接支付（坐支）。2.2库存现金2.2.4库存现金的核算为了总括地反映和监督企业库存现金的收支情况，需进行现金的总分类核算，企业应设置“库存现金”账户。该账户用于核算现金收入、支出变动和结存情况，属资产类账户，借方登记现金的收入数额，贷方登记现金的支出数额，借方余额表示库存现金的实存数额。库存现金核算的内容主要包括现金收入核算和现金支出核算。企业收到现金时，按审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；企业实际支付现金时，按审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。企业除了进行现金总分类核算之外，还应进行现金序时核算，即企业应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和现金结余数，并将现金结余数与实际库存数核对，做到账实相符。2.2库存现金2.2.5库存现金的清查为了保证现金的安全完整，还应定期或不定期地对现金进行清查。现金清查主要采用账实核对方法，包括两部分内容：一是出纳人员每日对现金进行日清日结；二是清查小组定期或不定期地对现金进行盘点与核对，即将现金的实存数与账存数进行核对，保证账实相符。2.2库存现金【例2-1】A企业5月份发生的有关现金收支业务如下：5月5日签发现金支票一张，从银行提取现金10000元备用；5月10日某职工因出差向企业预借差旅费3000元；5月12日取得零星销售产品收入，价款400元，增值税税额52元，共计现金452元；5月15日该职工出差回来，报销差旅费2500元，并将余款500元现金交回企业；5月16日管理部门报销办公费用400元；5月25日支付本月管理部门电话费300元；5月30日将现金5000元存入银行。要求：根据上述经济业务编制会计分录。【解】A企业5月5日签发现金支票：借：库存现金 10000贷：银行存款 100005月10日预借差旅费：借：其他应收款——某职工 3000贷：库存现金 30005月12日取得零星销售产品收入：借：库存现金 452贷：主营业务收入 400应交税费——应交增值税（销项税额） 522.2库存现金5月15日报销差旅费：借：库存现金 500管理费用 2500贷：其他应收款——某职工 30005月16日报销办公费用：借：管理费用 400贷：库存现金 4005月25日支付本月管理部门电话费：借：管理费用 300贷：库存现金 3005月30日将现金存入银行：借：银行存款 5000贷：库存现金 50002.2库存现金【例2-2】A企业5月份发生的有关现金清查业务如下：5月5日清查小组清查现金时，发现现金短款400元，原因待查；5月7日清查小组经过细查后发现该企业出纳人员在支付外单位款项时多支付150元，应由出纳人员赔偿，其余250元无法查明原因，作为管理费用处理；5月28日清查小组清查现金时发现长款800元，原因待查；5月30日清查小组经过细查后发现该企业出纳人员在支付工资时少支付给某职工300元，其余500元无法查明原因。【解】5月5日发现现金短款：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400贷：库存现金 4005月7日处理现金短款：借：其他应收款——×××150管理费用——现金短缺 250贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4005月28日发现现金长款：借：库存现金 800贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8005月30日处理现金长款：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800贷：其他应付款——应付现金溢余 300营业外收入——现金溢余 5002.3

银行存款2.3.1银行存款的定义银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。按照国家规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开立账户，企业收入的一切款项都必须送存银行；企业的一切支出除了规定可以用现金支付的以外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。任何单位都必须按照规定对银行存款进行管理。银行存款的管理主要包括两个方面，银行存款账户管理和结算管理。2.3

银行存款银行存款账户管理为了维护金融秩序，规范我国的银行账户的开立与使用，中国人民银行制定了《银行账户管理办法》，规定企业必须在银行开设账户，以办理存款、取款和转账业务。银行存款结算管理银行存款结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位账户划转到收款单位账户的货币资金结算行为。适用于国内结算方式的有银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款和托收承付;适用于国际结算方式的有信用证、托收和汇付三种。2.3

银行存款(1)银行汇票，是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。(2)银行本票，是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。(3)商业汇票，是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。①商业承兑汇票，是由银行以外的付款人承兑，由销货企业或购货企业签发的票据。②银行承兑汇票，是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的票据。(4)支票，是由单位或个人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.3

