会计实务：汾阳某酒厂纳税评估案例

汾阳某酒厂纳税评估案例[评估对象]纳税人名称：汾阳市XXX酒厂

[基本情况]

注册类型：有限责任公司；

经营方式：制造；

经营范围：白酒酿造、成装、销售、汽车运输；

国标行业大类代码：制造业；

核算方式：独立核算：

开业日期：2001年4月2日；

征管方式：增值税一般纳税人；

企业所得税征收方式：查帐征收（地税征收）；

申报方式：自行申报；

注册资本额：30万。

酒类企业生产的特点是从每年五月份停产四个月，九月份开始生产。

[确定评估对象的依据]2006年9月申报期结束，汾阳市国家税务局税收管理员在审核该酒厂2006年8月份有关申报资料时，收集该企业本月有关数据：销售收入778302.13元，销售数量107975.28斤，本月缴纳税增值税24851.35元，消费税194971.4元。

经从CTAIS系统中查询该企业上月数据，2006年7月份实现销售收入949529.07，销售数量135880斤，缴纳税增值税57998.11元，消费税257845.81元。

通过分析以上数据，发现：

1、8月份销售收入和销售数量较7月均有所降低，销售收入变动率18.03%。

2、8月税负率较上月降低。税负变动率4.8%。

由于这两项指标存在异常，税源管理一科将此户作为日常评估对象开展了纳税评估。

[评估分析和约谈询问过程]

评估小组带着疑点，搜集了该企业的相关资料：

该企业2005年度实现销售收入8354913.44元，累计缴纳税增值税753，108.32元，增值税税负率9.02%，消费税2，025，786.71元。2006年1-8月该企业累计销售收入7265682.3元，缴纳增值税283287.64元，消费税2162058.01元，累计销售白酒620吨。通过其它渠道了解，该企业对外宣传年生产能力2000吨。

企业申报是否属实？

2006年9月15日，税源管理单位首先下发约谈通知书约谈该企业会计和法人，约谈过程中法人和会计解释由于白酒行业季节性原因，5-8月份停产，销售收入减少的原因可能与销售渠道与营销策略有关。同时解释，广告宣传资料上的生产能力是设计能力，实际生产经营过程中由于产量、购进、销售渠道等各种原因，远远达不到设计能力。

由于通过约谈不能消除有关疑点，税源管理单位向该酒厂下发了实地调查核实通知书，派两名税务干部实地进行了调查核实。

[实地调查]实地调查过程中，查阅了该户有关资料和账簿，发现该企业确实在八月份已经停业，正在对设备进行检修。同时因季节性停产的原因，有关成品酒产出包装物与成品酒的配比等不能测算。

通过查阅该企业账簿，发现该企业存在大量往来账款，特别是与太原等地的业务频繁，该企业财务人员解释都是老客户，存在大量赊销行为，税务人员查看了提供的相关合同协议，合同中反映了供货方式和付款条件、时间等内容。

税务人员向企业了解了他们确定收入的原则，企业会计讲，他们一般是在收到货款后计销售并提税。税务人员向企业宣传了税收中有关确定收入的政策，企业主动自查出8月份销售给太原某经销商一笔货物100726.5元，货已发出，发票也开了，按合同规定也应该付款了，但对方一直未将款项打过来，由于担心资金周转困难，所以未记销售未提税。确实是因为财务人员的佼幸心理造成的，保证积极配合税务机关的工作，主动将未记收入部分全部计税，共应补提增值税17123.51元，消费税从价税额20145.30元，从量定额6455.4元。

[评定处理]该酒厂申报并补税43724.21元，滞纳金372.94元，评估人员认真核实后认为企业自查申报属实。该单位表示今后认真学习有关税收知识，保证如实申报、准期缴纳。

[评估启示]

通过对此户企业的日常评估，我们的体会是：

1、对纳税评估企业的资料审核分析不能公式化，评估人员要对评估企业所属行业和企业特征进行分析，同时广泛收集企业信息，了解行业特点，熟悉行业