会计实务：企业产品成本核算制度答疑

企业产品成本核算制度答疑问：关于企业产品成本核算制度有什么好的书吗?

答：关于企业产品成本核算制度首先要学习的是财政部2013年8月16日发布的《企业产品成本核算制度(试行)》(财会[2013]17号)。该文件自2014年起在全国企业中实施，除金融保险业以外，都要执行，所以要全面认真的学习和贯彻。至于参考书，最好使用新近出版的教材。如上海财经大学出版社出版的李敏主编的《成本会计学》可以供参考。此外，5月底该出版社还新出版了一本《管理会计学》，该书系统介绍了我国成本会计制度改革的内容，战略成本管理的思想与方法等，包括变动成本法、标准成本法、作业成本法都是可以值得参考借鉴。

问：请问一般化工企业(生产硅胶)的成本核算模式是什么样的?生产制造企业成本控制主要有哪些具体方法?尽量详细一些?

答：成本核算模式有实际成本、计划成本、定额成本、标准成本之分。我国目前成本核算主要采用实际成本模式，如果是采用计划成本、定额成本和标准成本的话，在编制财务报表时，还是应当还原为实际成本。生产制造企业成本管理的环节很多，主要包括成本预测与决策、成本预算或计划、成本核算、成本控制、成本分析与考评，其中成本控制应当是成本管理的关键环节。企业可以根据具体产品制造的实际情况，分别采用计划成本、定额成本、标准成本、作业成本、变动成本等核算与管理的方法，落实有关管控的措施，请参考有关成本费用内控制度的规定。

问：您好!一般原材料领用以后，产生一些废料，在实际操作时，这些废料又不好归集是哪批或者某种产品产生的，像这种废料在成本核算账务处理时该怎么做?

答：生产加工过程中领用的原材料，如果产生了废料应当按照会计核算的规定办法入库手续，有的废料还可以继续使用，在会计核算中可以增设有关废料的明细科目进行核算，即使是没有使用价值的废料，需要出售变价处理的，也应当办理入库手续，然后再出库处理，这样做主要是防范别有用心的人利用废料进行舞弊，同时废料作为一种实物形态的资产，也应当做到账实相符，并落实有关管控工作。

问：你好，我想问下您一般企业里这种周转材料(低值工具可以多次回用的)一般在摊销的时候做什么分录?实际领用操作时怎么样归集比较好?

答：关于工具等低值易耗品，目前会计核算要求反映在周转材料之中，可以作为周转材料总分类科目下设置的明细分类科目，并按照低值易耗品的种类进行明细分类核算。关于低值易耗品的摊销方法，可以有一次摊销法、五五摊销法和分期摊销法等。小微企业会计核算可以在一次摊销法、五五摊销法中进行选择。一次摊销法要求在领用低值易耗品的时候就将其价值一次全额计入有关费用账户;而五五摊销法要求，在领用时摊销其价值的一半，另一半在报废的时候予以摊销。

问：新的企业会计成本核算制度有哪些主要内容和新的变化?

答：财政部新颁发的企业产品成本制度(试行)共5章，53条，7400多字。第一章总则，共7条，介绍了立法宗旨、适用范围、产品与产品成本概念、成本核算的基本任务、手段和总体要求等。第二章产品成本核算对象，共13条，介绍了成本核算对象、产品成本计算方法，各行业成本核算对象的确定方法，多维度、多层次确定多元化的产品成本核算对象。第三章产品成本核算项目和范围，共13条，介绍了设置成本项目，制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目，各行业设置成本项目的要求。第四章产品成本归集、分配和结转，共计17条，介绍了费用归集与分配，制造企业成本归集与分配，各行业成本费用归集与分配，实际成本核算规定，多维度、多层次费用归集、分配和结转。第五章附则，共计3条，介绍了小企业参照执行本制度，施行日期，可不再执行《国营工业企业成本核算办法》的规定。

问：财政部的新制度是不是对行业的分类又有了新的变化?

答：是的。新的《企业产品成本核算制度》中将行业分为11个，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业。

问：作业成本、变动成本是否也是实际成本法？

无论是作业成本，还是变动成本，应当也是采用实际成本计价的核算方法。

问：实施会计准则后是否还需要按月编制成本报表?