银行存款(5)汇兑，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。它的适用范围是企业与异地单位或个人的各种款项结算。(6)委托收款，是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。(7)托收承付，是指企业根据购销合同由收款人发货，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。(8)信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费功能的特制载体卡片。

(9)信用证，信用证属于国际贸易结算的一种主要方式。本教材主要指的信用证是指国内信用证（以下简称信用证），是指银行（包括政策性银行、商业银行、农村合作银行、村镇银行和农村信用社）依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺。2.3

银行存款银行存款的核算为了总括地反映和监督企业在银行开立的结算账户的收支情况，需进行银行存款的总分类核算，设置“银行存款”账户。该账户用于核算银行存款的收付变动和结存情况，属于资产类账户。借方登记银行存款的收入数额，贷方登记银行存款的付出数额，借方余额表示银行存款的实存数额。企业存入其他金融机构的存款也在本账户中核算，但企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”账户核算，不在本账户内核算。银行存款的清查为了保证银行存款的安全完整，还应对银行存款进行清查。银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账单相互核对的方法，每月至少核对一次。一般情况下二者是能够相符的，如果二者不符，应查明原因进行调整。如果企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，则必须查明原因。2.4其他货币资金2.4.1其他货币资金的定义和种类其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。在企业的经营资金中，虽然其他货币资金同库存现金和银行存款一样都可以作为支付手段的货币，但由于其特殊的存在形式和支付方式，应单独进行会计核算，单独设置会计科目。2.4其他货币资金2.4.1其他货币资金的定义和种类外埠存款当企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。银行汇票存款填写“银行汇票委托书”，并将相应金额的款项存入银行，取得汇票后根据银行盖章退回的委托书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。银行本票存款办理银行本票存款手续时，企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项存入银行，取得银行本票后，按银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。信用卡存款办理信用卡存款手续时，企业向银行提交办理信用卡申请书并将款项存入银行，按银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。信用证保证金存款办理信用证手续时，按照规定应向银行提交开证申请书等并将款项存入银行，按银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——信用证”科目，贷记“银行存款”科目。存出投资款企业在向证券公司进行证券投资时，应向证券公司申请资金账号并划出资金，按划出资金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目。2.4其他货币资金【例2-4】A企业5月份因采购需要将款项汇往外地：5月5日企业在外地银行开立临时采购专户，将60000元汇往采购地；5月6日外出采购员以外埠存款购买原材料，价款为50000元，增值税为6500元，总计56500元；5月15日外埠采购业务结束，将外埠存款清户，剩余采购资金3500元转回本地银行。要求：根据上述经济业务编制会计分录。【解】5月5日将款项汇往外地：借：其他货币资金——外埠存款 60000贷：银行存款 600005月6日用外埠存款购买原材料：借：材料采购 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 6500贷：其他货币资金——外埠存款 565005月15日将余款转回：借：银行存款 3500贷：其他货币资金——外埠存款 3500其他货币资金的核算2.4其他货币资金【例2-5】A企业5月份因采购需要将款项交存银行，并提交“银行汇票委托书”办理银行汇票手续，发生的银行汇票业务如下：5月6日企业提出申请办理银行汇票，将款项60000元存入银行转为银行汇票存款；5月7日采购员以银行汇票购买原材料，价款为50000元，增值税为6500元，总计56500元；5月17日采购业务结束，收到多余款项退回通知，剩余资金3500元转回。【解】5月6日办理银行汇票：借：其他货币资金——银行汇票 60000贷：银行存款 600005月7日以银行汇票购买原材料：借：材料采购 50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：其他货币资金——银行汇票 565005月17日将余款转回：借：银行存款 3500贷：其他货币资金——银行汇票 3500其他货币资金的核算2.4其他货币资金【例2-6】A企业5月份因采购需要将款项交存银行，并提交银行本票申请书办理银行本票手续，发生的银行本票业务如下：5月6日企业在提出申请办理银行本票时，将款项60000元存入银行转为银行本票存款；5月7日采购员以银行本票购买原材料，价款为50000元，增值税为6500元，总计56500元；5月17日采购业务结束，收到多余款项退回通知，剩余资金3500元转回。【解】5月6日办理银行本票：借：其他货币资金——银行本票 60000贷：银行存款 600005月7日以银行本票购买原材料：借：材料采购 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 6500贷：其他货币资金——银行本票 565005月17日将余款转回：借：银行存款 3500贷：其他货币资金——银行本票 3500其他货币资金的核算2.4其他货币资金【例2-7】A企业5月份发生的信用卡业务如下：5月6日办理信用卡业务，将50000元款项存入信用卡；5月17日用信用卡支付办公费用2400元。【解】5月6日办理信用卡：借：其他货币资金——信用卡 50000贷：银行存款 500005月17日用信用卡支付办公费用：借：管理费用 2400贷：其他货币资金——信用卡 2400其他货币资金的核算2.4其他货币资金【例2-8】A企业5月份发生的信用证业务如下：5月6日企业提出申请办理信用证，将款项60000元存入银行；5月7日采购员以信用证购买原材料，价款为50000元，增值税为6500元，总计56500元。【解】5月6日办理信用证：借：其他货币资金——信用证 60000贷：银行存款 600005月7日以信用证购买原材料：借：材料采购 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 6500贷：其他货币资金——信用证 56500其他货币资金的核算2.4其他货币资金【例2-9】A企业5月份发生的存出投资款业务如下：5月6日企业将款项60000元划入证券公司准备投资；5月17日企业用存入证券公司的款项购买股票30000元。【解】5月6日将款项划入证券公司：借：其他货币资金——存出投资款 60000贷：银行存款 600005月17日购买股票：借：交易性金融资产 30000贷：其他货币资金——存出投资款 30000其他货币资金的核算基本训练1.什么是货币资金?包括哪些内容?2.现金支出范围有哪些?3.如何规定企业的库存现金限额?4.银行存款结算方式有哪些?5.说明各种银行存款结算方式的适用范围。6.商业汇票分为哪些种类?7.其他货币资金的内容有哪些?第3章应收款项学习目标◆

