会计实务：投入产出细算账隐匿收入现真相-山东省莱芜市国税局对某电子材料有限公司的纳税评估案例

投入产出细算账隐匿收入现真相——山东省莱芜市国税局对某电子材料有限公司的纳税评估案例基本情况

山东省莱芜市某电子材料有限公司属莱芜市国税局钢城分局管辖的增值税一般纳税人，于2007年12月成立，注册资金2000万元，主导产品为挠性覆铜箔板，主要应用于液晶电视、液晶电脑、折叠手机、MP4、数码相机等。

案头分析

山东省国税局“税收分析预警系统”2009年第四季度提示，该公司存在明显纳税疑点：一是一般纳税人零低申报。该公司2009年实现销售收入282.92万元，实现增值税0元，应缴税负为0。二是固定资产周转率偏低。该公司2009年度固定资产平均值为810万元，销售收入为282.92万元，固定资产周转率仅为34.93%。三是期末存货与销售收入比例异常。该公司2009年末存货731万元，是销售收入的258.38%，明显偏高。以上指标表明，该公司可能存在取得虚开、虚假或不合规定的抵扣凭证抵扣进项税额的问题，或者存在销售不开票、少开票、不入账等隐瞒收入的问题。考虑该公司具有产品单一、投入产出相对固定、产品售价无重大波动等经营特点，导致企业数据异常的主要原因很可能是少计收入。

举证约谈

就上述疑点，评估人员于2010年7月6日与企业法定代表人和财务负责人进行了约谈。

企业作出如下解释：2009年企业固定资产投资较大，购进原材料较多且单位价值较高，因此进项税额较高。2009年5月企业才开始试生产，由于设备调试、技术不成熟等原因，产品产量较少且质量不高，原材料库存较大，产品销路不畅，由此造成零低申报、固定资产周转率偏低、期末存货偏高问题，不存在逃避缴纳增值税的行为。

实地核查

为揭开事实真相，评估人员决定深入企业进行实地核查。

经调查，该公司主导产品为挠性覆铜箔板，耗用的主要原材料是绝缘基膜（PI膜）、胶粘剂和铜箔，制造过程是通过胶粘剂，把PI膜和铜箔经热压黏合，制成挠性覆铜箔板。

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经与企业生产技术人员座谈，评估人员了解到，每生产一定数量的挠性覆铜箔板，耗用的PI膜的数量是一定的。针对企业产品单一、投入产出相对固定的特点，评估人员决定，以该公司生产耗用的PI膜数量为基数，以投入产出法为主要方法，构建数学模型，测算产成品数量。经调查，该公司使用的PI膜按厚度分为2种型号，一种是0.025米，面积与重量比为27平方米/公斤；另一种是0.0125米，面积与重量比为53平方米/公斤。生产过程中，2种PI膜的投入产出比相同。在切割环节，每平方米PI膜要损耗0.0273平方米；在牵拉环节，每平方米PI膜要损耗0.03平方米，即每平方米PI膜的投入产出比为94.35%。

通过调取该公司的原材料出库单，评估人员测算出该公司应产出的挠性覆铜箔板情况如下：

1.2009年生产耗用0.025米型号PI膜908.55公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为23144.86平方米；生产耗用0.0125米型号PI膜1281.39公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为64076.55平方米，合计应产出挠性覆铜箔板87221.41平方米。核对该公司账簿，2009年账面记载的挠性覆铜箔板产量为55120.79平方米，与理论产量相差32100.62平方米。

2.2010年1月~6月生产耗用0.025米型号PI膜6461.80公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为164611.12平方米；生产耗用0.0125米型号PI膜694.43公斤，理论计算的挠性覆铜箔板产量应为34725.32平方米，合计应产出挠性覆铜箔板199336.44平方米。核对该公司账簿，2010年1月~6月账面记载的挠性覆铜箔板产量为174535.29平方米，与理论产量相差24801.15平方米。

针对上述测算结果，企业财务人员表示将认真进行自查。经自查，实际生产情况如下：2009年该公司财务部门入库挠性覆铜箔板合格品55120.79平方米。由于生产统计部门人员变动，未及时向财务部门传递信息，造成生产部门已入库，但财务部门未入库等外品14198.06平方米、报废17911.8平方米，合计87230.65平方米，与理论产量相差9.24平方米，理论产量与实际产量基本吻合。

2010年1月~6月财务部门入库挠性覆铜箔板合格品174535.29平方米，未入库等外品16934.24平方米、报废7870.82平方米，合计199340.35平方米，与理论产量相差3.91平方米，理论产量与实际产量基本吻合。

经企业自查发现，销售部门在2010年1月~6月销售等外品、废品等，取得含税销售收入1093671.6元。由于企业处于生产经营初期，各部门工作衔接不畅，销售部门尚未向财务部门传递销售信息，造成漏计收入。

评估处理

根据《增值税暂行条例》的相关规定，该公司2010年1月~5月漏计销售收入834890元（含税），该局责令企业补缴增值税121308.8元，并加收滞纳金5642.1元，企业已按照规定时限将上述税款补缴入库并缴纳了滞纳金。2010年6月漏计销售收入258781.6元（含税），由于尚处于申报期内，该局责令企业自行申报。对未纳入企业财务核算的等外品及废品，责令企业从2010年7月起纳入财务核算。

（本案例由山东省莱芜市国税局提供）

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