答：按照《企业产品成本核算制度》第7条规定，企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变化情况等。从控制成本的角度来看，更应当按月编制有关成本报表，从而按月落实有关成本的管控措施。当然，成本信息作为商业秘密，应当注意保密，所以企业会计准则和小企业会计准则中并没有对是否按月编制成本报表作出规定，而新的企业产品核算制度对此有明确的规定。

问：按2014年1月1日执行的方法小企业成本核算有哪几种选择？

答：从新制度来看，产品成本核算的基本方法还是品种法、分批法、分步法，此外企业可以结合生产工艺的特点和成本管理的要求，采用分类法、定额法、标准成本法等核算方法。按照核算与管理结合起来考虑，如何做到算为管用，算管结合，企业还可以选择变动成本法、作业成本法等新的成本核算方法。从发展的趋势来看，成本核算应当与管理会计有机结合，向战略成本管理方向发展。

问：什么叫多维度核算?多维是什么意思?

答：多维是一个数学或物理的概念，一维是线，二维是个平面，三维是在二维的基础上加上一个高度形成一个体积，如此等等。多维是一个视角。成本核算中引入多维的概念就是要求多方位、多角度、多层次的考虑成本核算。而不是固定不变的，尤其是在不断竞争的产品背景下和不断创新外部环境中，成本核算方法应当不断创新。比如说，新制度引入了变动成本法和作业成本法，就是要求企业成本核算从多维度、多方面来考虑问题。又如，原来传统的成本核算方法，对间接费用的分配标准往往只考虑单一业务量的动因(如产量或工时)，而采用作业成本法以后，对间接费用的分配标准要求分别资源动因和成本动因，要求采用多种成本动因来分配间接费用，这就是一个多维的成本核算的思路。

问：企业可以采用变化成本法核算产品成本吗?

答：企业可以采用变动成本法进行产品成本的核算，但是编制财务会计报表的时候，还是要按照会计准则中对于制造成本的要求还原为制造成本法进行会计信息披露。

问：我公司使用ERP系统，在标准成本下进行核算。并设计了相应会计科目体系。每月要对人工工时，产成品数量，约当量进行赋值。如何改造成作业成本系统呢?有复杂一点的例子吗?

答：作业成本法下对直接材料、直接人工还是采用直接追溯法计入到产品成本中去，它最大的特点就是对于间接费用的分配与传统成本核算方法区别很大。作业成本法在对间接费用分配之前，首先要将生产加工过程化分为许多作业，而确认作业是一个基础。然后，将发生的间接费用按资源动因分配到作业成本库中去，在将作业成本库中归集的成本费用按成本动因分配到产品成本中去。在这里最关键的问题是，资源动因和成本动因不是原来的单一业务量的动因，而是即可以采用财务因素的动因也可以采用非财务因素的动因，如检验次数、搬运时间等等。建议你找一本成本会计学或管理会计学的书来看一下，认真阅读分析其中作业成本法核算的程序、特点、方法，然后理论联系实际去改造现有的成本核算系统。请注意实施作业成本法的要求是将作业成本核算与作业成本管理有机结合，从而考虑企业战略成本管理的需求。

问：制造企业成本核算项目一般要求设置几个?

答：按照《企业产品成本核算制度》规定，制造企业一般应当设置直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用等成本项目。需要提醒注意的是不同的企业成本项目的设置要求是有区别的，请注意该制度第23条到第32条的具体规定。

问：《企业产品成本核算制度》适用哪些企业?外商投资企业是否必须强制执行?它是准则的附件吗?

《企业产品成本核算制度(试行)》第2条规定，适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。本制度不适用于金融保险业的企业。第51条规定，小企业参照执行本制度。所以，大中型的外商投资企业应当执行企业产品成本核算制度，而外商投资企业中的小微企业应当参照执行该制度。企业产品成本核算制度与企业会计准则作了一个有效的衔接，两者之间在成本费用核算方面有一定的内在联系，但就成本核算程序、方法、要求来说，企业产品成本核算制度规定的更加规范、具体、明确，因而它不是准则的一个附件，而是一个独立的文件。

问：企业产品成本核算可以采用收付实现制吗?

企业产品成本核算应当按照权责发生制原则进行核算，而不能采用收付实现制进行核算。

问：成本核算中对于发生的废品、发生的停工可以设置废品损失和停工损失账户进行核算吗?新制度对此认可吗?

答：企业完全可以根据实际情况和核算需要增设这两