重点掌握应收账款余额百分比法、应收票据贴现的计算、坏账损失核算的备抵法。◆

掌握账龄分析法和赊销百分比法、应收票据的概念及种类、应收票据利息及到期日的确定、应收票据的核算。◆

了解应收款项的含义、类别，应收账款的概念，预付账款的核算，明确坏账损失的处理方法。3.1应收票据3.1.1应收票据的概念及种类在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金。这部分即期票据不需要作为应收票据核算。应收票据主要指商业汇票，确切地讲，应收票据就是指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。3.1应收票据3.1.1应收票据的概念及种类银行承兑汇票商业承兑汇票PART1按照承兑人不同带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票PART2按是否带有追索权不带息商业汇票带息商业汇票PART3按是否带息3.1应收票据3.1.2应收票据利息及到期日的确定应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据的期限有按月表示和按日表示两种方法。

(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。(2)票据的期限按日表示时，不考虑月数，应按票据的实际经历天数计算。在票据签发日和到期日这两天中，只算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。3.1应收票据3.1.3应收票据的核算01不带息应收票据按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。02带息应收票据带息应收票据到期时，承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利率，计算从利息开始日至到期日的票据利息。按照权责发生制原则，票据到期前尽管利息尚未实际收到，但企业已经取得收取利息的权利，应借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”（或“利息收入”）科目。03应收票据背书转让按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”“库存商品”“原材料”等科目，按增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目，按补付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。04应收票据的贴现贴现所得金额=票据到期值-贴现利息票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票面期限）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限3.1应收票据3.1.4应收票据备查簿为了逐笔记录每一项应收票据，企业应设置“应收票据备查簿”，详细记录每一项应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同、付款人、承兑人、背书人、购货单位、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现所得金额、收款日期、收回金额和退票等情况，直到应收票据到期结清票款或退票之后，才能在“应收票据备查簿”内核销。3.1应收票据【例3-1】A企业2020年8月20日销售产品一批，采用商业汇票结算方式，增值税专用发票上注明销售收入为100000元，增值税税额为13000元，收到不带息票据一张，期限为6个月，到期日为2021年2月20日。【解】2020年8月20日收到商业承兑汇票时：借：应收票据 113000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 130002021年2月20日应收票据到期，企业收回款项存入银行时：借：银行存款 113000贷：应收票据 113000假设该票据到期，对方企业无力偿还票款，则应当将到期的票面金额转入“应收账款”科目：借：应收账款 113000贷：应收票据 1130003.1应收票据【例3-2】A企业2020年8月31日销售产品一批，采用商业汇票结算方式，增值税专用发票上注明销售收入为100000元，增值税税额为13000元，收到带息票据一张，票面利率为8%，期限为6个月，到期日为2021年2月28日。【解】销售商品，收到商业承兑汇票时：借：应收票据 113000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000年末，计提票据利息时：借：应收利息（113000×8%÷12×4）3013贷：财务费用 3013应收票据到期，企业收回款项存入银行时：借：银行存款（113000×（1+8%÷12×6））117520贷：应收票据 113000应收利息 3013财务费用（113000×8%÷12×2）15073.1应收票据【例3-3】A企业因急需资金，于4月14日将一张1月20日签发的、期限为120天、票面价值10000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。【解】到期日为5月20日（1月份11天，2月份28天，3月份31天，4月份30天，120-11-28-31-30=20（天））。票据持有天数84天（1月份11天，2月份28天，3月份31天，4月份14天，11+28+31+14=84（天）），其贴现天数为36天（120-84）。编制会计分录如下：借：银行存款 9900财务费用（10000×10%÷360×36） 100贷：应收票据 100003.1应收票据【例3-4】A企业因急需资金，于4月14日将一张1月20日签发的、期限为120天、票面价值为10000元、票面利率为年利率6%的商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。【解】到期日为5月20日（1月份11天，2月份28天，3月份31天，4月份30天，120-11-28-31-30=20（天））。票据持有天数84天（1月份11天，2月份28天，3月份31天，4月份14天，11+28+31+14=84（天）），其贴现天数为36天（120-84）。票据到期值=10000×（1+6%÷360×120）=10200（元）贴现利息=10200×10%÷360×36=102（元）贴现所得金额=10200-102=10098（元）编制会计分录如下：借：银行存款 10098贷：应收票据 10000财务费用 983.2应收账款3.2.1应收账款的概念及确认应收账款是企业因对外销售商品、产品，提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。具体而言，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。第一第三第二应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如长期债券投资和长期股票投资等；应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款；应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。