审计学 第九章审计证据与审计工作底稿学习课件

2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》1第九章审计证据与审计工作底稿审计教研室2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容

审计证据的含义及特征审计程序审计工作底稿2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》3审计证据的含义和特征审计证据的含义审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（审计准则第1301号《审计证据》）2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》4审计证据的含义和特征审计证据的含义会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应当获取用作审计证据的其他信息2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》5审计证据的含义和特征

审计证据的两大特征充分性（Sufficiency）适当性（Appropriateness）2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》6审计证据的含义和特征审计证据的充分性和适当性充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关可靠性（reliability）:证据的可信程度2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》7审计证据的含义和特征审计证据可靠性的判断标准外部独立来源

Vs.其他来源内部控制有效Vs.内部控制薄弱直接获取Vs.间接获取或推论文件记录Vs.口头原件Vs.传真或复印件2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》8审计证据的含义和特征练习（2007年CPA考试）在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是（）A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》9审计程序审计程序按照目的进行的分类风险评估程序（RiskAssessmentProcedures）控制测试（TestofControls）实质性程序（SubstantiveProcedures）其中，风险评估程序和实质性程序是每次审计中都必须执行的程序，控制测试则属于可选程序2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》10审计程序

实质性程序的分类

实质性分析程序（SubstantiveAnalyticalProcedures）细节测试（TestofDetails）2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》11审计程序

审计程序的类型检查记录与文件（InspectionofRecordsorDocuments

）检查有形资产（InspectionofTangibleAssets）观察（Observation）询问（Inquiry）函证（Confirmation）重新计算（Re-calculation）重新执行（Re-performing）分析程序（AnalyticalProcedures）2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》12审计程序分析程序用于风险评估的分析程序（计划阶段）实质性分析程序（实施阶段）用于总体复核的分析程序（终结阶段）

用于风险评估和总体复核目的的分析程序属于必须执行的审计程序2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》13审计程序请分析该利润表，指出异常项目

项目200320022001一、营业总收入162.9480.181.76二、营业总成本173.4178.440.82其中：营业成本159.1575.772.08营业税金及附加0.050.12－0.01销售费用0.331.570.13管理费用7.213.672.33财务费用6.67－2.69－3.71加：投资收益29.6827.4213.59三、营业利润19.2129.1614.53

加：营业外收入0.00－0.010.47

减：营业外支出0.010.250.35四、利润总额19.2028.9114.65

减：所得税费用0.480.16五、净利润19.2028.4314.492025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》14审计程序实质性分析程序的通常步骤识别需要运用分析程序的账户余额或交易确定期望值确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异调查异常数据关系评估分析程序的结果2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》15审计程序

实质性分析程序的适用性并不一定适用于所有的认定依赖于数据的可靠性不适用于重大错报风险很高的账户或交易2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》16审计程序

函证函证对象

函证范围

函证形式（积极式，消极式）

函证的过程控制

函证的结果评价2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》17审计工作底稿审计工作底稿的含义本准则所称审计工作底稿（workpapers），是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录（审计准则1131号）审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》18审计工作底稿审计工作底稿的目的提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础提供证据，证明其按照审计准则的规定执行审计工作2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》19审计工作底稿编制审计工作底稿的总体要求CPA编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：

按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围实施审计程序的结果和获取的审计证据就重大事项得出的结论2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》20审计工作底稿审计工作底稿的内容通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等重大事项概要：包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》21审计工作底稿

审计工作底稿的要素被审计单位的名称审计项目名称审计项目时点或期间

审计过程记录

审计结论

审计标识及其说明

索引号及其编号编制者姓名及其编制日期复核者姓名及其复核日期其他应说明事项2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》22审计工作底稿

审计过程记录记录特定项目或事项的识别特征（IdentifyingCharacteristics）重大事项（包括重大事项概要）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况其他审计准则中的相关记录要求2025/2/27中南财经政法大学会计学院《审计学》23审计工作底稿归档及保管的要