3.2应收账款3.2.2应收账款计价应收账款计价通常按照实际发生额入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣是指企业为了鼓励购货方多购买商品，根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。1.商业折扣现金折扣是指债权人为了鼓励客户，即债务人，在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。2.现金折扣3.2应收账款3.2.3应收账款的核算为了核算和监督应收账款的增减变动情况，企业应当设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记发生的应收账款，贷方登记收回的应收账款，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的应收账款。企业除了进行应收账款的总分类核算外，还应进行应收账款的明细分类核算，按照不同的购货单位和接受劳务的单位设置明细账。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”“其他业务收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。企业发生的应收账款在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。3.1应收票据【例3-5】A公司向甲企业销售一批产品，价值总计58000元，适用的增值税税率为13%，已经办妥委托银行收款手续。【解】销售时：借：应收账款65540贷：主营业务收入58000应交税费——应交增值税（销项税额）7540收到货款时：借：银行存款65540贷：应收账款655403.1应收票据【例3-6】A公司销售产品一批，按照价目表标明的价格计算，其售价金额为30000元，批量销售，公司给予购货方10%的商业折扣，金额为3000元，公司应收账款的入账价值金额为27000元，适用的增值税税率为13%。【解】销售时：借：应收账款30510贷：主营业务收入 27000应交税费——应交增值税（销项税额）3510收到货款时：借：银行存款30510贷：应收账款305103.1应收票据【例3-7】A公司销售产品一批，售价为100000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税税率为13%，产品交付并办妥银行收款手续。【解】借：应收账款 113000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 13000如果上述货款在10天内收到，购货方符合2/10的现金折扣条件，公司应给予购货方2%的现金折扣，编制会计分录如下：借：银行存款 110740财务费用 2260贷：应收账款 113000如果上述货款在10天以上20天内收到，购货方符合1/20的现金折扣条件，公司应给予购货方1%的现金折扣，编制会计分录如下：借：银行存款 111870财务费用 1130贷：应收账款 113000如果上述货款超过了现金折扣的最后期限，购货方应该全额付款，编制会计分录如下：借：银行存款113000贷：应收账款1130003.3预付账款预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。为了核算和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户。企业在采购物资预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购物资时，按照应计入材料采购成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按照增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到退回的多余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。如有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的说明企业预付的账款已经不再符合预付账款的性质，应将原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。3.3预付账款【例3-8】A企业预付所购物资的定金为20000元；收到所购物资并且验收入库，价款20000元，增值税税额2600元，共计22600元；用银行存款补付不足款项2600元。【解】预付定金时：借：预付账款 20000贷：银行存款 20000收到所购物资时：借：原材料 20000应交税费——应交增值税（进项税额） 2600贷：预付账款 22600补付款项时：借：预付账款 2600贷：银行存款 26003.4其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。企业发生其他应收款时，按应收金额，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。实行备用金制度的企业，可以单独设置“备用金”科目核算，也可以不设置“备用金”科目，对于领用的备用金应当定期向财会部门报销。财会部门根据报销数额用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”或“银行存款”科目，报销和拨补时都不再通过本科目核算。3.4其他应收款【例3-9】A企业以现金预借某职工差旅费1000元；10天后，该职工出差归来，报销差旅费600元，其余款项400元交回企业。【解】预借职工差旅费时：借：其他应收款 1000贷：库存现金 1000报销差旅费时：借：管理费用 600库存现金 400贷：其他应收款 10003.4其他应收款【例3-10】A企业开出现金支票1000元向管理部门支付备用金；管理部门向财会部门报销日常办公用品费用600元；管理部门不再需要备用金，将备用金退回财会部门。【解】支付备用金时：借：其他应收款或备用金（单独设置“备用金”科目） 1000贷：银行存款 1000管理部门报销时：借：管理费用 600贷：库存现金 600管理部门退回备用金时：借：库存现金 1000贷：其他应收款或备用金（单独设置“备用金”科目） 10003.5坏账损失3.5.1坏账损失的概念和确认企业的应收款项可能由于种种原因而不能收回，这部分应收款项被称为坏账，即坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失被称为坏账损失或坏账费用。企业对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。企业应当制定计提坏账准备的政策，注明计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照规定上报有关各方备案。3.5坏账损失3.5.2不能全额计提坏账准备的情况01当年发生的应收款项；02计划对应收款项进行重组；03与关联方发生的应收款项；04其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。3.5坏账损失3.5.3坏账损失的核算方法

1.直接转销法直接转销法是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款项的方法。2.备抵法备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业每期计提坏账准备的数额可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。账龄分析法，是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。赊销百分比法，是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。3.5坏账损失【例3-11】B客户欠A公司6000元，已经超过3年，屡次催款无效，断定无法收回，则A公司应将该客户的应收账款作为坏账损失处理。【解】确认坏账时：借：信用减值损失 6000贷：应收账款 6000如果已经冲销的应收账款以后又收回时，处理如下：借：应收账款 6000贷：信用减值损失 6000同时：借：银行存款 6000贷：应收账款 60003.5坏账损失【例3-12】A公司按备抵法核算坏账，从某年开始按应收款项余额百分比法计提坏账准备。当年年末应收账款余额为800000元，坏账准备提取比例为5‰，第2年发生了坏账3000元，第2年年末应收账款余额为1000000元，第3年已经冲销的坏账3000元又收回，第3年年末应收账款余额为700000元。【解】第1年年末计提坏账准备时：借：信用减值损失 4000贷：坏账准备 4000第2年确认坏账时：借：坏账准备 3000贷：应收账款 3000第2年年末补提坏账准备时：借：信用减值损失 4000贷：坏账准备 4000第3年已经冲销的坏账又收回时：借：应收账款 3000贷：坏账准备 3000借：银行存款 3000贷：应收账款 3000第3年年末应计提坏账准备为3500元（700000×5‰），但在期末计提坏账准备前，“坏账准备”科目已经有贷方余额8000元，即期初贷方余额5000元加上收回的已经冲销坏账3000元，超过了应提取的坏账准备数，所以，应冲回多提的坏账准备4500元。冲销多提坏账时：借：坏账准备 4500贷：信用减值损失 45003.5坏账损失【例3-13】A企业某年应收账款账龄及估计坏账损失金额相关资料见表3-1。【解】由表3-1可知，该企业当年估计的坏账损失为2150元，企业需要根据前期“坏账准备”科目的账面余额，计算本期应入账的金额，由于本期计提的坏账受以前账面余额的影响，可能会出现补提或冲回多提的坏账准备的情况。假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额，为100元，则本期应补提2050元（2150-100）。借：信用减值损失 2050贷：坏账准备 2050假设在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额，为2400元，则本期应冲回250元（2150-2400）。借：坏账准备 250贷：信用减值损失 2503.5坏账损失【例3-14】A企业全年赊销金额为200000元，根据经验估计坏账损失率为2%。【解】借：信用减值损失 4000贷：坏账准备 4000基本训练1.什么是现金折扣?什么是商业折扣?2.什么是应收票据?它是如何分类的?3.如何计算应收票据的贴现息?4.什么是坏账?如何认定坏账?5.全额计提坏账准备的条件有哪些?6.不能全额计提坏账准备的情况有哪些?7.坏账损失的直接转销法与备抵法有什么不同?8.什么是应收账款余额百分比法?9.什么是赊销百分比法及账龄分析法?10.其他应收款的核算内容有哪些?第4章存货学习目标◆

重点掌握存货按实际成本核算和按计划成本核算的方法。◆

掌握存货可变现净值的确定方法、存货跌价准备的计提方法、存货清查的会计处理方法。◆

了解存货的概念及分类。4.1存货概述4.1.1存货的概念和特点存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括原材料、周转材料、委托加工物资、在产品、半成品、产成品等。存货属于企业的流动资产，在企业的资产总额中占有很大的比重。与其他资产相比，存货具有以下特点：A存货是有形资产B存货具有较强的流动性C存货具有时效性和发生损失的潜在性4.1存货概述4.1.2存货的范围确认一项货物是否属于企业的存货，标准是看企业对其是否具有法人财产权（或法定产权）。凡在盘存日法定产权属于企业的物品，无论其处于何种状态或存放在何处，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放在企业中，也不应确认为企业的存货。存货包括下列3类有形资产：企业在产品生产或提供劳务过程中耗用而储存的各种物品，如制造企业为生产产品而储存的原材料、周转材料等。企业为最终出售而生产但目前尚处于生产加工过程中的各种物品，如制造企业的在产品和自制半成品等。企业在正常的经营过程中储存处于待销状态的各种物品，如制造企业的库存产成品、商品流通企业的库存商品等。特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。4.1存货概述4.1.3存货的分类按经济用途划分（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料1按存放地点划分（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货（4）发出存货2按取得来源划分①外购的存货；②自制的存货；③委托加工的存货；④接受投资的存货；⑤接受捐赠的存货；⑥盘盈的存货；⑦债务人以非现金资产抵债形成的存货。3存货的分类4.2存货的计价4.2.1取得存货的计价存货成本的构成和计价方式外购存货的计价自制存货的计价委托加工存货的计价投资者投入存货的计价接受捐赠存货的计价盘盈存货的计价非货币性资产交易换取存货的计价债务人以非现金资产抵债形成存货的计价4.2存货的计价【例4-1】某企业2020年4月份甲材料的收发结存资料见表4-1。要求：采用先进先出法计算甲材料发出成本和结存成本。【解】采用先进先出法计算得出的甲材料发出成本和结存成本见表4-2。表4-2材料明细账（先进先出法）品名：甲材料年凭证摘要收入发出结存月日字(略)号(略)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)41

期初余额

1500101500044

发出

3001030001200101200048

购入100010.510500

120010001010.51200010500410

发出

1200

2001010.5120002100

80010.5

8400418

购入120011.213440

800120010.511.2

840013440425

发出

800

20010.511.284002240100011.211200430

本月合计2200

239402700

27740100011.2112004.2存货的计价【例4-2】承例4-1。要求：采用加权平均法计算甲材料发出成本和结存成本。【解】采用加权平均法计算得出的甲材料发出成本和结存成本见表4-3。甲材料平均单价=(15000+23940)/(1500+2200)≈10.52（元/千克）月末结存甲材料成本=1000×10.52=10520（元）本月发出甲材料成本=15000+23940-10520=28420（元）表4-3材料明细账（加权平均法）品名：甲材料年凭证摘要收入发出结存月日字(略)号(略)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)41

期初余额

1

50010

15

00044

发出

300

1

200

48

购入1

00010.510

500

2

200

410

发出

1

400

800

418

购入1

20011.213

440

2

000

425

发出

1

000

1

000

430

本月合计2

200

23

9402

70010.5228

420*1

00010.5210

5204.2存货的计价【例4-3】承【例4-1】。要求：采用移动加权平均法计算甲材料发出成本和结存成本。【解】采用移动加权平均法计算得出的甲材料发出成本和结存成本见表4-4。4月4日结存甲材料的成本=1200×10=12000（元）4月4日发出甲材料的成本=15000-12000=3000（元）4月8日结存甲材料平均单价=(12000+10500)/(1200+1000)≈10.23（元/千克）4月10日结存甲材料的成本=800×10.23≈8184（元）4月10日发出甲材料的成本=22500-8184=14316（元）4月18日结存甲材料平均单价=(8184+13440)/(800+1200)≈10.81（元/千克）4月25日结存甲材料的成本=1000×10.81=10810（元）4月25日发出甲材料的成本=21624-10810=10814（元）月末结存甲材料成本=1000×10.81=10810（元）本月发出甲材料成本=3000+14316+10814=28130（元）表4-4材料明细账（移动加权平均法）品名：甲材料年凭证摘要收入发出结存月日字(略)号(略)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)数量(千克)单价(元/千克)金额(元)41

期初余额

1

50010.0015

00044

发出

30010.003

0001

20010.0012

00048

购入1

00010.5010

500

2

20010.23*22

500410

发出

1

40010.2314

31680010.238

184418

购入1

20011.2013

440

2

00010.8121

624425

发出

1

00010.8110

8141

00010.8110

810430

本月合计2

200

23

9402

700

28

1301

00010.8110

8104.2存货的计价【例4-4】某企业期初库存原材料的计划成本为189000元，材料成本差异为-3000元（节约差）；本月购入原材料的计划成本为213000元，材料成本差异为19000元（超支差）。本月发出原材料计划成本为335000元。要求：计算材料成本差异率及发出材料和结存材料的实际成本。【解】材料成本差异率=（-3000+19000）÷（189000+213000）×100%≈3.98%发出材料应负担的成本差异=335000×3.98%=13333（元）发出材料的实际成本=335000+13333=348333（元）结存材料应负担的成本差异=（189000+213000-335000）×3.98%≈2667（元）结存材料的实际成本=（189000+213000-335000）+2667=69667（元）4.2存货的计价【例4-5】某商场2020年4月初甲类商品库存180000元，本月购进该类商品120000元，本月销售收入150000元，发生的销售退回与折让共计为9200元，上季度甲类商品的毛利率为20%。要求：计算本月已售商品和月末结存商品的成本。【解】本月销售净额=150000-9200=140800（元）本月销售毛利=140800×20%=28160（元）本月销售成本=140800-28160=112640（元）月末结存商品成本=180000+120000-112640=187360（元）4.2存货的计价【例4-6】某商场2020年5月，期初库存商品的进价成本为150000元，售价总额为187000元；本月购进该商品的进价成本为546000元，售价总额为680000元；本月销售收入732000元。要求：计算月末该商品的结存成本和本月销售成本。【解】进销差价率=（37000+134000）÷（187000+680000）×100%≈19.7%已售商品应分摊的进销差价=732000×19.7%=144204（元）本期销售商品的实际成本=732000-144204=587796（元）期末结存商品的实际成本=150000+546000-587796=108204（元）4.2存货的计价4.2.2发出存货的计价先进先出法收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额加权平均法存货平均单价=(期初结存存货成本+本期入库存货成本)/(期初结存存货数量+本期入库存货数量)；本期发出存货成本=本期发出存货数量×存货平均单价；期末结